基于平衡计分卡的高校预算绩效评价体系构建

黄斌

摘要：当前，高校在预算绩效评价方面虽然取得了一些成绩，但还存在绩效评价体系设计不健全、绩效评价指标导向不清晰、绩效评价结果应用不到位等诸多不足。为克服这些问题，高校可尝试应用平衡计分卡方法，遵循目标一致性、定量指标为主、动态调整等原则，从财务、客户、内部运营以及学习与成长四个维度构建预算绩效评价体系。

关键词：预算绩效评价体系；平衡计分卡；高校

中图分类号：G647           文献标识码：A           文章编号：1672-4437（2023）03-0032-03

平衡计分卡（Balanced Score Card，简称 BSC）是一种系统性的绩效管理与评价工具，自创立以来便广为学术界、企业界关注和推崇，十分具有影响力。它打破了传统以财务量度为主的绩效评价模式，加入客户、内部运营、学习与成长等维度因素，将组织的“战略目标”分解转化为“行动策略”，并依据建立起来的绩效评价体系进行考核，为组织的战略目标实现提供了可靠的执行基础。基于平衡计分卡方法原理，从财务、客户、内部运营以及学习与成长四个维度构建高校预算绩效评价体系，能够发挥评价体系的可量化、可测度、可评估性等特性，克服评价信息的庞杂性和不对称性，更全面、更有效地衡量高校整体绩效水平^[1]。高校应客观看待现有预算绩效评价存在的问题，尝试应用平衡计分卡方法构建预算绩效评价体系。

一、高校当前预算绩效評价存在的问题

当前，高校在预算绩效评价方面虽然取得了一些成绩，但与国家相关标准要求相比仍有一定差距。从我国高校预算绩效评价现状来看，还存在绩效评价体系设计不健全、绩效评价指标导向不清晰、绩效评价结果应用不到位等诸多不足。

（一）绩效评价体系设计不健全

由于预算绩效管理工作起步较晚，健全的绩效评价体系普及和应用率低，很多高校的绩效评价体系尚不完善，部分高校甚至尚未形成绩效评价体系概念，主要体现在以下几个方面：第一，绩效目标与高校自身战略定位脱节，绩效目标的设定过于追求短期行为，未统筹考虑学校的长远发展规划，没有体现自身整体办学目标；第二，绩效评价体系简单化，评价信息碎片化，尤其是仅依靠财务信息开展评价分析，没有将非财务信息纳入评价范围，衡量标准的设计缺陷在高校这样的非盈利组织上体现更为明显，缺乏全局视角下的科学性和有效性；第三，评价标准量化程度不高，可衡量性不足，定性评价比重过高，使得评价主观性特点明显，受人为因素影响较大，导致评价结果不准确。

（二）绩效评价指标导向不清晰

许多高校的绩效评价指标设计只停留在一些共性的单一层面上，且指标设定过于笼统、粗放，层次引导不明确，缺乏适用性和可执行性。我国高校总体上可以划分为研究型、应用型和技能型三类，研究型高校侧重培养学术研究人才，强调理论创新和学术研究，重视科研成果产出；技能型高校如高职院校，主要定位是培养服务生产管理一线的技术技能型人才，强调产教融合和就业导向；应用型高校介于二者之间，以专业建设为主，辅之学科建设^[2]。不同类型高校功能和定位不同，评价指标及指标权重应有所侧重，采取同质化做法无法反映不同高校绩效管理的真实情况，难以发挥评价指标的导向作用。

（三）绩效评价结果应用不到位

预算绩效评价体系想要真正发挥作用，必须建立与之相对应的问题反馈和激励约束机制，强化结果应用，做到奖惩有力。当前，高校预算绩效评价往往存在应付上级部门检查、为了评价而评价的问题，评价过程缺乏管控，评价结果流于形式。究其原因，第一，一些高校没有牢固树立正确的绩效管理和评价理念，绩效管理及评价工作不够深入扎实，重预算轻评价、重支出轻绩效的观念仍然不同程度存在；第二，一些高校没有建立绩效评价问题反馈与整改机制，评价结果应用不足，执行力度不够，同时，缺少预算绩效评价结果和预算安排相挂钩的措施，预算安排不受约束，无法及时发现和解决问题，甚至以前年度发现的问题以后年度依然存在，绩效评价工作能够发挥的作用非常有限，无法取得预期效果。

二、基于平衡计分卡构建高校预算绩效评价体系

构建高校预算绩效评价体系是一项系统工程，需要结合平衡计分卡的特点制定控制措施，规范评价工作流程、操作标准等，提升平衡计分卡应用的有效性和执行效率。在构建过程中应当遵循以下原则：第一，目标一致性原则。评价体系需要强调各项指标导向绩效目标的一致性，即考核评价的各项指标都是为了更好地支持高校总体战略目标的达成，在不同维度、不同层次设定的指标都要服务于这一总体目标，体现评价体系设计的目标一致性。第二，定量指标为主原则。定量指标具备精确度高、约束力强、独立性好等优点，能够避免定性指标因缺乏量化标准而易受人为因素及主观倾向影响的问题。在构建评价体系时，应以定量指标为主，以定性指标为辅，从而提高考核评价结果的客观性、准确性。第三，动态调整原则。评价体系的建设应是动态的、持续的和开放的，随着外部环境的变化，以及自身的不断发展，高校需结合这些变化与发展要求，动态调整预算绩效评价体系以适应新形势新需求。

将平衡计分卡应用于高校预算绩效评价时，首先，应从财务、客户、内部运营以及学习与成长四个维度分解高校总体战略目标。各高校类别属性、办学定位和发展目标等不尽相同，其绩效评价体系有所区别。高校在明确自身整体预算绩效管理目标的前提下，要结合实际情况进行设计，选择支撑总体战略的核心要求与内容分解形成具体指标，将预算绩效评价体系转化为总体战略与具体目标的统一^[3]。其次，分配指标权重。指标权重反映着各项指标在整个预算绩效评价体系中的重要程度。不同高校在预算绩效管理目标和考核要求上存在一定差异，高校可根据自身实际情况、政策要求，采用专家调查法、加权评分法和层次分析法等，确定各项指标的权重分配标准。

这里，以高职院校为例，详细分析基于平衡计分卡原理构建预算绩效评价体系的具体方法（见表1）。

（一）财务维度

财务资源始终是影响高校发展的重要因素，是高校战略目标得以实现的重要保障，因此，对财务维度的评价是高校预算绩效评价工作的重点内容。高校在财务维度方面可从营运能力、筹资能力和偿债能力等层面入手，设置收支预算执行率、收入增长率、经费自筹率和资产负债率等指标，重点关注财务运行、资金筹措及风险水平，提高资金使用效率，增强财务预警与风险管控能力。同时，高校应注重拓宽资金来源渠道，除获取财政拨款外，还应结合自身资源条件大力扩充自筹资金， 避免经费投入不足问题的发生^[4]。例如通过与企业合作，开展技术服务和培训等途径多渠道筹措办学经费，增强自筹资金能力，提升经费自筹比例。

（二）客户维度

高校服务的主要客户对象可以分为对内和对外两类，即对内服务学生和对外服务社会。因此在客户维度可以从服务学生和服务社会两个层面设计评价指标，考核服务对象对高校办学质量和综合实力的认同感。第一，学生层面。高职院校的服务宗旨是以就业为导向，培养适应市场变化和岗位需求的高素质技术技能型人才，所以，在这一层面要着重关注学生就业、技能竞赛和职业证书获取等指标。第二，社会层面。首先，用人单位满意度是衡量学校人才培养质量的重要尺度，也是学校改进教育教学管理、调整专业设置与培养方案的重要依据；其次，校企合作是高職院校高质量发展的必要途径，与企业在产教融合、订单培养等方面的紧密合作能够增强人才培养适应性，有助于学校美誉度的提升。此外，开展社会培训、技术服务和技能鉴定等也能提高社会对学校的认可度。

（三）内部运营维度

内部运营维度是平衡计分卡的重要组成部分。对于高校而言，内部运营是指学校如何有效运用资源以保障自身办学定位和人才培养目标实现的全部业务流程。高校可以从两个层面分解内部运营维度指标，考核办学定位和社会需求的适应度，专业设置、建设等和人才培养目标的达成度，以及资源投入与配置的充足性、合理性。一是办学功能。着重评价学校在办学思想、发展目标、服务面向等方面的定位是否准确，人才培养标准与规格是否贴合办学定位、经济社会发展要求，建设思路是否清晰，落实措施是否得力。二是资源配备。着重评价高校在人、财、物等资源方面的投入是否充足，教科研条件与质量的保障基础是否牢固^[5]。同时，还要重点关注高校资源配置的合理性和科学性，是否充分协调各类资源在教育教学活动中的分配比重，实现资源的优化配置，有效提高资源利用效率。

（四）学习与成长维度

学习与成长维度的评价可细分为师资队伍和开放办学两个层面。第一，师资队伍层面。对高校而言，人才培养是根本任务， 而铸造优质师资队伍是提高人才培养质量的关键因素和重要保证，这离不开高校对师资队伍建设和人力资源管理的高度重视，以及用人机制的不断完善。可以通过具体指标重点评价高校是否将自身塑造成学习与成长型组织，采取自身培养、外部引进等多种措施不断优化师资结构，在师资队伍建设方面取得成效。第二，开放办学层面。高校应积极与其他院校、行业协会、社会组织等开展多层次、多领域、多形式的交流合作。在该层面可设置如行业（职业）标准制订、中外合作办学、教育联盟建设等指标，重点衡量高校对接社会需要，开展对外服务以及利用社会资源支持自身教育事业发展的情况。

三、结语

综上，平衡计分卡兼顾财务性指标与非财务性指标、长期目标与短期目标、外部与内部、结果与过程、管理与运营等多方面的平衡，能全面反映高校综合情况。高校在对自身总体战略目标认知的基础上，将平衡计分卡应用于高校预算绩效评价，把抽象的使命和战略转化为具体的行动目标及衡量指标，可以形成统一的绩效管理与考核评价体系。

参考文献：

[1]王建凯.高校战略评价中平衡计分卡的应用[J].江苏高教，2020（09）：52-55.

[2]王碗，李薪茹，陈雪平.基于平衡计分卡的高校科研绩效评价体系及应用研究[J].科技管理研究，2022，42（02）： 52-60.

[3]周瑜琛.管理会计工具方法在高校应用探析[J].财务与会计，2019（08）：73-74.

[4]施永霞，殷俊明.平衡计分卡在高校预算绩效评价中的应用探讨[J].财会通讯，2022（24）：161-165.

[5]王莹.高校绩效评价体系构建与量化研究：以W高校为例[J].会计之友，2019（14）：17-23.