企业资金管理中应收账款的会计风险与管理措施

摘 要：应收账款是指企业在经营过程中，将特定的商品、材料或者劳务卖给其他单位或者其他企业时所产生的收入。当下企业之间的竞争越来越激烈，为了吸引更多的客户，不少企业都会制定信用贷款的优惠政策，由此将不可避免地出现大量应收账款的问题，并且在回收周期过长或者回收不利情况下极易导致企业面临会计风险。基于上述情况，本文通过对企业资金管理现状进行分析以及会计风险产生原因进行研究，提出相应的管理措施，以期使企业得以可持续性发展，并实现其提升经济效益的最终目标。

关键词：资金管理；应收账款；会计风险

一、引言

企业的生产经营活动是以资金为基础，通过应收账款或者其他应收款的方式进行流转。为了提升企业的经济效益，许多企业都会选择使用银行贷款。在当前市场环境下，银行贷款的审批流程十分严格，且需要提供抵押物作为担保。如果企业在生产经营活动中应收账款过多，就会给企业带来一定程度的资金风险，并且会导致财务部门对于应收账款核算存在错误的认知，极易使企业陷入资金链断裂或者破产倒闭的风险中。因此，企业管理者需要对应收账款进行合理管控，而对于应收账款所产生的风险因素进行分析并加以规避就显得尤为重要。

二、应收账款会计风险内容及其成因

1.应收账款回收责任不明，容易形成坏账损失

（1） 竞争压力下的盲目赊销

在市场经济条件下，各行各业都面临着激烈的市场竞争。企业为了生存和发展，会通过赊销的方式进行市场营销。在激烈的竞争压力下，企业为了维持自身稳定发展，一般会采用赊销策略。但在这种营销策略下，由于缺乏对应收账款的风险控制手段和方法，就容易造成企业在没有足够的数据资料证明是否具备收回应收账款的能力时就盲目地进行赊销售货，很容易形成坏账损失。

（2） 内控机制不完善

应收账款是以企业间的信用合作为基础的，必须以社会的商业信誉为依托。只有在良好的商业信誉条件下，应收账款才能充分发挥其优势，降低会计风险。但是，由于我国的信用管理基础薄弱、制度不完善、现代企业内部控制体系不完善，风险防范意识不强，并且在企业缺乏强有力的内控机制的情况下极易导致坏账问题出现，进而增加会计风险。例如在销售环节，企业没有制定相应的信用政策，没有设置客户资料库，造成企业盲目营销。付款环节，未制定客户付款标准或对账制度，没有及时对账、催收、催账等。收账环节，销售人员不重视赊销业务的审核手续及赊销手续的执行程序。甚至在很多中小企业里，企业的主要领导人把赊销看作是销售部门完成指标的一种手段，甚至当作是提高销售额、扩大利润的一个“法宝”，对应收账款管理也不重视，这将使企业极易出现资金链断裂的现象。

（3） 应收账款管理体系不完善

由于企业普遍使用了信用赊销，因此，应收账款的管理就成了企业面临的难题。目前，我国的企业管理者还没有正确地理解应收账款的管理，没有建立起一套科学、合理的管理制度，存在着管理基础薄弱、管理方法单一等问题。首先，在应收账款的回收方面，特别是在应收账款的回收方面，尚无健全的回收体系。这就造成了后期的应收账款由于销售和财务部门的责任不明确，造成收款不及时，很可能出现大量的逾期或者难以收回资金，从而形成坏账。其次，应收账款的收取方法比较单一，对于有可能发生逾期或结转不良的应收账款，没有弹性的回收对策。再次，多数企业缺乏对应收账款的绩效评价，以及有关部门和工作人员缺乏积极性，具体表现为仅关注是否完成了催收程序，缺少对拖欠账款的原因进行深入调查与分析，未能有效地减少不良贷款的发生。最后，銷售人员未对客户进行分类，无法为客户提供有针对性服务。财务部门没有对客户进行定期的核对，无法及时发现应收账款回款情况差的客户，并且销售和会计部门之间的信息不能及时传递。以上这些原因都导致企业无法对应收账款进行有效管理。

2.“重”销“轻”收，应收账款占用资金数额大

（1） 应收账款数额不断增大，导致现金流流动性下降

由于赊销是企业的一种经营方式，在企业业务拓展过程中，会有许多的赊销户。而企业在与客户签订销售合同后，为了达到预期的销售目标，也为了得到更多的客户资源，往往只关注于将产品销售出去。由于不能及时地收回货款，或者收回款项比预计少了许多，所以往往会造成应收账款数额较大。再加上赊销业务在给企业带来现金流流动性上升的同时，也会使应收账款形成较大压力，从而造成其流动性下降、财务风险加大。

（2） 应收账款回收的不确定性导致企业资金成本和风险增加

在企业的日常经营中，虽然应收账款有一定的回收，但由于收款的不确定性，在收款时无法准确判断应收账款是否能够收回，这也是企业财务会计风险产生的重要原因。一般情况下由于各种因素的影响造成货款不能及时回收时，企业要承担相应费用。并且如果企业销售回款速度慢，企业就会增加相应的成本，而应收账款回收困难也会增加会计风险。

3.没有完善的风险评估机制，客户信用管理体系缺失

（1） 客户信用评价分析机制缺失

在市场竞争日益激烈的今天，客户的经营状况与资金周转情况是企业生存和发展的关键因素。因此，建立科学、合理、有效的客户信用评价分析体系对于企业来说是非常重要的。但是由于企业在建立客户信用评价分析体系中没有专业技术人才参与其中，因而在建立客户信用分析体系时也就没有相应的技术支持。在实际发展过程中所进行的信用评价与数据积累也不够充分，使得目前不少行业出现了因客户财务状况而产生巨额坏账。可见如果没有完善有效的客户信用评价分析机制，就会使本应该合理、正常运营并能够给企业带来巨大收益、创造可观利润的项目由于资金周转问题而无法顺利进行。

（2） 会计风险防控机制不完善

一个企业的客户信用管理体系是非常重要的，客户信用管理体系的建立，也需要企业在信用管理方面有一定程度的投入，但同时企业经营目标决定了这一工作是不可能完全实现的。从另一个角度看，尽管应收账款是在经营活动中发生的，但是，账款的核算、资金的回收和入账，都要经过财务部门的跟踪。从理论上讲，可以通过对企业现金流量的动态变化、应收账款余额、额度变化等方面的信息进行分析，从而有效地控制应收账款额度的非理性增长。但是，大多数企业在控制应收账款的过程中，业务与金融部门之间缺乏合作。首先，由于企业缺乏对应收账款风险的追踪和分析，难以有效利用财务和法务部门的专业知识来进行风险辨识。其次，企业的财务部门主要关注的是会计核算，而未充分介入到应收账款发生环节。最后，由于对应收账款的账期结构、金额的变动难以实现有效预测，因此难以提前做好坏账准备，进而极易导致企业资金出现大量流失的情况。

三、企业资金管理中应收账款会计风险的管理措施

1.制定合理的信用政策，建立应收账款坏账准备制度

（1） 基于调研分析，合理制定信用政策

企业要根据自身的经营特点，制定科学合理的信用政策。首先针对不同的客户采用不同的信用等级标准，并对资信等级进行定期调整和动态管理。其次选择合适的销售方式，对客户进行资信调查后，企业要根据每个客户的实际情况，制定合适的信用政策。最后根据具体销售情况，确定合理的赊销政策。

（2） 强化应收账款风险内部控制机制

企业要建立完善的内部控制制度，如赊销审批制度、信用政策制定制度、客户信用管理制度。同时，企业要加强对赊销业务的监控，明确相关部门和人员在应收账款管理中的职责。企业要设立专门部门或人员对所产生的应收账款进行及时处理，并与相关单位建立及时沟通机制。另外，企业应建立起应收账款回收责任追究制度，在客户逾期不还欠款时，企业应追究相关责任人责任和采取必要措施追讨欠款。并且还应定期对客户资料进行统计和分析，包括客户性质、往来款项情况、历史信用情况等，及时了解客户在资金方面是否存在困难并及时采取相应对策。企业要定期对销售部门员工销售业绩进行评价打分并与绩效挂钩，对新开发客户进行跟踪调查并且筛选潜在风险客户。

2.建立健全内部监督机制，明确应收账款催收责任

（1） 强化应收账款风险防控意识

企业财务部门要强化对应收账款风险的防范意识，在企业资金管理中加强对应收账款风险的控制。首先，企业需要建立健全完善的内部管理机制。内部管理机制作为财务、销售等多个部门的沟通平台，其功能发挥程度直接影响着企业运营管理质量，进而决定资产负债表中的应收账款是否能按期收回。因此，财务部门应对本部门所涉及的信用政策、合同条款、客户情况进行严格审查，确保相关信用条款符合政策要求和合同规定。其次，企业要将自身生产经营状况与财务指标相结合，将现金流管理作为重要内容进行规划，通过严格的经济核算、资产负债表分析及预测等手段对应收账款进行有效管控，同时需要及时与客户沟通确认货款支付时间和付款方式，并定期编制客户资信情况表。

（2） 建立应收账款管理绩效考核与激励机制

企业应根据不同的岗位职责，制定合理的绩效考核指标，根据员工不同岗位的特点，将应收账款管理工作纳入考核体系，将应收账款管理工作纳入各部门的绩效考核指标并实行奖惩，将绩效考核结果与各部门及个人的奖金挂钩。同时企业应加强员工培训，提高员工专业水平和催收能力。对已经发生坏账损失或收回困难的企业，可以通过适当提高产品价格、减免相关税费、增加返利补贴等方式降低坏账损失。对于逾期严重且逾期时间较长的企业可以采取法律诉讼手段追回欠款，或者在规定时间内对客户提供担保等方式来保证客户的资金安全和利益。

（3） 采用更为灵活、多元化的催收策略

在应收账款的催收中，企业应制定更为灵活、多元化的催收策略，这也是防范和化解风险的有效手段。一般情况下，企业可以采用上门催款、委托律师事务所进行诉讼等方式来进行催收。同时企业还可以利用第三方支付平台和客户协商，要求其出具付款承诺书或者对第三方支付进行担保或者对客户进行适当补偿。另外，企业还可以利用互联网技术对账款进行追踪催款和管理。

在实际催款过程中应注意方式方法得当，以免引起纠纷。若有必要应通过法律手段或其他正当的合法方式来解决问题或追讨欠款，同时注意防止恶意拖延欠款人的行为。此外，企业应对账款回收情况定期进行分析、总结和评估，并对相关数据加以分析和整理。

3.建立信用政策风险评估机制，降低应收账款风险

（1） 建立企业信用政策定期评估制度，降低坏账出现概率

应收账款的风险管理是一项系统工程，企业在日常经营中应建立应收账款管理体系，对客户的信用状况进行定期评估。一般情况下，通过客户信用评价系统可以对客户进行评级。企业在做评级时，应根据不同客户的特点和风险水平，制定相应的信用政策并严格执行。若企业发生较大金额的应收账款无法收回时，应及时通知客户并及时调整信用策略以便收回应收账款。同时企业应对每个客户建立专门台账进行跟踪管理，以降低坏账出现概率。

（2） 全程跟踪分析应收账款风险，灵活调整营销策略

对于企业而言，在销售过程中，对客户的信用评估是一个长期动态的过程，而不是在一個特定的时间点。

首先，企业应做好与客户的业务往来记录，建立完整、可靠、真实的信用档案资料。同时，建立相应的奖惩制度，如对积极配合、支持企业业务工作的客户给予奖励，对不配合、不支持企业业务工作的取消客户资质等。将逾期1个月以上未付款的客户列入黑名单，不允许再次与其交易。对存在恶意拖欠行为的客户采取相应措施。对于资信较好的客户应在企业规定期限内付款或延长付款期限。同时企业要灵活地调整营销策略，如适当提高销售价格或者提前给对方付款；与对方协商采用分期付款方式；通过法律手段追讨欠款等。

其次，应对应收账款进行跟踪分析，定期或不定期地了解企业应收账款金额。对应收账款进行分类管理，对于那些确属质量问题，有争议或客户资金周转困难的应收账款，应建立专门的工作小组进行跟踪管理，通过对应收账款产生的原因进行分析及客户提供的资料来判断是否有必要进行催收。对于长期赊销的客户则要制定信用政策来约束。对于那些信用良好但又缺乏经营经验、财务管理制度不健全、信誉度不高或资金紧张而无力付款的客户，应采用先收后付的方式来增加企业在市场中的竞争能力。对于一些长期欠款的客户可采取适当提高销售价格和赊销比例等措施使其尽早付款。

最后，当销售产品后，企业要跟踪客户是否按照合同规定及时付款，如发现客户拖欠或拒绝付款，一定要及时采取相应措施来保障企业的利益。例如与客户协商通过法律手段来解决问题，如发现是对方主观故意拖欠而不是客观原因造成的应立即采取必要措施追讨债务，如发现是恶意拖欠，应立即采取诉讼等法律手段维权。

（3） 强化供应链管理，构建客户信息数据库

通过对客户的信用状况进行调查，企业要分析其信用政策和交易风险，为企业制定信用政策提供依据。在客户与企业的沟通中，客户一般都会对应收账款采取各种方式加以隐瞒。如果在日常管理中能通过有效手段加强对应收账款的跟踪检查和控制，使应收账款及时回收，那么应收账款就不会发生逾期而产生坏账风险。另外，企业要建立一个完整的客户信息数据库来存储应收账款、逾期记录、客户满意度等相关数据资料，以便及时发现并解决客户拖欠货款造成的问题。

四、结语

总而言之，应收账款在企业的流动资产中占有十分重要的地位，合理的应收账款可以提高企业的销售业绩和经营效益。但如果应收账款大量存在，加上企业的管理体系不完善，风险意识不强，必然会造成应收账款坏账的发生。而应收账款的坏账，会导致出现融资的资本成本、外部投资的机会成本，从而造成企业的损失，这些都是应收账款的潜在风险，因此要想实现企业的良性发展，必须加强对应收账款的管理和会计风险的防范。

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作者简介：钟华（1996.11— ），女，朝鲜族，河北唐山人，研究生在读，研究方向：工商管理。