国企改革背景下审计相关问题研究

［摘 要］国有企业改革是中央实施做大做强国有企业方针的重大战略步骤，推进国有企业改革，有利于国有资本保值增值，提高国有经济竞争力，放大国有资本功能。国企审计是政府审计的重点，审计监督部门应严守国企改革的底线与红线，广泛组织开展国企审计，严格执行党的十九届五中全会相关工作部署，确保国企审计可持续健康发展。文章以国企改革为背景，结合国企审计意义，提出了国企审计需要解决的重点问题，仅供参考。

［关键词］国企改革；国企审计；意义；问题；实践

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.15.010

［中图分类号］F239.4 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2023）15-0037-04

0     引 言

目前，国企改革进程加快，然而在改革过程中，国有资产流失、领导腐败等问题频繁出现，全方位、有效地监督国有企业成了现阶段国家治理的重点［1］。在国有企业监督体系中，国家审计作用重大。所以，国有企业应正确把握改革动向，正视所遇到的各种问题，如国有资产流失、审计技术滞后、人力资源配备不足等，并结合企业现状，探寻国有企业审计的有效方法，保障国有资产安全，积极发挥审计作为国民经济“免疫系统”的功能。

1     国企改革背景下国企审计的意义

1.1   推动国有企业贯彻执行国家宏观经济政策和重大决策部署

新时代下，国内外环境也悄然发生了巨大变化，使我国面临着难得的发展机遇及严峻的挑战［2］。面对这一形势，党中央基于我国发展现状，提出加快构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。国有企业往往掌控着我国经济与社会发展的命脉，在国家经济发展方向的确定方面具有重大作用。尤其是在国企改革背景下，国有企业积极发挥作用，积极主导国内大循环，进一步提高国家科技创新力、资源配置力、重大战略执行力［3］。因此，加强国企审计的意义尤为重大。审计机关应以国企贯彻执行国家经济政策、重大决策部署为切入点开展国企审计，重点涉及其资金、项目、权力与责任等方面。

1.2   推动国有企业深化改革增强“五力”

随着国企改革进程的加快，对国企的监管力度日益增加，进一步确定了监管部门市场化的监管方向，国家审计在国有企业监管体系中的作用日益增加［4］。随着《国企改革三年行动方案（2020—2022年）》的颁布，国企改革得以深化，基于“抓重点、补短板、强弱项”的相关要求，对现代企业制度进行针对性完善，积极抓好国有经济布局优化与结构调整，加快国企混合所有制改革，增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力。构建成以管资本为核心的国资监管机制，促进国企改革专项行动等重要工作的全面推进。在经济体系改革中，国有企业改革任务最为艰巨、复杂。2020年颁布的《国企改革三年行动方案（2020—2022 年）》中明确提出，审计机关应把握好新一轮的国企改革机遇，积极发挥自身专业性、独立性，凸显审计重点，对国企改革实施情况进行全面了解，发现改革中的问题及矛盾，从体制、机制与制度等方面深入挖掘原因，提出针对性、有效的建议，加快国企改革步伐，确保领导守法守纪、资产监管部门尽职尽责，进一步提高国有经济竞争力、影响力、抗风险能力、控制力及创新力。

1.3   推动国有企业防范化解重大风险

据调查得知，截至2022年底全国国资系统监管企业（非金融企业）资产总额达到259.3万亿元，国有金融资产352.4万亿元，国有企业资产规模日益增加，经营更加错综复杂，时常出现国有企业重大风险及损失的事件［5］。2020年，辽宁华晨集团、河南永煤集团债券违约事件，天津房地产集团、紫光集团等地方国企出现债务违约的现象，社会影响较大，也强烈地冲击了信用债券发行市场的稳定［6］。在经营管理中，国有企业功能定位不清、主业不突出、投资与债务风险大、监管效能较低等问题比较明显，导致经济风险日益严峻。审计机关应对国有企业资本、投资及领导人经济责任履行情况进行重点审计，对企业“三重一大”决策不规范、内部控制机制缺失、法人治理不完善等問题进行及时揭露，反映项目决策不当、管理不到位造成的重大风险或损失，对审计发现的问题加强整改工作，并进行问责，提高国有经济市场竞争力，有效预防国有资产的大规模流失。

2     国企改革背景下国企审计需要解决的重点问题

2.1   完善管理体制

对于国有企业而言，应加强内部审计，其中最关键在于保证内部审计机构的独立性［7］。董事会领导直接对其进行管理，并安排专人负责，定期呈报审计结果，以免受到其他部门的辖制，客观真实地反映企业的发展情况。同时应注意，只有手握权力，才可以更加方便地依法办事。鉴于此，可在不违反国家法律法规的基础上将相应权利赋予内审机构，使之充分发挥出自身的监督鉴证职责，顺利开展各项工作。同时，为了进一步提高内部审计力度、拓宽审计广度，应培养专业的审计队伍，根据企业自身业务需求考虑在内审人员中增加具有工程管理、法律、计算机、数据统计等专业背景的专业人员，改善内审人员结构，为内审管理提供新的工作思路或工作方式［8］。

2.2   转变审计理念

对于国企审计而言，应积极转变审计理念，创新相关机制［9］。从“监督主导型”转变为“监督+服务”，促进自身主动服务意识与责任意识增强，将咨询职能、评价职能和检查职能优势充分发挥出来，密切融合企业发展。国有企业内审以“监督+服务”为重点，集合集体智慧思维、管理学思维、风险防范和博弈思维、运筹处理思维、顶层设计思维、哲学思维，由局部职能向立足于整体价值链考虑问题以及提出方案转变，基于服务角度给予被审计单位帮助，让其规范管理、堵塞漏洞、有效整改，将发现问题转变为解决问题的机会，在审计的整个过程中坚持贯彻做好事情、不留隐患的思想。

2.3   明确内部审计工作的重点

跟踪审计国家各项政策执行情况。目前，供给侧结构性改革、“三去一降一补”任务、新型城镇化等是国家重点发展战略，认真做好“稳增长、促发展、调结构、惠民生、防风险”等一系列工作，全方位监督企业遵守财经纪律、执行国家法律法规等方面的情况，对企业发展战略、重大决策执行情况进行重点审计与监督。

全程化跟踪关键环节与核心业务的开展情况，有效预防出现重大风险［10］。对于资金、资产、权力、资源相对集中的重点部门、岗位与环节，国有企业应加强内部审计力度。对企业投资、融资等重点领域及项目开展环节等，应进行全程化跟踪，积极预防风险，防止内部审计隐患的出现，进一步增强国企风险防范能力。同时，国企还应对“三重一大”事项的规范化决策流程进行重点审计与监督。如此，可对审计体系进行完善，第一时间发现管理漏洞。

加强反腐败、反贪污以及反奢侈的相关审计［11］。企业应重点关注领导机构权力使用、决策能力、履职尽责、国家法律遵守等实际情况，以权力运行、责任落实为切入点，对财经法律法规执行情况、中央八项规定相关精神执行情况进行重点审计。同时，重点关注公务开支、公务接待以及公务用车等公款消费，加强对“三公”经费的审计，严格执行财务制度，加强对权力的约束。另外，应重视预防职务犯罪行为的出现，从根源上预防腐败的出现。

强化对国企主要领导者的经济责任审计［12］。《关于实行审计全覆盖的实施意见》中提到，对国有资产、国有资源、公共资金、领导干部经济责任执行情况，应予以全覆盖审计。客观、合理、公正地评价国有企业领导人在任职期间的业绩、责任履行及存在的问题，对其成绩进行肯定，指出不足之处，并对腐败行为进行严惩，提高领导干部监督审计管理成效，对领导干部进行合理评价。

3     国企审计实践案例——以A同志任职期间的经济活动为例

3.1   审计准备阶段

对某企业A同志任职期间经济责任审计项目进行了立项，同时，组建审计项目小组，对小组成员分工进行明确，且安排审计能力强、经验丰富的审计人员为本项目审计小组的组长。

3.2   审计实施阶段

3.2.1   组织召开审计工作会议

做好审前准备，审计小组进驻被审计单位后，应组织被审计单位领导及相关人员召开沟通会议，传达本次审计的目标、范围、内容及具体安排，引起相关人员的重视，并征求其意见，加强沟通，确保审计工作得以顺利实施。

3.2.2   落实审计公示制度

审计小组对经济责任审计记录进行重点强调，并将审计组办公点、联系方式、信息反馈方式等对外公布，有利于职工及群众顺畅地反映情况。对于反映的情况，应做到保密，且全面核实所反映的问题。

3.2.3   全面调查各项基本情况

组织被审计人员、单位领导及相关人员召开座谈会，提前拟定座谈提纲。同时，积极同被审计单位领导干部开展讨论活动，对其总体情况、决策执行过程进行全面了解；访谈各职能部门管理者，对单位主要职责、业务流程、经营业绩及内控情况进行深入了解；同相关人员开展讨论活动，全面了解职工与群众对A同志的评价。

3.2.4   突破审计工作重点和难点

审计小组对领导干部经济责任审计的重点要准确把握，对其经营活动进行重点关注，全面审查其重大投资、重大贸易经济、重大项目建设、大额资金支出决策及违法违规现象等各个方面。同时，被审计单位财务人员应将相关财务数据如实上报并做出承诺，重

点调查该单位是否存在假账、坏账、私设“小金库”的情况。

3.2.5   針对性核实并汇总编制审计工作底稿

全面整理所搜集的审计资料，并反复核实审计所发现的重大问题，对审查情况及线索进行全面掌握。接下来，审计小组成员要结合审计工作记录情况，将其汇总编制成审计工作底稿。

3.3   审计报告阶段

对审计工作底稿及审计资料进行全面汇总，撰写审计报告征求意见稿，并要全面听取被审计单位的意见，积极同相关责任领导进行沟通交流，确定审计报告初稿。

审计报告初稿编制完成后，提交审计部门负责人进行审核，通过审核后，出具书面材料上报公司党委，由党委印发审计报告。

审计报告中A同志经济责任履行情况主要包括贯彻执行重大经济方针政策和决策部署，履行重大经济决策职责，公司治理和内部控制，财务收支的真实性、合法性、效益性及处理历史遗留问题取得的成绩等内容。

4     结束语

国企改革背景下，国企经营与发展面临着重重挑战，提升国企审计工作的效果具有重要意义。国企审计是降低资金风险、完善生产经营体系以及提升经营管理效率的重要保障，所以国有企业需要对其高度重视。为了提升审计工作的效果，国有企业要基于自身实际需求，研究更加可靠的审计工作方式，为企业的稳定发展奠定良好基础。此外，国有企业要保障审计工作的独立性，加强信息技术在审计工作中的应用，强化相关审计人员的专业技能和素养等，为企业的资金运行安全提供保障，最大化降低生产经营风险，实现持续、稳定、健康发展。

主要参考文献

［1］柳叶.完善国企审计监督的现实需求及有效措施［J］.今日财富，2022（22）：112-114.

［2］王丽.经济新常态下国企内部审计价值提升路径探析［J］.企业改革与管理，2021（21）：183-184.

［3］卢艺.新发展阶段深化国资国企审计的思路［J］.现代审计与经济，2021（1）：29-32.

［4］王富平.国有企业高管经济责任审计路径优化［J］.财会学习，2021（2）：133-134.

［5］郭檬楠，郭金花，王婉婷.基于资产保值增值的国企审计和巡视频度安排与协同［J］.南京审计大学学报，2020，17（6）：20-27.

［6］李艳.探究大数据时代背景下国企内部审计发展新路径［J］.中国集体经济，2020（28）：31-32.

［7］郭檬楠，吴秋生.国企审计全覆盖促进了国有资产保值增值吗？——兼论国资委国企监管职能转变的调节效应［J］.上海财经大学学报，2019，21（1）：51-63.

［8］周江妹.地方性国有企业内部审计管理刍议［J］.租赁情报，2022（12）：125-127.

［9］吴秋生，郭檬楠.国家审计督促国企资产保值增值的功能及其实现路径：基于十九大关于国企与审计管理体制改革要求的研究［J］.审计与经济研究，2018，33（5）：12-20.

［10］梁瑜.论新一轮改革背景下完善国资国企审计监督的意义和对策［J］.商场现代化，2017（3）：97-98.

［11］卢艺，聂新军，杨秀文，等.审计全覆盖的创新实践和改进研究：以国企审计为例［J］.财会研究，2017（2）：63-66.

［12］姚毅.国企改革背景下的国企审计若干问题的研究［J］.科技经济市场，2016（12）：42-44.

［收稿日期］2023-01-06

［作者简介］周江妹（1986— ），女，壮族，广西河池人，硕士，中级会计师，主要研究方向：内部审计。