政府投资审计对策研究

黄小吴

摘要：社会发展对审计工作提出了更高要求。投资审计工作的主要目的是精准规范履行投资领域审计监督职责，结合地方发展形势，进一步发挥审计工作应有的服务经济社会有序健康发展的职能作用。基于此，本文首先分析政府投资项目审计存在的问题，其次提出有针对性的解决对策，旨在推动政府投资审计工作的更好开展。

关键词：投资；对策；审计

随着社会经济稳定发展，政府投资审计监督显得越来越重要，但也出现了一些与社会需求不一致的问题。对此，必须切实加强对政府投资项目审计问题的分析，以科学方法推动投资审计工作高质量发展。

一、投资审计工作存在问题分析

第一，审计领域不全面。投资审计全覆盖是有力监督所有重大公共投资项目建设全过程的相关情况，实现从项目立项、批复、施工图设计、概算、预算、招标投标、建设管理、结算、竣工验收、竣工决算以及效益发挥等方面的全面跟进，注重揭示问题症结。但目前我国多数地方未能实现有关工作的全覆盖，与要求尚有较大差距。

第二，审计技术力量不足。部分地方人员难以与工作量形成匹配，聘用的人员力量专业水平参差不齐。政府投资审计涉及专业知识面较广，需要具有丰富知识的人员，经验不足的人员难以高效完成审计工作。

第三，审计手段过于单一，未能实现多种审计手段的有机融合，工作方法创新力度不足，大数据审计和数据库技术运用程度不深，难以有效应对信息化数据化环境的审计工作。

第四，方案编制沿用传统的惯性固有思维，对工作开展的指导力度不足，编写水平有待全面提高。

二、投资审计的对策

（一）用制度和纪律规范审计行为

审计属于监督工作，要求将廉洁观念贯彻于工作的全过程。开展工作务必要制度先行、纪律先行，严格依照《宪法》、《审计法》和有关法律法规，严格约束自我，增强自律观念意识。在对每个项目开展审计过程中，必须进行廉洁承诺、诚信保密承诺，打造廉洁诚信审计组、廉洁诚信审计干部，提高各方面的综合素质。从自身遵纪守法做起，以良好的工作态度和形象取信于社会和被审计对象。

（二）紧紧围绕中心、服务大局

要认真贯彻落实国家审计署等有关部门的文件要求，进一步提高工作精神意识，助推加强工程建设领域营商环境优化的组织领导，提升政务服务能力。正确把握建设单位主体责任与公共投资优化之间关系、实现投资审计从单纯的结算审核向多角度审核转变、积极研究“巡察+审计+问责”全新模式，实现巡审成果共享三个方面准确把握审计工作职责，切实杜绝“凡投必审”、“以审代结”等不合理现象， 实现“以审代结”项目全面清零，促进投资审计科学合理转型。坚决纠正相关违法违规行为，切实维护国家和人民正当权益，提出合理化审计建议，为政府提供重要的决策参谋作用，以促进区域经济社会有序健康发展。

（三）切实做好项目实施方案编制

为做好工程审计工作，按照审计基本准则要求并结合项目的具体情况，制定相应的审计实施方案。第一，以先进的思路为指导思想，有力围绕经济社会发展布局开展工作。关注项目程序性问题、项目实施过程中出现的系列性问题、是否据实反映工程造价，规范建设单位的项目管理行为，明确被审计项目结算造价，提高项目资金使用效益，促进项目规范运行。第二，在编制的依据上，根据年度审计项目计划要求，深入结合前期工作调查情况，按照法律规章的规定，制定可高效执行的实施方案。第三，进一步明确审计对象和审计范围。审计对象以工程项目建设单位为主，根据实际需求确定是否调查参建单位，被审工程的建设全过程为审计范围。

（四）明确审计内容和重点

寻找工作开展重点，并以此作为关键突破口。为了全面提高工作质量及工作水平，从多个角度深入对比，科学剖析工作重点。在项目实施方面，进一步深入挖掘程序和管理等方面存在的问题，关注建设项目的基建程序是否按时履行、规范履行。在项目建设管理责任落实方面，审查合同履行情况，监督建设单位严格执行合同条款、表面套取定额导致多计工程量工程款、落实项目建设的主体管理责任、加大项目建设力量投入力度。

（五）加强审计力量，科学做好审计组织和分工

随着工作范围不断扩大，对审计力量提出了更严格的要求。第一，有条件的地方可以按照当地有关规定聘请社会中介人员协助审计，同时建立对参审中介的约束制度，加强对工作业绩和纪律的考核。第二，投资审计涉及建筑、水利、安装、装修、道路桥梁等，仅依靠固有的审计人员难以有效开展工作，可以成立投资审计专家库，对存在较为复杂问题的项目成立专家组，例如，审核桥梁工程时，从库内抽取具备桥梁工程师资格的资深专家、审核水利工程时从库内抽取水利技术专家，以切实有效化解审计力量不足的难题。第三，在组织领导上，审计由上级组织、指导、协调，固定资产投资审计人员负责具体实施。审计组成及具体分工上明确组长及成员。第四，在审计分工上，做好具体分工，制定审计实施方案，撰写审计报告，代拟审计报告，审核中介机构出具的造价审核初稿及工程量，编制取证底稿及工作底稿，复核中介机构出具的造价结算审核报告及档案整理归档。第五，在时间安排上，确保时间合理充分，以促进工作快速有效推进。审计准备阶段，应根据截止日前收集的建设项目相关资料分析，制定审计实施方案报批；审计实施阶段，要合理安排时间；报告阶段，确保及时出具审计报告并上报政府。

（六）严格审计要求

第一，提高认知，牢固意识。遵照有关要求，通过深入扎实的审计工作，清楚认识审计查出的问题，做到取证充分，定性准确，牢固树立审计质量意识，优化质量，以质量取胜于行业。在工作中遇到重大问题时，要及时向主管领导汇报或反映并解决问题。

第二，理清思路，规范管理。提高工作起点，以资金安全及资金效益发挥为主线，深入核查存在的实际突出问题。提高问题敏感性程度，加大调查研究力度，注意发现各种新问题和新情况。深入分析问题的表象及存在的原因，切实发挥审计在规范项目管理、促进权力规范运行等方面的积极作用。

第三，大力创新方法，提升效能效率。结合项目实际情况突出审计重点，深入开展投资、财政、工程等内容的融合研究，创新审计方法，提升审计效率和数据分析能力，充分发挥大数据审计的引领和支撑作用。

第四，依法审计，严守纪律。坚持有序审计、高效审计、精准审计，牢固树立法治观念，做到用证据去监管；坚持习近平总书记关于“三个区分开来”的要求，充分听取被审计单位意见；加强审计现场工作管理，严格遵守中央有关方面的文件规定以及保密纪律、宣传纪律和廉洁纪律，确保依法依纪依规进行。

第五，加强审计信息宣传工作。要注重审计信息的开发，注意探讨和挖掘深层次的、带有倾向性和普遍性的问题，重点反映该项目建设管理体制上的缺陷以及政策执行过程中存在的问题，以多种形式揭露问题，提出进一步完善政策、加强实质性管理、深化工作改革、提高项目投资效益的建议，及时反映审计中的重要情况和成果，充分利用信息，促进审计工作顺利开展。

（七）切实发挥投资审计的服务作用

第一，从招投标角度揭露问题。主要是建设项目招投标工作开展不够规范合理。首先，审计项目招标方式的合法合规性、是否存在招标代理协议书与招标公告金额不一致的情况、投标人是否以不合理的价格进行竞价并中标、是否存在弄虚作假情况。业主单位与咨询公司签订的招标代理协议书中总投资额与招标公告中合同估算价两者存在的差异内容。其次，审计评标委员会组建的合理性。例如，投标人须知细则上评标委员会构成人数，对比项目专家评委随机抽取名单显示评委总人数，分析是否符合当地住房城乡建设厅、财政关于推进房屋建筑和市政基础设施工程总承包试点发展指导意见。评标委员会的组成要满足以下规定：在方案设计完成后、初步设计完成前或初步设计完成后、施工图设计完成前，开展工程总承包招标的有关招标项目专家组成人数的合规性，招标金额在限额及以上的，评标委员会总人数是否为合理，包括有关方面评标专家的人数（房屋建筑工程中的设计评标专家对有关技术专家有规定）、招标金额在限额以下的，设计评标专家的人数。对于存在的问题，要及时揭露，并建议建设单位严格规范开展招投标相关工作。

第二，从项目进度方面揭露问题。首先，重点关注设计进度是否滞后。项目总承包合同约定承包人设计开始时间及设计工期与图纸实际出版时间进行对比。设计进度滞后是否会影响项目预算金额或不利于投资控制。其次，关注施工进度是否滞后。将项目计划施工开始时间、施工工期与实际工期进行对比，关注项目是否及时完成建设，工期是否延误。最后，行为是否符合相关管理办法。分析取证参与建设的单位工期的责任以及在控制工作中的作用，确定工程是否按期竣工。建议建设单位采取有效措施，监督总承包单位加快推进项目建设，确保项目加快投入使用。

第三，从预算与投标概算金额相差程度上揭露问题。审计工作人员通过审阅现金支付凭证、实物、与审计事项有关的其他文件材料，进一步取得证明资料，查看预算材料信息价套用的建设工程造价信息与投标工程概算材料价格参照的建设工程造价信息是否一致。

第四，从决算预算超设计概算是否经审批方面揭露问题。审计预算执行情况，重点审计竣工决算是否超批准的概算，并进行原因分析，延伸审计。对决算资料中的财务报表进行深层次核查，重点审核报表上的数据是否一致，报表数据与会计账面数据是否一致。例如，通过审计调查，分析建筑安装工程费总承包预算造价金额与建筑安装工程初步设计概算金额之间的差额，进一步分析变更是否经原审批部门审批，是否违反政府投资条例及其他法律法规等规定。

第五，从造价计算控制力度方面揭露问题。例如，某项目土方工程计算中土壤类别与勘察报告描述不一致。《工程质量检测报告》描述的土层自上而下依次为“素填土厚度0.6～17.2m，粉质黏土厚度2.6m，黏土厚度0.7～4.3m”。例如，苍梧县看守所建设工程已完成工程的土石方工程造价计算中为“挖沟槽土方（挖土深度2以内）、挖基坑土方（挖土深度2m以内）的土壤类别均为三类土或四类土”，不符合《建筑装饰装修工程消耗量定额说明》表A.1－10土壤分类表“素填土应该为三类土、粉质黏土列入为一二类土、黏土为三类土”的分类规定。审计应以勘察报告为依据，正确划分土石类别，套取相应定额进行计算，要求建设单位严格控制造价。

第六，从项目设计的合理性方面揭露问题。例如，项目设计层高是否符合《民用建筑设计统一标准》（ GB50352－2019）的规定，建筑的层高是否结合建筑实体的项目工艺要求、使用功能以及技术经济条件等进行确定，住宅常规设计是否合理，层高设计是否经济合理，分析设计层高经济不合理导致增加工程造价的比例。

第七，从项目是否及时办理证件方面揭露问题。例如，截至审计日期，项目是否存在未取得必须具备的许可证件的情况下开工建设的违法违规现象，建议建设单位加强与主管部门沟通，完善相关手续。

第八，从工程管理模式方面揭露问题。建设单位在实施工程总承包招投标前是否存在委托管理工作不到位不全面。监理单位是否存在未按合同履行监理职责，是否按照有关规定对工程进行见证取样、检查等。

（八）提出科学合理的审计建议

第一，建设单位应规范开展招投标工作，严格按照规定进行招投标。第二，要加强对工程总承包的管理，进一步压实工作责任。第三，加强对监理履约行为的监督管理，督促监理单位严格按照行业规定履行现场监理工作，切实加大工程监理力度，提高投资的质量与效益。第四，加大工程造价控制力度，严格依据合同约定条款按照进行进度款计量支付管理。第五，发挥项目投资效益，加强工程进度管理，督促总承包方进一步加大施工力量，全面加快项目建设进度等。

（九）服务区域经济发展

第一，紧紧围绕地方经济社会高质量发展内在需求，分析研判审计发现问题，深入挖掘表象问题内里成因，厘清政府管理体制机制存在的不足，提升审计效能，推动体制层面完善，结合地方实际与下一阶段发展目标，总结梳理共性问题并提出整改意见，切实规范项目管理、提高投资绩效。

第二，面对新形势新要求，面对落实整改要求不到位、不及时、有关问题反复呈现等问题，跟踪每个审计项目的整改过程，要求责任单位严格落实整改工作，确保整改成效质量。例如，审计某个项目的过程中，对项目存在的合同履约工期滞后、现场管理不到位、未办理变更手续、多计工程款、结算资料编制复核不够严实等多项问题予以全面披露，提出具体化可执行的审计建议，要求被审计单位严格进行实质性整改。

第三，大力推行“阳光审计”，对项目进行审前通知公示、对完成整改的项目及时向社会公告整改结果，对整改结果进行详细检查并依法向社会公告等措施，主动接纳各界监督，以此为机会改进工作方式，多方位提高审计工作成效水平。

第四，切实围绕中心、服务大局，更好发挥审计形成震慑、管在当下、触动根本、见效长远的重要作用，实现“整改一个问题、建议一个采纳、促进规范一片”的重要审计服务目标，全力服务当地经济社会发展。

参考文献：

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