中小企业财务会计特质及制度建设研究

■杨承璞 孙雨凝 山东农业大学

一、绪论

1.研究背景及意义

我国经济的快速发展表明，中小企业不断发展，成为推动国家经济发展和保持社会稳定的重要力量。而制度性建设是决定一个组织能否获得长久持续发展优势的基础工作，中小企业因为规模较小，资金和技术成本偏低，受传统体制经济影响，在财务管理方面多有疏漏。

第一是企业投资和经营者都缺少相应财务管理经验，中小企业管理方式大多为所有权和经营权一体，企业的经营者也是投资者，大部分属于个体、私营性质，导致出现部分领导集权现象，缺乏对财务管理的知识储备研究，造成监管不严、管理混乱、信息失真的局面。部分企业管理者缺乏现代财务管理观念，没有发挥好财务管理的重要作用，忽视财务制度的建设。

第二是资金筹集供给不足。我国目前的中小企业建立了独立多元的融资体系，然而，融资难、担保难始终是制约中小企业发展的关键问题。中小企业的信用等级不高，同时缺少为中小企业贷款服务的担保机构，导致其筹资成本和风险高，财务管理基础职能不能很好地发挥效用。另外，中小企业对现金的管理薄弱，缺少计划安排，易陷入财务困境。

目前我国中小企业财务管理效率低下问题的出现，一方面是由于市场经济制度的推行较晚，中小企业财务制度基本处于空白状态；另一方面是由于企业缺乏相关财务管理知识，为追求短期目标和自身规模而盲目投资，导致陷入恶性财务循环。面对激烈的市场竞争，企业理财环境将变得复杂多样，不确定因素不断增加，财务管理的内容、方式、范围都处于动态变化之中，中小企业亟须夯实基础财务管理工作，建立科学规范的内部制度，提升管理的效率。本文基于财务管理基础理论，结合实际工作经验，对目前中小企业的财务管理进行分析并提出建议，具有一定的理论和现实价值。

2.国内外研究现状

（1） 国内研究现状

我国对于中小企业财务管理的研究主要集中在融资领域，借鉴外国理论经验进行分析。陈晓红从直接和间接两个方面探讨分析中小企业融资进展的经验理论。杨思群认为我国金融机构设置较为单一，企业发展只靠自身资金是不够的，需要通过外部融资获得帮助，解决需求。吴少平指出提高中小企业财务管理水平应着重注意企业经营管理，建立健全财务管理体系，另外要冲破行业束缚，对企业内部人员实施精简合并。陈爱早提出中小型企业规模小、注册资本低，资产负债率高、信用度偏低，遇到资金短缺情况时难以达到银行贷款条件，易陷入恶性循环。杨亚琴指出我国金融机构设置单一，加上中小企业经营风险大，资金控制者难以把握其财务发展状况。张玉华则认为应确保企业财务信息传递的准确和有效，在企业财务工作中需对其职责进行明确。

（2） 国外研究现状

国外学者对企业财务的研究集中在理论与实践两个层面，研究重点集中在融资方面，研究深度已向实践层面拓展。

①理论研究

Berger 针对企业融资进行分析，在研究中指出中小企业只与少数固定银行开展业务往来，应进一步降低中小企业与银行之间的信息不对称，使中小企业利于获得银行贷款。Andrew Weiss 提出均衡信贷配给理论并引入了信息不对称和道德风险因素，指出国有银行更倾向于将贷款发给信用高、业绩好的企业，以此降低坏账风险。

②实践研究

日本成立专门基金，为推动中小企业发展提供资金支持；英国不但为中小企业提供信用担保，还成立了小企业管理局，为其获得财政支持和银行贷款提供帮助；美国、韩国则陆续制定完善法律保障以促进中小企业的发展。

二、我国中小企业财务管理现状分析

1.我国中小企业的特点

有关中小企业的界定，通常是指企业规模较小、营业收入偏低的企业。广义上指大企业之外所有企业；狭义上指除微型企业外的中小型企业。

在经营层面上，中小企业主要有三大特点。第一是具有灵活的经营管理方式，因中小企业规模小、注册资金规模小、从业人员少而使得管理相对自由。第二是能够开展快速的决策，因中小企业组织结构相对简单，所有权和经营权归企业所有者，故领导层能够针对具体问题做出决策。第三是融资难的问题，中小企业注册资金和规模都较小，抗风险能力差，故融资发展模式相对困难。

2.中小企业在社会经济发展中的贡献

我国中小企业能够发挥促进经济发展、增加就业机会、拉动科技创新等作用，具体表现如下。

（1） 缓解国内就业困难

在国有企业改革进程中，我国中小企业在安置和解决下岗职工问题上起到了极其重要的作用，同时，农村剩余劳动力绝大部分在中小企业就业。

（2） 推动科技创新发展

我国目前的市场竞争环境中，中小企业面临较大压力，需不断尝试创新技术以提高竞争力，使其成为我国技术创新推广的中坚力量。

（3） 促进城区间经济合作

中小企业成立初期资金量少，可根据地区位置、市场需求、人力成本等进行多元化项目选择，具备较强灵活性。改革开放后，中小企业逐渐成为当地经济发展的主力军，提高了地方经济对风险的抵御能力。

3.中小企业财务管理的特点

（1） 要性突出原则

与大型企业相比，中小企业信息处理主要取决于是否满足管理者决策需要。第一是税务部门的纳税管理需求成为主要外部需求；第二是投资者决策需与管理者需求相统一；第三是对银行贷款的需求。会计信息的动态变化影响着中小企业会计分析企业税务需要及内部信息需要，设计中小企业的会计准则需要考量满足纳税需要和业主对现金流的控制管理，让中小企业适应银行融资难的现状。

（2） 讲求成本效益原则

中小企业在为会计提供信息的过程当中应该讲求成本效益，唯有提供一定数量和较高质量的会计信息，且当效益大于会计的信息耗费时，信息才是有价值的，而对信息使用者无较大影响的信息可以不用提供。

（3） 简练易操作原则

中小企业内部员工素质参差不齐，会计制度的设计应考虑会计人员的素质水平，尽量在操作上做到简便易行。使用者日益丰富的信息需要使得国内会计报告信息愈加丰富，但报告的难度和理解度都有所提升。在设计会计报表的结构时，应该免除编制现金流量表，对资产负债表和损益表进行简要规定。

4.中小企业现存财务管理问题

（1） 越权管理和制度滞后问题

我国中小企业大多数为个人所有，管理者通常不按公司财务制度分配，往往随意支配公司资金，财务管理人员只得服从上级命令，使得企业财务管理混乱，为后期损失埋下隐患。此外，多数中小企业发展迅速但成立时间较短，创始人缺少制度建设经验，以财务管理制度方面尤为突出，造成企业财务管理缺失。部分中小企业在没有考量自身特点和市场外部环境的情况下照搬早期财务制度，不适用的财务制度机制影响着企业后续建设。

（2） 资金紧张和科学投资问题

中小企业的相对独立性使其资金来源途径丰富，但就单个企业分析，其资金来源仍相对单一，如此便会造成资金紧张、负债率高、信誉度低的问题。我国尚未成立专门基金机构扶持中小企业发展，企业融资和贷款难度较大，易陷入恶性循环。另外，中小企业的投资缺少科学性。第一是不能够引入银行的贷款，中小企业风险较高、资产偏少，银行难以放贷或以较高利率放贷，增加企业投资成本；第二是企业投资往往追求短期利益而盲目开展，缺失长远目标的设定和规划，导致后期效益不高。

（3） 管理素质和管理模式问题

部分中小企业管理者为了缩减人力成本，选择雇用素质偏低的财务人员，不充足的专业素质会影响企业业务的正常运转，甚至降低收益水平。部分思想素质不过关的财务人员还出现做假账、挪用公款等行为，不仅个人陷入犯罪道路，还对公司财务造成极大损失。除此之外，中小企业管理模式的僵化，导致企业发展落后于时代大潮。

5.财务管理问题对策简述

（1） 政府层面

加快制定有利于中小企业发展的法律法规，对中小企业进行适当稳定的融资扶持，如建立基金会，设定担保基金、互助基金等支持企业发展。还应该加快信用担保体系构建，提供多样化融资服务，对中小企业融资难的问题提供帮助。

（2） 企业建设层面

投资层面以对内投资为主（新产品试制、技术设备更新改造、人力资源投资），搞多元化经营，分散资金的投向。在具备一定操作管理能力后，不断规范项目投资程序，实施跟进策略以规避风险，每个部门都要物尽其用，形成严格的内部控制制度。认识到资金管理的重要作用，提高资金使用效率，加强账目管理，确保资金结构灵活。在企业建设方面要提高财务管理基础人员素质，发挥好监督权。还需强化企业领导法治观念，对财务人员开展专业培训和思想政治教育。

三、中小企业财务制度构建分析

1.财务制度建设的意义

首先，建立良好的财务制度能够帮助中小企业提高市场竞争力。良好的管理制度能够提升中小企业的竞争力，而财务制度的构建则能够提供内在稳固性，保障资金的运作和货物的流转。其次，健全的财务制度能够减少中小企业经营中潜在的隐患。制度的建立和执行，信息的监督和控制反馈，都能够及时预防和发现企业经营中的问题。最后，财务制度是一套有机运作系统。财务制度的建立、执行、控制、考核、反馈都能为企业运作提供有益的价值，强化员工自我约束和提高工作效率。

2.人本管理和制度创新

财务管理的制度方向应该是人本管理，通过人本管理来提高人员积极性和管理效率，需注意以下几点。

第一，将财务管理和制度建设放在首位。中小企业不健全的财务制度难以保障企业效率，仅依靠市场机遇和人员经验难以提升企业的竞争力，人力资源的发挥需要良好的制度保障作为基础。建立绩效考核制度能让人员管理行为得到有效支持，不让人本管理流于形式。

第二，用人本管理思想来正确引导员工行为。企业财务制度的建设要充分结合人本管理的思想，让内部数据实现透明化，让企业员工在考核标准下自主观测业绩好坏和收益得失，提高自身的自主性和创新性。

第三，确立与市场经济相结合的制度。市场经济条件下，企业的生存模式影响内部财务制度的建设和人本管理结构的实施，企业要在市场竞争中提高自身的综合实力，需要对员工的素质进行培训，以增强其市场竞争意识。在符合市场经济规律发展、强调对人员尊重的前提下，不断培育内部人员的责任感、成就感、竞争意识、风险意识和制度意识等。

第四，建立激励和约束双重机制。科学的绩效考核制度能够让员工明确发展目标并约束自身行为，配备与之相适应的报酬激励制度则展现了人本管理思维模式。另外，对人员晋升和淘汰标准的设定能够展示企业对人才发展和效益提升的同等重视。

第五，注重财务制度的协调运行。财务制度的建立是一系列分工协作博弈达成的契约，企业的运作离不开资本和管理的结合，各要素需通力合作，打造信息沟通的桥梁，减少信息不确定成本以降低阻碍因素。

3.明确财务主体范围

财务制度的设立包含管理体制的确立、机构的设置、岗位的分工、权责的明确等，应规范公司内部财务管理体系。

第一是出资者规范管理，在以财务管理为核心的企业管理模式下，出资者应对何种财务事项进行决策需进行规范。

第二是经营者规范管理，公司重大决策事项的执行，如财务审批、合同签订、对外担保等都需要规范经营者的具体财务权限及财务承担责任。

第三是财务主管规范管理，有关公司日常的财务运作协调需明确各主体的权限和职责，做好内部基础工作及分项管理工作，包含会计核算、人员管理、资本监督等内容。

财务部门应负责公司整体财务管理工作，第一层面包含会计核算、资产管理和税务管理等；第二层面包含项目投资、资本筹集、内部审计。初步拟设计的岗位职责如下：

财务主管——承担整体财务部工作。依照财务管理规范制定财务部会计审核制度，依法进行纳税申报、编制会计报表、分析公司财务运行等。

核算会计——承担日常基础核算工作。针对营业收入、成本支出、短期费用等开展查询和结算工作，准确及时办理企业开户和资金结算项目，负责财务部与银行的对账工作，把握各项票据复核。

出纳员——保管登记汇票支票等。负责办理各类银行汇票，承担财务经费出纳工作，以及编制每个月的费用明细。

财务部核心工作是核算、管理，财务分析流程较为简单，工作量不大，可以暂不设置独立部门。

四、结论

随着我国经济体制改革的加快，中小企业需要在经济发展大潮中不断适应改革的新趋势，才能在市场竞争中崭露头角。对此，需要不断完善会计制度的建设管理问题，且政府要予以一定的政策扶持，企业内部也要建立健全控制制度来降低投资风险、提高员工素质，获取长足稳定的发展。

行业的稳定性与财务的健康性是企业存活的基础，我国中小企业的良性发展能够推动国民经济的快速增长，实现我国经济实力的跃升。这就需要政府和企业在未来的发展空间中不断合力探索，使得财务系统更加健全。