制造业成本控制中全面预算管理的应用

陈芳

本文对全面预算管理工作在制造企业成本费用管理中的重要意义进行探讨和分析，阐明了当前制造企业在全面预算管理中存在的问题，并提出了具体的针对性措施，希望能够为制造企业及相关管理人员提供一定的参考价值。

当前国内市场经济体制已经逐渐成熟，制造企业活力得到了较大的提升。在竞争日益激烈和相对饱和的市场条件下，制造企业可以获取的经济效益会逐渐减少，制造企业为了达到优化经济效益的目标，就必须运用科学有效的预算管理全面控制制造企业生产成本，以便于实现制造企业经济效益最大化。

一、制造行业现阶段开展成本管理工作所面临的实际情况

尽管全面预算管理工作在制造企业中已经取得了一定的成效，但是就总体水平来说仍然存在着一些问题。

（一）忽略成本管控

在当前制造企业的成本费用管理中，成本费用管理方法科学性方面出现的问题，是制约成本费用管理有效进行的重点问题之一。

一旦发生成本失控、财务数据混乱等问题，将会导致资金流失，造成巨大的损失。当前，不少制造企业成本费用管理严重缺少科学化，使得成本控制实施较为形式化，成本管理工作不规范，无法系统化，更难以建立相关管理系统。缺少对成本费用管理体系的有效监管，造成近些年来不少制造企业均出现了全面预算管理和企业成本费用管理不到位的问题，不但未能充分发挥出全面预算管理对于成本费用控制的促进作用，还影响了制造企业的良好发展。

（二）预算管理、业务计划衔接不当

预算管理工作与业务计划之间的联系较为紧密，预算管理工作是开展业务计划的基础，而业务计划可以帮助预算管理工作顺利开展。部分制造企业在开展预算管理工作过程中，并未取得较好的效果，主要是因为企业在制定业务计划时，并未使两者有效结合，导致工作出现脱节，使得相关制造企业的发展目标无法实现。与此同时，相关工作人员将上述两项工作分开进行，拉高了生产成本，偏离了企业的发展目标。同时，由于制造企业过多关注短期利益，从而忽略了预算管理，造成了业务计划的目标不能和预算管理深度融合，预算管理对业务计划也就难以发挥作用。

（三）风险防控意识不足

风险防控是制造企业进行成本控制时的重要环节。当前，许多制造企业的风险防控意识不强，制造企业从决策层到管理层普遍存在防控风险的意识不强等问题。许多制造企业风险评估体系不够健全，对风险防控也没有成立相应的专门机构，没能建立起有效预防风险的机制，导致制造企业面对市场变化时不能及时有效应对。同时，个别制造企业由财务部门全权负责预算工作，造成预算缺乏全面性和科学性，给制造企业经营带来风险。

（四）绩效考核不完善

企业的考评通常都是通过工作任务总体目标和结果，考评有关部门或人员工作任务完成状况。但因为要实现目标管理，制造企业的管理层或各单位在绩效考核中往往不重视全面预算管理，使考核工作计划比较松散，同时也会导致相应的绩效考核制度不够完善或不符合实际情况，使制造企业全面计划无法达到企业总体目标。“预算指标保守，追求目标不高”的传统思想往往会使制造企业内部墨守成规，技术创新动力的缺失，也就使得制造企业发展缓慢。

二、制造业成本控制中全面预算管理的应用途径

（一）健全优化全面预算管理机制

在竞争日益激烈和相对饱和的市场条件下，制造企业可以获取的经济效益也会逐渐减少。制造企业为了达到优化经济效益的目标，就必须运用科学有效的预算管理全面控制制造企业生产成本。科学合理的全面預算管理机制，是改善企业成本管理质量的根本保证，而一个完备的全面成本管理部门和系统，才可以保证企业成本核算管理工作的顺畅进行。所以，在制造企业中，一要建立健全全面预算管理的各项规章制度。通过对全面预算管理中的资源配置制度、成本管控制度、长远规划制度、绩效考核制度等方面的完善，为全面预算管理工作的顺畅高效实施奠定基础。同时对于一些不符合企业发展的制度，要及时进行修改与调整，避免一些不规范条例与规定的出现，最终提高工作效率。二要不断完善全面预算管理的组织机构。制造企业要设置完善的全面成本管理部门，建立成本管理工作领导小组，由该工作组全权负责控制。该工作组的重要职责是进行成本费用编制、成本费用监控、实施状况考评，并对企业内各个部门建立科学合理的管理制度，以便于保障预算工作的整体性和系统化发展。与此同时，加强对企业内的成本费用管理各项工作考评。对实现全面成本管理各项工作计划、成本费用各项日常管理较好的部门予以相应的物质奖励和精神奖赏，以鼓励的手段增强企业对成本费用管理各项实际工作的关注力度。三是依据制造业企业发展的实际情况构建预算反馈机制，如企业在构建预算管理机制时，可结合企业发展中存在的实际问题做出处理，构建完善的成本反馈机制，围绕企业内部生产、财务管理工作实施定期的检查。在发现全面预算管理工作执行中存在相应问题时，必须第一时间分析问题，找寻导致问题发生的根本原因，予以纠正，使预算管理工作真正执行到位，提升预算管理的整体质量。同时，有必要设置预算委员会，围绕企业预算管理的执行情况做出及时调整，根据企业销售情况、成本支出情况实施管控工作，确保预算管理工作的顺利推进。

（二）重视部门间的沟通工作

对制造企业来说，强化企业内部各个岗位、部门之间的沟通协调是促进生产作业效率提升的关键环节。制造企业中的全面预算管理明确了各个部门、岗位的工作职责和工作目标，并严格按照相关要求细化分解工作任务，有效避免了各个部门岗位之间因为工作不协调带来的摩擦和矛盾。做到了出现问题及时协调解决，保证了制造企业各个部门及岗位的工作得以顺利开展。制造企业各个部门、岗位统一听从全面预算管理部门的指挥，积极响应号召，严格按照工作进度要求完成好本职工作。出现问题后不埋怨，勇于承担相应责任的同时与相关部门岗位协调一致地分析原因并加以解决，通过全面预算管理的协调作用的有效发挥，使企业内部形成团结一致的积极氛围，保障企业生产作业的高效进行，更为企业的长远稳定发展提供有力支撑。

（三）提升成本管控意识，强化财务风险的管控

针对制造业企业开展成本管理工作时存在的问题，需要制造业企业领导层、财务人员以及相关部门人员引起重视。要从成本管理入手，加大对财务风险的管控力度如可通过应用战略成本管理的思想进行分析，从成本发生的源流入手，从产品成本发生的基础条件进行分析。比如技术性能、质量标准、企业组织结构、职能分工等，要以此提升企业员工的成本管控意识，围绕制造企业成本发生的条件实施精细化的管理工作。要在既定条件下，即规模、技术、质量指标等不变的条件下降低能耗，提升劳动生产率。要让企业财务人员、企业管理层以及企业其他各部门员工深刻认识到成本管控的重要性，落实成本控制工作，降低在各环节的成本支出，从整体上提升成本管控的质量。除此之外，更需要从全体员工的角度出发，围绕企业全体员工加强培训工作。财务部门要主动为企业全体员工讲解成本控制、全面预算管理的作用，按照预算目标，落实预算执行工作对企业的长远发展起到的积极作用。要让全体员工都有着参与全面预算管理的意识，并在企业实施全面预算管理工作时起到配合作用，为财务部门预算管理工作提供帮助。二是采取与第三方机构合作的方式，利用当前科学的信息技术手段强化风险管控的落实。

（四）建立优化的考核机制

制造业企业将各生产单位和职能机构的计划指标应用到绩效方案中。一是完善全面预算管理的考核机制。制造企业各生产单位和职能机构按照工作环节区别，将绩效考核全面贯彻到企业内部的各层级和各岗位，建立起全员、全系统、全过程的考核机制。可以通过围绕企业现有的考核机制，结合国内先进制造业企业在成本管控以及预算管理方面的考核机制、考核体系进行建设。围绕各个部门、各个岗位、企业生产管理工作开展的各个环节实施处置工作将各部门、各岗位的生产指标与管理指标加强对照，结合月度考核、年度考核等形式来优化最终的考核机制，以从整体上提升考核作用，帮助企业落实成本管控工作。二是建立健全合理有效的奖惩机制。除了将绩效考核结果与绩效工资挂钩之外，对于年度任务超额完成且质量较高的应设置特别奖项，以此促进相关人员的工作积极性。同时，制造企业在必要时还可以组织实施全面预算的专项审查，在发现重大问题时，提出意见，并对企业违反财务制度规定的情况实施责任追究及相应的经济处罚。

（五）完善财务内控的环境

全面预算管理工作是制造企业开展日常成本管理工作的基础。在工作开展过程中，相关工作人员应该对内部财务工作进行合理把控，以便于有效降低企业风险。管理人员应该对数据、业务、预算执行层面的内部落实情况展开分析，以便于合理把控预算，避免出现偏差。制造企业要明确分析对象及指标分解标准，及时收集并分析信息，对差异进行计算、分解，找出差异的原因，确保企业全面预算管理内部环境的优良。对全面预算编制、执行中的内部环境进行控制。在全面预算编制和执行的过程中，应提升对内部环境控制的要求，借助全面预算管理中的职责分工、授权审批、绩效考评等内部控制措施，针对全面预算中潜在的风险进行有效识别、评估、控制、评价，提高全面预算的执行力。总之，完善财务内控的环境，对企业长期稳定发展有积极的促进作用。

（六）重视企业资金预算的细化

在制造企业全面预算管理中引入精细化管理模式，对制造企业资金的统一使用及统一调配具有重要意义，各制造企业必须高度重视。一是制造企业要把年度计划预算细化为季、月度计划预算，以分期计划预算为基础组织、统筹各类经营活动。同时，做好对企业经营服务活动计划的内容管理控制工作，为评估各生产单位和职能机构业务绩效提供重要依据。二是制造企业要对各个环节的全部预算成本进行细化，明确各个部门、岗位的资金预算目标，并指定专门部门对资金预算加强监督管理。同时，制造企业应充分认清市场需求和企业发展形势，根据市场需求和企业长远发展的需要，合理调配资金，加大重点项目的投入力度，以此促进企业更好发展。三是细化单位划分。制造企业在部门划分的基础上，再按最小执行单位进行进一步划分，从人事、财务到运营管理都需要采用新的最小执行单位途径进行数据采集及统计。各部门负责人应将预算设定的企业经营目标及预算指标落实到最小执行单位，明确最小执行单位的业务定位、职责及具体分解指标。要求最小执行单位给出针对性的行动方案，部门在此基础上进行修改、调整及整合后，形成整体行动方案。

结语：

随着我国制造行业市场环境的不断发展变化，相关企业所面临的困难也越来越大。全面预算管理作为制造业企业成本费用管理中的基础，对制造业企业经营效益的提升有着重要的意义。全面预算管理工作能够使制造业企业有效地调配资源，提高企业自身競争能力，促使企业战略目标达成。因此，制造业企业要将全面预算管理工作作为重点，从实际出发，全面研究预算管理实施的措施，从而更好地促进制造业企业的良性发展。

（作者单位：广东新锐流铭光电有限公司）