基于乡村振兴背景浅谈农村集体经济组织财务审计要点

□刘 婵

（永拓会计师事务所（特殊普通合伙）广东分所，广东 中山 528437）

党的十九大报告提出乡村振兴战略，党的二十大报告提出新思路、新战略、新举措，为新征程指明了前进方向，在我国“三农”发展进程中具有划时代的里程碑意义。加强农村集体经济组织财务审计，聚焦“国之大者”强化政治监督，督促被审计党组织忠诚拥护“两个确立”、坚决做到“两个维护”，可促进农村财务公开和民主制度建设，完善相关财务制度，防范财务管理风险，巩固乡村振兴工作成果。

1 审计依据

农村集体经济组织审计是指农村经济经营管理部门或农村集体经济审计机构及农村集体经济组织内部审计机构依据有关法律、法规和制度规定，运用审计方法、按照规定程序对农村集体经济组织及其所属单位财务收支和经营管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价及鉴证，达到严肃财经法纪、改善经营管理、提高经济效益目的的一种监督活动[1]。

农村集体经济组织审计起步于20 世纪80 年代中期，1992 年原农业部颁布《农村合作经济内部审计暂行规定》，农村集体经济审计制度建立。2008 年原农业部废止了1992 年的文件，出台《农村集体经济组织审计规定》，进一步完善相关制度建设基础[2]。

农村集体经济组织财务审计的依据有《中华人民共和国村民委员会组织法》（2010 年修订）、《中华人民共和国审计法》（2021 年修正）、《广东省农村集体经济审计条例》，《村集体合作经济组织财务会计制度》（财会〔2004〕12 号）和《现金管理暂行条例》（2011 年修订），以及中共中央办公厅、国务院办公厅颁布的《关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》（中办发〔2004〕17 号）中第5 点加强对农村集体财务的审计监督规定（村干部任期届满或离任时必须审计）。

2 财务管理工作基本情况

现阶段，农村集体经济组织收入主要包括商铺、厂房、工业用地、耕地、鱼塘等直接经营收入，租赁收入，利息收入和政府补助收入，土地征用补偿费（留集体部分）；支出主要包括铺位、厂房日常维护管理支出，集体经济发展项目如固定资产的构建支出，借款及村民扩股款利息支出，村委日常的办公费用、人员工资、村集体福利与保障支出等。财务管理模式多为乡镇统一建账的账务账目管理模式。

3 财务审计要点

农村集体经济组织审计是一种新型的审计模式，因其对审计结果具有评价、建议、纠正等权力，具有政府审计的特点；因其受托性、有偿性，具有民间审计的特点；因其服务于农村农民集体经济，具有内部审计的特点。农村集体经济组织财务审计聚焦群众身边腐败问题和不正之风，围绕农村集体资金、资产、资源问题展开，审查在农村“三资”管理过程中存在的违规问题，保障农民权益。农村集体资金主要是指农村集体所有的货币资金，包括现金、银行存款及有价证券。农村集体资产主要是指农村集体所有的经营性房产、机器设备等固定资产；水利、交通、文化、教育等基础公益设施；材料物资、债权、无形资产等其他资产。农村集体资源主要是指法律法规规定属于集体所有的耕地、园地、林地、水面等自然资源[3]。

3.1 资金方面要点

3.1.1 专项资金方面要点

当前农村建设资金来源之一是财政部门专项拨款。目前国家对“三农”问题的重视程度不断提高，拨款力度不断加大[4]。审计关注的重点内容之一是专项资金是否安全、规范使用。对于专项资金使用的闲置、浪费、挪用等违规现象，审计虽然不能做到完全消除，但是可以最大限度减少这种现象的出现，从而提高专项资金使用的安全系数，让每一笔钱用在“刀刃”上、紧要处，精打细算，提质增效，用“刀刃思维”审计、监督乡村振兴相关资金使用。

各个村集体收到生态补偿资金、高标准农田建设资金、人居环境整治资金、乡村振兴战略建设资金等专项补助资金时，关注是否专款专用，设置专户核算。专项资金使用按照《中华人民共和国村民委员会组织法》召开村民会议，村民同意后，按照规定对象、范围、办法、条件等及时足额发放，并妥善保管好相关发放资料，以备村务监督委员会定期清查。

3.1.2 超收益分配方面要点

农村集体经济组织收益分配必须坚持党的领导核心、发展优先、科学合理、民主决策、规范有序和激励促发展原则，坚持效益决定分配和可持续发展的原则，实行盈利共享、风险共担，对当年的收益及应该分配的各种项目和分配比例，必须编制收益分配方案。收益分配方案的内容应符合法律法规的要求，讨论过程符合民主议定程序，规避收益分配法律纠纷。确定的收益分配方案交镇财政、农业和农村等相关工作部门备案，并向群众公布。当年可分配收益首先用于提取公积公益金，满足发展生产，弥补亏损的需要；其次用于提取福利费，满足集体福利、五保困难户、文教卫生的日常需求；如果还有剩余，可用于集体成员分配，满足个体收入增加的需求。不得分配收取的押金、保证金，不得借款用于分配，不得收益分配前未弥补以前年度亏损、未按规定提取公积公益金，不得提前确认收入用于分配。

3.1.3 债权债务管理方面要点

对于应收债权，分析长期挂账原因，是否有应计收入但采用挂账的方式规避收入记账，长期挂账未及时收回情况下，完善核销手续。对于确实无法收回的应收款项，村集体应召开成员代表会议进行表决，确认应收款无法追收后再批准核销。按照国家财政部颁布的《村集体经济组织会计制度》中“对于确实无法追收或收回的应收款项，按规定程序批准核销后，计入其他支出”的规定进行账务处理。对注销的坏账进行备案登记，做到账销案存，已注销的坏账又收回时及时入账。对于应付债务，关注是否有新增债务，新增债务应符合《国务院办公厅关于坚持制止发生新的乡村债务有关问题的通知》（国办发〔2005〕39 号）相关规定；关注长期挂账未及时清偿原因，是否存在未及时结转收入情况；关注村集体与村属企业之间的挂账，是否有村集体转嫁费用给企业列支、村集体资产与企业资产不清、村属企业是村集体“钱袋子”等行为。

TRF是肝脏合成的结合金属的糖蛋白。在正常情况下TRF无法通过肾小球滤过膜，因此若在尿液中检测出TRF，则说明肾脏出现一定的损伤。如据钟巧玲[8]试验研究发现，在糖尿病早期肾脏损伤的患者中，检出TRF的数值为(11.38±7.04)mg/L，而在健康人群中，TRF检测数值仅为(0.89±1.22)mg/L。

3.1.4 各项收支审核方面要点

对于收入业务，根据相关决策会议记录、合同协议或其他符合财务管理规定的书面材料进行会计核算，关注是否及时、足额入账，房屋租赁及工业地出租是否开具税票。对于支出业务，做到原始凭证规范、用途明确清晰、审批手续齐全，即取得用途真实、内容完整，有收款人、单位盖章签名的发票或合法原始单据，有经手人、证明人的签名，按照规定的权限进行审批。

3.2 资产方面要点

随着脱贫攻坚、土地整治、高标农田、美丽乡村、一事一议等项目的实施，各村集体每年都会新增一些固定资产。固定资产是农村集体经济组织的物质财富。为了规范村居集体资产的管理，保障资产安全、完整，提高闲置资产的利用效率，应在彻底摸清资产家底，明确其归属的基础上，建立健全资产新增、使用、处置制度，实行固定资产台账管理。根据资产的增减变动情况及时更新台账资料，确保数据的完整性和准确性。同时，资产的存量情况和增量变化全面纳入“三资”监管平台，实现监管动态化。

审计时，关注村级资产管理。对村集体自购、建造的资产验收后及时结转固定资产；对上级部门捐赠或建成的资产按规定确定其原始价值，及时录入“三资”监管平台。对外承租，应通过产权交易中心平台进行公开招投标，不存在低价或无偿租赁；租赁期过长时，租金及时收缴到位；无随意占用村集体房屋。

3.3 资源方面要点

乡村振兴，产业兴旺是基础。乡村经济以农业为主，应向土地要收益、向管理要效益，做活做好土地“文章”。加强村级资源管理，发展壮大农村集体经济，实现乡村产业兴旺，做好“三农”工作，为助力乡村振兴提供重要保障。为了确保资源安全、完整、有效管理和合理利用，各个村居每年至少要开展1 次资源盘点，对村集体的土地、荒山、荒坡、水面等资源逐一登记，建立资源管理台账。重点对新增土地、收回死亡五保户的土地进行登记确权，确保资源完整可利用。

审计时，全面核对各村录入登记的资源数据，检查是否存在漏登情况，清晰资源底数。做好人员变动时交接工作，完善土地承包档案，了解是否存在集体土地长期被占用情况。资源经营承包严格管理，资源经营承包方案采取公开招投标或竞价的方式确定经营权承包人，做到公开透明，防止暗箱操作。避免存在“二房东”现象，导致炒卖铺位、哄抬租金风气盛行。

3.4 “三资”管理平台方面要点

农村集体“三资”管理平台有资金管理、财务管理、产权交易管理、“三资”评级等九大模块功能，为实现农村集体“三资”规范管理、推动村级经济发展贡献力量。审计时，关注农村集体“三资”管理平台是否更新，更新后平台系统稳定，录入程序方便操作，与农村财监平台对接，能够体现该平台的租金催收预警、累计挂账等情况。关注农村集体“三资”管理平台监管情况，各村集体能够充分利用“三资”管理平台对本村的“三资”情况实行监管，对“三资”信息应录尽录。

3.5 工程方面要点

3.5.1 招投标前期阶段要点

尽管各级主管部门一直强调工程招投标要做到公平、公正，但是部分村集体在实际工程招投标过程中，村干部通过邀请招标操作性大、可控性强的方式暗箱操作，明招暗定，搞“量身定做”的虚假招投标，利用职务便利在建设和监理工程中内定中标单位，优亲厚友，形成“关系工程”。

审计时，分析招标文件的设计是否规范，是否明确表达关键信息，如技术指标和质量要求等，关注招投标是否符合流程，避免存在不公开招标，违规转包、分包情况，各个投标单位之间不存在关联关系和陪标行为，重大事项必须经过“四议两公开”，按规定上交工程审核备案资料等。

3.5.2 工程施工阶段要点

施工阶段是建设项目资金投入最大的阶段。工程施工过程中会出现设计变更、工程变更等不可预见因素，审计人员在审计过程中要关注对建设、施工、监理、设计单位履职情况的检查，揭露因管理不规范、决策失误造成的损失浪费问题；审核项目建设管理制度建立、落实情况，揭示制度缺失或执行不到位产生的问题[5]；关注工程项目是否存在明显质量瑕疵，特别是地下管网埋设等隐蔽工程，在隐蔽工程掩盖前作好记录取证，揭示工程弄虚作假问题。

3.5.3 工程结算阶段要点

通常投标报价均已明确技术条款和商务条款，包括各个施工流程、工艺标准和施工规范等。在实际施工过程中，施工单位可能通过各种方式提出工程变更和工程索赔，以增加工程的造价。在工程结算阶段，关注工程签证合法性、有效性。审计人员要核对工程签证资料，保证手续合规、签字齐全、材料真实，同时判定费用是否由建设方承担。

由于缺少工程建筑、造价等方面专业人员，村集体基建部门能力不足或履职不到位，前期勘察设计不细致、不深入，预估不准便盲目动工，导致村集体项目在动工后才发现无法按照原计划施工，只能通过增加工程量解决，最终导致工程项目结算价超原合同10%以上。

3.6 对外投资方面要点

随着农村集体经济持续快速发展，村集体对外投资活动日益增多。农村集体经济组织的对外投资包括购买有价证券、投资设立全资企业、在其他企业中参股、与其他单位共同合作项目（含工程项目投资）。事前必须认真调查研究，必要时应进行可行性分析、绩效评估和论证后制订方案，由村委会研究同意后提出方案，经村务监督委员会审核和成员大会或成员代表会议表决通过后方可实施，并按农村“三资”管理权限和有关规定，按程序和步骤进行审批。此外，属福利性投资的不准举债投入。

审计时，应关注农村集体经济组织是否建立健全对外投资业务内部控制制度，让对外投资行为有章可循；是否定期或不定期监督检查对外投资业务，对发现的薄弱环节及时采取措施，及时纠正和完善对外投资行为；是否严格实施村居集体资金投资管理责任制，使对外投资损失追责有“抓手”。

3.7 村务公开和民主管理方面要点

村务公开源于在农村集体经济组织活动中村干部和村民之间存在信息不对称情况，对农村集体经济组织活动产生重要影响。为了保障农民利益和农村经济和谐发展，建立村务公开制度是一种有效的监督方式，可进一步增加服务群众的工作透明度，全面聚焦乡村振兴战略顺利实施。村务公开内容主要有村民代表大会决议事项结果，村集体财务收支情况，农村“三资”承包、经营和租赁情况，征用土地补偿金到位情况，农村宅基地审批情况以及涉及村民利益和老百姓普遍关心的事项。

审计中，关注党组织议事规则和民主决策机制是否执行到位，村委会权责边界是否清晰，村两委主要负责人是否遵守决策程序，村级重大事项的决策和实施是否在村党支部的领导下严格按照“四议两公开”的工作程序进行，是否存在“一言堂”现象，民主决策是否虚化、弱化。

4 结束语

农村集体经济组织财务审计工作要找准风险点，对重点风险领域重点审查，必要时对个别问题进行全面审查。发现问题不能浮于表面，要全面透彻了解，充分利用现代先进的审计手段获取全面的信息，从蛛丝马迹深挖背后是否有利益输送，将背后问题做实做深，苦下“绣花功夫”。在当前时代背景下，通过对农村集体经济组织开展财务审计，可避免出现村干部贪污腐败现象，加强农村集体经济组织财务管理，促进农村经济发展。