“双碳”背景下重工行业碳会计信息披露问题研究

秦雪洁

［摘 要］低碳发展理念已经成为全球共识，而中国作为大国，正积极承担社会责任，不断推进碳减排工作。随着“双碳”目标的提出，社会各界纷纷探索实现碳达峰、碳中和的举措和路径。重工行业碳会计信息披露问题是时下社会关注的焦点。为此，文章以上海石化为例，分析该企业碳会计信息披露的现状，指出其碳会计信息披露存在的问题，并针对问题给出有效的对策，以期引起重工行业对碳会计信息披露的重视，为我国提高碳会计信息披露质量和早日实现“双碳”目标提供助力。

［关键词］“双碳”目标；重工业；碳会计；信息披露；上海石化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.013

［中图分类号］F426；F406.7；X196［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）16-0040-03

0     引 言

当前，我国积极倡导节能减排来应对人类共同面临的气候难题，并将其纳入未来长远战略发展规划。自作出要在2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和的目标与承诺以来，全国各行业掀起一股低碳减排的热潮。我国作为发展中国家，经济发展速度较快，同时温室气体排放量也较多，其中高耗能的重工行业是排放温室气体的重点行业，也是造成环境污染的主要来源之一。在此背景下，加强重工行业碳会计信息披露尤为必要。为了提升我国重工业碳会计信息披露质量，督促企业更好地履行社会责任，实现低碳目标，本文以上海石化为例，分析其碳会计信息披露的现状和问题，并提出相应对策，以期为其他企业提供参考。

1     碳会计信息披露相关理论

“碳会计”一词最早是由美国斯图尔特·琼斯（Stewart Jones）教授于2008年提出。碳会计的主要任务是对碳信息内容进行确认、计量及对外报告。碳会计信息是指企业能够进行确认、计量和核算的有关碳减排活动、碳减排项目和碳排放权的财务信息和其他形式的信息。与碳会计信息披露有关的理论主要有利益相关者理论、委托代理理论、可持续发展理论及企业社会责任理论等。笔者选取可持续发展理论和企业社会责任理论作为研究依据［1］。

1.1   可持续发展理论

可持续发展理论自20世纪中叶提出以来，一直致力于强调社会、经济、生态三者的协调统一。企业作为可持续发展理论三要素中经济要素的重要组成部分，必须在环境问题上起到带头作用，在日常生产经营过程中融入可持续发展理念，将碳会计内容逐步渗透到传统的会计理论体系中。做好碳排放管理及碳信息处理工作，不仅有助于企业实现长远发展，更有利于整个社会可持续发展。

1.2   企业社会责任理论

企业社会责任理论认为，企业的社会责任认知不应该只停留在对利益相关者负责的角度，还应聚焦环境保护责任。尤其是高耗能的重工行业，在制定某项生产经营决策时，既要担负起维护自身利益和利益相关者的责任，还要履行对社会公众的责任，如努力满足消费者对产品、服务的需求，保护员工的合法权益，维护市场秩序，保护环境和自然资源等。其中，企业对保护环境应承担的责任主要是解决生产经营过程中产生的污染问题。这虽然会增加额外支出，但能帮助企业在公众面前树立负责任的企业形象，有利于企业提高竞争优势［2］。

2     上海石化碳会计信息披露现状

2.1   上海石化碳会计信息披露的内容

首先，从其2019—2021年年报披露的内容来看，低碳环保理念已逐渐融入上海石化的发展过程中，具体表现在以下方面。一方面，上海石化通过对健康、安全与环境（Health Safety and Environment，HSE）管理機制的不断改进与完善，对于发生重大环境事故的人或事绝不纵容，设置了专门的考核制度，并加大了处罚力度。同时，上海石化不断注重对员工环保意识的培养，向员工传递融入低碳内容的公司新理念和决策依据等，让节能减排、低碳理念在潜移默化中深入人心。另一方面，上海石化在经营计划制订和实施中，秉承低碳理念，清洁生产，及时更换相对落后的设备和产能，不断构建绿色产业链，加快脚步争取尽早实现与上游供应商、下游客户之间的合作，共同强化对有害物质的控制，从而减少危害，将损失降到最低，在此基础上整理罗列了300多种采购方面有害物料的控制清单，并落实具体责任，加强控制，进行日常环境监测。上海石化对此作出了7项发展的重点决策，如炼化一体、低碳节能以及两化融合等，并在报表附注中披露了公司在工业气体排放、异味处理方面开展的工程项目信息。

其次，在企业社会责任报告书中，上海石化明确了对低碳经济下企业的认识和对环境与人类矛盾的关注，以及应采取的措施和解决方案的内容。由企业社会责任报告书可知，2021年上海石化进行节能技改的项目达17项，并将节能量提高到每年7万t标准煤，在碳捕获、利用与封存技术（Carbon Capture，Utilization and Storage，CCUS）交流与储备上，上海石化大放光彩，通过与其他企业开展合作，持续进行生态修复工作，促进了企业绿色持续发展。但在披露的信息中，定量的财务信息只涉及环境总投资额，定量的非财务信息是污染物的排放情况和回收处理情况，其余的均为定性的文字性描述。可见，在社会责任报告中，上海石化仍以文字性定性描述为主。

最后，该企业在节能减排、低碳理念等相关措施实施后，取得了较为显著的效果。2021年上半年，企业对外排放的污水、废水各项综合指标达标率100%，化学需氧量（Chemical Oxygen Demand，COD）、氨氮等的排放相较于上期均有所下降，分别为32.36%、39.59%。上海石化在控制成本费用支出的同时，调整原油的搭配，寻找可替代的产品，并增强采购的敏捷性，提高投入产出比。但其中披露的废水污染物排放量（COD、氨氮、废水）和大气污染物排放量（二氧化硫、氮氧化物、废气）同比变化百分数不仅同社会责任报告中的环境责任绩效中披露的内容重复，还和财务报告里的信息基本一致，只是以图表的形式进行再次呈现，并没有额外披露更多的定量信息。

2.2   上海石化碳会计信息披露的方式

一般来说，上市公司披露碳会计信息一方面是通过图表的形式对碳资产、碳负债等要素汇总报告，从而直观反映有关碳会计方面的内容，另一方面是以专门的环境报告书、企业社会经济责任报告等方式向利益相关者呈现企业有关碳会计方面的内容。上海石化也不例外。近年来，随着低碳经济的发展，碳会计信息披露的呼声日益高涨。上海石化为了达到履行社会责任、提高自身形象、通过节能减排提高资源使用效率等目的，近几年主要采取年度社会责任报告的方式对企业碳会计信息进行披露，报告主要呈现企业本年度履行社会责任的情况，以便主动接受公众和社会各界的监督。

3     上海石化碳会计信息披露存在的问题

3.1   信息披露质量不高

规模较大的重工企业、国有控股上市公司碳会计信息披露水平要高于其他上市公司，主要原因在于，上述企业受政府监督和社会关注较高，迫于公众压力，不得不披露更多碳会计信息［3］。近年来，尽管上海石化碳会计信息披露的“质”和“量”都呈现提高趋势，但信息披露质量整体仍然不高。首先，国家要求重污染行业的相关信息必须强制披露，碳会计信息披露非企业自愿选择。上海石化的年度报告虽然重点突出了碳会计信息中有关节能减排实施的具体项目和购置的设备，并以货币形式进行了详细记载，但对于企业未达标或因处理不当而造成的违规内容的披露一笔带过，可见其并不乐意直面自己的负面信息，只愿披露对公司有利的信息。其次，从披露的环境信息分布情况来看，上海石化披露的环境信息较为分散，且内容繁杂，不方便查阅，甚至有的表述模糊，逻辑混乱，不知所云，可参考性不高，成为企业规避重要碳会计信息的灰色地带。

3.2   披露的信息缺乏可靠性

可靠性是碳会计信息披露的基本要求之一。目前，上海石化披露的信息缺乏可靠性的主要原因有以下3個。

首先，缺乏必要的监管机制。近两年，国内大部分行业发展不景气，处理环境问题又往往需要额外的支出，加之在企业碳会计信息管理系统不完善的情况下，我国对于上市公司（尤其是高污染类的钢铁、煤炭、石油等重工业企业）碳会计信息披露缺乏相应的监督程序和制度，导致企业碳会计信息披露较为随意。纵使有效参考了国外先进理论，并结合具体实践形成符合实际的较为完备的碳会计理论体系，但由于缺乏监督机制的约束、引导和监督，上海石化碳会计信息披露的效果也达不到预期，难以顺利实现碳会计信息完整披露的目标［4］。

其次，缺乏第三方审计。社会责任报告是企业披露环境会计信息的重要载体，当前的法规和制度并没有规定企业需要由第三方审计机构进行审计，这种情况大大降低了上海石化年度报告中社会责任报告部分所披露信息的可靠性。

最后，缺乏相应的碳会计人才。纵观上海石化碳会计信息披露情况，会计人员缺乏碳会计信息披露能力等专业素养问题较为显著。这主要因为我国碳会计整体处于探索时期，高校和企业甚至社会机构均缺乏对人才在碳会计方面的知识教育，从事碳会计信息披露方面的人员仍然是会计、审计、财务管理等专业毕业的人才，甚至有的从业人员不了解这些专业的知识，这更给碳会计信息披露的可靠性带来不利影响。

4     “双碳”背景下上海石化碳会计信息披露的对策

4.1   加强重视，提高碳会计信息披露质量

首先，针对披露内容不全面、数量少的问题，一方面政府要建立激励机制，激发企业自愿披露的意愿；另一方面，企业要增强前瞻性意识，在制定战略时加入节能减排、加强环境保护等方面的内容［5］。其次，在文化建设方面，企业要融入碳会计信息内容，把企业文化建设中碳会计信息方面的短板补齐，并使其成为企业长远发展的竞争优势。再次，对于披露信息位置分散的问题，企业应该结合国家出台的政策，根据自身实际情况对披露的内容和格式进行细化，在信息披露时做到分门别类、清晰明了，这样可以方便利益相关者了解公司整体情况，从而作出全面、客观的投资决策。

4.2   完善碳会计信息披露相关制度

制度是实际工作的出发点和落脚点，指导各项工作的开展。完善碳会计信息披露制度是解决目前已有问题的保障。首先，国家层面，应逐步出台与碳会计相关的法律法规，完善监督机制，做到文件规范、内容全面、监督到位、奖惩有度，从而保证企业环境信息披露有法可依。其次，企业要完善员工管理体系，特别要在员工日常工作中形成良好的企业文化环境，员工的一言一行、企业的一举一动都要体现低碳理念。企业既需要员工严格遵守管理制度，也要对发展过程中出现的故意谎报、隐瞒事实的情况责任到人、处罚到事，杜绝员工再犯。最后，企业要主动接受监督与外部独立审计，定期报告环境履行情况，重视内部审计机制的完善，为外部监督奠定基础，提高企业在外界的形象，增强公众的信任感，用高质量的碳会计信息消除外界质疑之声。

4.3   培养碳会计信息披露管理队伍

企业披露的碳会计信息缺乏可靠性的原因之一，在于缺乏相应的碳会计人才。碳会计是兼具会计学、环境学以及社会发展学等多学科知识的复合型新学科。这就要求企业相关人员在进行环境信息披露时既要精通传统会计，又要掌握环境方面的专业知识，还要了解人类可持续发展与经济发展的关系，可以说，碳会计人才是企业全能型的会计人才［6］。因此，企业在招聘会计人员时，应设置专项考核内容，了解应聘人员在大学期间的课程学习情况及对专业知识的掌握程度，寻找符合企业要求的应聘者。企业在会计人才的培养和继续教育的过程中，可适当加入多样化的内容，帮助其适应重工行业碳会计信息披露的各项工作，从而提高碳会计信息披露质量。

5     结束语

在“双碳”目标下，我国重工行业在碳处理方面存在一定的局限性。本文主要对上海石化碳会计信息披露内容和披露方式进行分析。研究显示：该企业正在积极改变披露态度，从最初被迫披露到现在自愿披露，并在自身发展壮大的同时能主动承担社会责任，不断向绿色低碳方向发展，但在碳会计信息披露时仍然存在一定的问题，如内容和数量不全面，披露的位置较为分散不方便查阅，甚至还存在一定的遗漏，以及缺少碳会计人才等，从而导致披露的信息质量较低。此外，企业外部缺乏信息披露的监督机制，进而影响碳会计信息披露的整体质量。最后，本文针对企业出现的碳会计信息披露问题，从重视碳会计信息披露、制度、人才培养方面给出了相应的建议，以期能引起上海石化及社会各界对重工行业碳会计信息披露问题的重视。

主要参考文献

［1］邓瑞琪.我国石化行业上市公司环境会计信息披露问题研究［D］.南京：南京邮电大学，2020：9-13.

［2］邓会允.碳信息披露质量评价：基于高碳企业的多案例分析［D］.北京：中国石油大学，2019：22-26.

［3］赵则铭，吴梦月.中国上市公司碳会计信息披露分析［J］.现代冶金，2018（3）：64-67.

［4］谢利娜.我国碳会计信息披露问题研究［J］.合作经济与科技，2020（17）：164-165.

［5］陈庆芸，赵靖.碳会计信息披露存在的问题及对策［J］.现代经济信息，2019（7）：301.

［6］杨盛军.我国石化行业环境会计信息披露研究［J］.中国集体经济，2020（17）：161-163.