浅析企业所得税税收优惠政策中的若干问题

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2023.23.002

［摘 要］企业所得税是我国税收收入的主要来源。相比其他税负而言，企业所得税缴纳成本较高，极易影响有关行业企业发展步伐。国家为了助推企业发展，制定了相关企业所得税税收优惠政策，力求以此减少企业税费缴纳负担。但是目前我国企业所得税税收优惠政策存在一定的不足，未能充分发挥出减少企业税费缴纳压力的作用，需要有关部门根据实际问题设计相应的解决策略，确保企业所得税税收优惠政策的可行性。

［关键词］企业所得税；税收优惠政策；收益

［中图分类号］F27文献标志码：A

企业所得税税收优惠政策能够在确保国家税收收入不受影响的基础上减少企业税费缴纳压力，对于调整我国经济具有积极影响。然而在实际实施中发现，我国企业所得税税收优惠政策存在若干问题，阻碍了区域协调发展，需要有关部门积极改进企业所得税税收优惠政策，立足实情制定新型企业所得税税收优惠政策，保障有关优惠政策能够落到实处，切实提高企业所得税税收优惠政策应用效果。

1 企业所得税和税收优惠政策的基本内涵

企业所得税是指对国内企业和其他获得经济收益的组织，根据其生产运营所得和其他所得，按照国家税法规定征收的一种税额。我国税法规定中提到，企业所得税税率分为三种情况。一是对于一般企业而言，所得税税率为25 %；二是对于小微企业而言，所得税税率为5 %和10 %；三是对于国家扶持的高新技术企业而言，所得税税率为15 %。其中，税率是影响所得税的主要因素。

税收优惠政策是指国家针对某些特殊征税对象，给予减少税费负担或者免除税负的一种调控政策。税收优惠政策是根据国家税收标准性文件和法律法规条文，对符合税法中纳税主体减轻甚至免除其税收负担的宏观经济调控方式之一。税收优惠政策通常运用优惠税率、税收减免、税额抵免、加计扣除等方式调整税收，能够减轻纳税主体的税费负担，促进民营企业或个人经济发展，实现资源科学分配。

2 我国实施企业所得税税收优惠政策的必要性

2.1 区域经济发展需要实施企业所得税税收优惠政策

我国不同地方的区域经济发展水平不同，部分经济发达、交通便利、人口密集的区域，综合竞争力较强，能够有效吸引国内外资本进行投资。但是部分经济发展落后、交通不便利且人口稀少的区域，由于投资回报较低，无法有效吸引国内外资本进行投资。当国家实施企业所得税税收优惠政策时，可以通过制定差异化区域税制的方式，引导国内外资本前往偏远地区进行投资发展。这样不仅可以有效协调不同地区区域经济发展，还能逐渐提高偏远地区的区域竞争力，防止不同区域出现经济发展差异较大的现象。

2.2 企业发展需要实施企业所得税税收优惠政策

企业所得税税收优惠政策的宏观作用以调节经济为主，微观作用以降低企业税费投入成本和生产成本为主，通过税收制度的方式引导企业优化经济投资，协助企业作出正确的经营决策，确保企业能够实现可持续发展。我国实施企业所得税税收优惠政策，可以采用税收杠杆，对有关资源在行业和项目之间的流动进行引导，间接对企业的成长、产业布局及资源投入等起到促进作用。通过企业所得税税收优惠政策进一步提升有关投资者的投资意愿，加大企业对有关资源的投资力度，还能科学优化投资结构变化趋势，为企业的发展创造良好的市场环境^［1］。

3 企业所得税税收优惠政策中的若干问题

3.1 有关产业企业所得税税收优惠政策优惠力度较差

第一，农业中企业所得税税收优惠政策无法满足农业产业化发展需求。现阶段企业所得税税后优惠政策在农业方面的优惠范围主要包含从事农、林、牧、渔等项目，并且以种植、养殖、初加工等为主的产业。虽然企业所得税税收优惠政策中明确了具体的优惠项目和范围，但是在实际实施的过程中，部分特种养殖业和农作物初加工项目未能得到企业所得税税收优惠政策的扶持，如蜜蜂等特种养殖业和芦苇等特种农作物种植业。另外，农产品深加工企业也无法享受到企业所得税税收优惠政策扶持，不利于农业打造现代农业产业体系。第二，战略性新兴产业缺乏企业所得税税收优惠政策扶持。近年我国已经明确了支持战略性新兴产业的发展方向，包含新能源产业、节能环保产业、生物产业等。但是在企业所得税税收优惠政策中，却没有相关战略性新兴产业的税收优惠政策，导致战略性新兴产业企业所得税税费缴纳成本较高^［2］。第三，服务业缺乏企业所得税税收优惠政策。我国自从实施产业结构调整后，开始大力发展服务业。但是在我国企业所得税税收优惠政策中，仅对有关技术先进型服务企业提供企业所得税税收优惠，没有对其他服务行业制定相关企业所得税税收优惠政策，如现代物流、连锁经营及科技中介等新兴服务业和现代服务业，都缺乏企业所得税税收优惠政策扶持。

3.2 不同区域企业所得税税收优惠政策存在不足

近些年我国企业所得税税收优惠政策开始从区域优惠向产业优惠方向发展。在这种情形下，并非我国放低区域企业所得税税收优惠政策扶持，而是在实施产业企业所得税税收优惠政策的基础上，适当为部分区域保留企业所得税税收优惠政策，防止东西部之间的经济发展差异过大。但是目前我国企业所得税税收优惠政策大多以民族自治区域优惠为主，为西部大开发和东北老工业基地提供部分企业所得税税收优惠。并且随着社会经济发展，西部大开发企业所得税税收优惠政策即将到期，涉及的优惠范围较小，甚至部分企业所得税税收优惠政策不符合现阶段西部大开发实情。同时，东北老工业基地随着新兴企业所得税税法实施，部分优惠政策已經失效，无法有效减少有关企业的企业所得税税费缴纳负担。

3.3 科技创新企业所得税税收优惠政策存在不足

第一，我国企业所得税税收优惠政策中对高新技术企业的认定标准存在不足。虽然目前我国企业所得税税收优惠政策为高新技术企业提供了15 %的优惠税率，但是对高新技术企业的认定标准极为严格。然而在落实的过程中发现，企业所得税税收优惠政策对高新技术企业的认定标准存在问题。比如，在企业所得税税收优惠政策中，要求属于国家重点支持的高新技术行业的高新技术产品收入占企业总收入的比例不得低于60 %，企业才能享受企业所得税税收优惠政策。在这种情况下，部分规模较大的科技创新企业虽然大量生产高新技术产品，但是其整体收入无法达到企业所得税税收优惠政策中提到的比例要求。并且对于初创企业而言，在发展阶段受到市场行情影响，也难以达到企业所得税税收优惠政策中的比例要求。同时，对于科技创新创业投资企业而言，无法有效享受到企业所得税中的抵免优惠政策，阻碍了高新技术行业创业投资发展^［3］。第二，企业所得税税收优惠政策中对科技创新企业的研发费用税前扣除规定存在不足。虽然企业所得税税收优惠政策中的企业研发费用税前扣除规定，允许对企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的新产品设计费用等研发费用进行税费扣除，但是研发费用加计扣除范围的规定不够合理，要求有关企业必须从事两个规定项目的研发活动支出，才能享受企业所得税税收优惠。然而在实际中，对于大部分中小科技创新企业而言，其要求实现难度过高，其他与研究开发具有直接关联的研发费用无法进行加计扣除，使得加计扣除适用范围较小。此外，我国对新技术、新产品和新工艺的认定难度较高，企业也无法对技术开发费用和其他费用进行精准划分，这样极易导致企业所得税税收优惠政策实施难度较大，使得有关企业无法有效享受到企业所得税税收优惠政策中的研发费用加计扣除政策。

3.4 节能减排和资源综合利用优惠政策存在不足

第一，企业所得税税收优惠政策中的节能减排优惠政策设计存在不足。目前企业所得税中关于节能减排的优惠政策主要以环境保护、节水节能为主。但是由于环境保护和节水节能项目属于企业内部项目，无法产生所得经济收益，也无法进行独立核算，因此企业未能享受到这方面的企业所得税税收优惠政策。对于环境保护和节水节能专用设备而言，企业所得税税收优惠政策中的专用设备目录不够完善，需要有关部门结合各行业企业实际情况进行完善。此外，现今企业所得税税收优惠政策中关于环境保护、节水节能有关设备购置后的使用情况，有关进口设备的认定归属存在判定难度，使得有关企业无法有效运用企业所得税中的相关税收优惠政策减免税费。第二，资源综合利用优惠政策缺乏公正合理性。目前企业所得税中资源综合利用优惠政策是有关部门结合《资源综合利用企业所得税优惠目录》进行参考设计的，并在企业所得税资源综合利用优惠政策中提到，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可以按照90 %的计入收入总额进行。但是该政策中对企业资产自用的资源综合利用产品缺乏优惠条例，导致企业无法从中享受到相关企业所得税税收优惠政策。同时，随着市场环境及有关行业的发展，现阶段推行的资源综合利用目录出现了改变，企业所得税税收优惠政策中的资源综合利用目录需要结合实情进行改进优化。

4 企业所得税税收优惠政策中若干问题解决策略

4.1 农业企业所得税税收优惠政策问题解决策略

有关部门应针对原材料混合使用，无法准确区分加工和深加工的农产品成本和利润的企业，应在企业所得税税收优惠政策中制定划分有关企业应税所得额的标准。比如，通过按初加工农产品与深加工农产品销售收入总额比重，合理分配两种产品的应纳税所得额，并在此基础上计算初加工农产品应减免的企业所得税额的办法。同时，有关部门应在企业所得税税收优惠政策中，将涉农优惠政策和国家制定的环保规定结合起来，通过企业所得税税收优惠政策鼓励农业产业化发展，对污染环境且不能实现污染治理的企业进行税费处罚。这样不仅可以有效促进农业发展，还能起到保护农业生态的作用。

4.2 不同区域企业所得税税收优惠政策问题解决策略

近年随着市场环境的发展和产业政策的调整，不同区域的经济发展情况、企业发展方向等发生了显著变化。有关部门应在解决不同区域企业所得税税收优惠政策问题时，組织专人与当地税务局联系，了解现阶段企业所得税税收工作开展情况以及有关行业企业是否享受到企业所得税税收优惠政策，并与税务局有关人员进行深入交谈，分析哪些企业所得税税收优惠政策需要改进，共同探讨改进方法，要求专人将了解到的具体信息、探讨结果等汇总起来，上交给有关部门负责人。有关部门负责任人可以根据专人在不同地区的了解情况，分析现行企业所得税税收优惠政策在哪些方面存在滞后性缺陷以及覆盖不全面的缺陷，结合各地经济发展情况、宏观政策及产业结构调整政策等，有序改进不同区域企业所得税税收优惠政策问题，力求通过企业所得税税收优惠政策扶持偏远地方企业发展，缩小发达区域和落后区域的经济差距^［4］。

4.3 高新技术企业所得税税收优惠政策问题解决策略

有关部门应在企业所得税税收优惠政策制定统一的高新技术企业认定标准，在确认有关企业科技人员和研究开发人员的人数时，应根据企业与科技人员和研究开发人员签订的著名科技研发详细工作内容的劳动合同为依据，立足科技人员和研究开发人员的薪资标准设计相应的企业所得税税收优惠标准。同时，有关部门应在企业所得税税收优惠政策中完善相关高新技术企业的受理、合适和处理步骤，结合实际情况优化高新技术企业认定标准。此外，在高新技术企业所得税税收优惠政策研发费用加计扣除方面，有关部门应运用精细化理念，在企业所得税税收优惠政策中细化研发费用加计扣除规定，按照现阶段企业发展的实际情况，适当拓展允许加计扣除规定范围，以此鼓励高新技术企业加大研发投入力度。同时，对于自行研发的高新技术项目，有关部门可以在企业所得税税收优惠政策中要求有关企业出具相关认定书，以此判断是否为有关高新科技企业进行税费减免。

4.4 环境保护、节水节能项目和资源综合利用方面企业所得税税收优惠政策问题解决策略

有关部门应在企业所得税税收优惠政策中注重解决环境保护和节水节能项目享受优惠政策较少的问题，按照现阶段环境保护和节水节能项目的现实情况，扩大有关项目企业所得税税收优惠政策覆盖面，积极将风电设备制造产业、半导体照明产业、太阳能产业等引入企业所得税税收优惠政策，力求通过企业所得税税收优惠政策推动环境保护和节水节能项目发展。同时，有关部门应在企业所得税税收优惠政策中根据有关企业所得税汇算清缴问题，提供相应的政策咨询服务，协助纳税人充分了解有关环境保护和节水节能项目的企业所得税税收优惠政策，使纳税人后期能够更好地履行相关纳税义务。另外，在资源综合利用方面，有关部门应在企业所得税税收优惠政策中进一步细化资源综合利用效能参数，制定合理的执行标准，确保税务部门能够有效落实企业所得税税收优惠政策。

5 结语

企业所得税税收优惠政策对于促进企业发展、协调区域经济等具有重要作用，有关部门应加大企业所得税税收优惠政策研究力度。但是目前我国企业所得税税收优惠政策存在部分问题，需要有关部门根据问题中的现实情况，采取合理的解决策略，从农业、不同区域、高新技术企业、环境保护、节水节能项目和资源综合利用方面入手，有计划地改进企业所得税税收优惠政策，不断提高企业所得税税收优惠政策的实效性。

参考文献

［1］李为人，陈燕清，激励企业自主创新税收优惠政策的优化探析［J］. 税务研究，2019（10）：40-44.

［2］陈佳音. 基于税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划研究［J］. 财会学习，2019（28）：165-166.

［3］樊其国. 企业所得税优惠事项办理政策的八大优化［J］. 税收征纳，2019（1）：22-23.

［4］张利琼. 基于税收优惠政策下企业所得税纳税筹划研究［J］. 全国流通经济，2019（16）：181-182.

［作者简介］鞠月，女，吉林长春人，中城基业建设工程吉林有限公司，中级会计师，本科，研究方向：企业财务管理、纳税筹划。