供水企业优化财务内部控制的措施探析

陈森

摘 要：供水企业作为重要的市政项目，与社会民生紧密相连，就供水企业的内部管理情况来看，其管理质量的高低不仅关系到企业自身的发展，也关系人们的生活与工作。伴随着人们对生产生活质量的要求不断提高，对供水企业的发展关注也在逐渐提高，为满足外界社会的监督要求与企业自身管理质量提升的双重要求，供水企业逐渐提高了对内部控制的重视程度，并积极在日常行为工作中贯彻内部控制理念，而财务内部控制作为内部控制的重要分支，更要身先士卒，率先进行优化。考虑到诸多历史因素的影响和供水企业本身能力上的问题，其财务内部控制在实行中所取得的成就并不理想。本文从财务内部控制基本内容出发，简单介绍供水企业加强财务内部控制管理的重要性，结合其实行过程中遇到的实际问题，尝试提出相应的优化建议，希望能够帮助供水企业不断提高财务内部控制管理质量，更好地发挥供水企业的社会服务价值。

关键词：供水企业；财务；内部控制

财务内部控制是内部控制的核心内容，在近些年也受到了诸多企业的认同与重视。但从我国现有的理论研究上来看，有关该方面的内容较少，且大多都面向服务业、制造业这类企业，以供水（供电）这类公益性更强的企业为研究对象的较少。本文以供水企业为出发点，基于现有理论文献基础上，结合供水企业性质，尝试构建出一套与其深度契合的财务内部控制体系，提高企业的财务内部控制管理质量。同时从供水企业的实务角度出发，具体问题、具体解决，汲取经验，进而补充体系内容，从实践中来，最终又应用到实践中去。

一、财务内部控制概念阐述

财务内部控制，是内部控制的重要组成，即通过经济学、管理学等学科，对财务活动进行科学的、合理的约束、规范以及评价等系列方法、手段以及程序理念的总称，旨在实现既定财务目标。财务内部控制具有如下典型特征。

第一，它实际上是一种控制活动，主要目的在于降低交易费用。财务内部控制旨在从企业生产经营的各个环节入手，以成本效益基本原则为指导，在保证企业质量的前提下缩减成本的支出，属于一种狭义财务内部控制观念。

第二，财务内部控制重在实际，而不在理论。常说的财务内部控制体现在具体的经济活动和业务事项上，而不在于死板、固定的理论体系，只要能满足企业日常经营活动，可不拘泥于条条框框。

第三，财务内部控制具有较强的目的性。财务内部控制是根据企业战略目标的引导，督促企业的行为行动按照计划开展的过程，但从其本身来看，是一种手段（行为方式），并非目的。

二、供水企业实施财务内部控制过程中存在的不足

（一）财务内控环境建设不完善，员工内部控制意识不足

从供水企业当前的财务内部控制环境来看，尽管企业已启用了一定的财务内部控制措施，但全局上的财务内部控制意识并未形成，对实践的指导作用明显欠缺。财务内部控制在供水企业内部发展的时间并不长，再加上其与财务挂钩，因此大多人员都将其当成了财务工作的一种，由财务部门全权负责即可，所以企业部门人员在日常工作中也并不注重配合财务内部控制工作的开展，导致财务内部控制成为局部循环工作，未上升到企业战略规划高度。另外，管理层的引导、带头作用未得到发挥。实践证明，各种策略与方法等在得到管理层的重视后，其实行成功率更大，财务内部控制同样如此，但供水企业高级管理层尽管一再强调财务内部控制的作用价值与建设优势，但并未以身作则加以应用，致使企业财务内部控制浮于表面，执行者也不积极配合。

（二）供水企业的财务内部控制管理制度不够完善

供水企业的财务内部控制，除了相关人员的自我约束和充分的思想认知指导外，还要求有健全完善的管理制度进行约束，但目前供水企业的财务内部控制管理制度建设并不完善。从纵向来看，企业现有的财務内控制度并不细化，仅从整体层面阐述了财务内部控制管理的主体、内容及责任等，并未细化到具体的岗位、人员等，导致在实际执行、应用中或存在越权处理、职责模糊的行为，不利于后续责任的认定与绩效的评判等，侧面降低了财务内部控制的执行效益；从横向来看，财务内部控制制度多面向财务部门，更多的是规范了财务人员的职责、内容等，没有形成全部门、全体人员参与配合的意识，导致其他部门人员在配合开展财务内部控制工作时，缺乏一定的依据和规章引导，也直接降低了财务内部控制的执行效益。

（三）企业财务内部控制的风险管控机制有待优化

财务内部控制作为一项贯穿企业始终的活动，需要各环节的密切配合，若其中某一环节存在执行问题，再加上外界宏观经济环境等的变化，极易出现风险漏洞，造成企业损失，但就供水企业情况来看，其并未面向财务内部控制形成健全的风险管控机制。一来，供水企业未充分识别财务内部控制下的风险问题。供水企业事关民生，一定程度上受到国家的保障，这就为供水企业传达了错误的理念，认为干好干坏都有国家兜底，所以普遍存在风险观念缺失的现象，在财务内部控制这一新型理念落实后，自然加剧了风险攻击面。二来，供水企业的风险预测与防范手段缺失。因为缺乏对财务内控的风险认知，也就未结合财务内部控制需求形成针对性强的风险管理计划，更未科学预测企业可能出现的风险并提出预测方案，目前的风险管控多以事后为主，但其风险伤害已经造成，损失无法挽回。

（四）企业财务内部控制人员的综合能力还需加强培养

财务内部控制对执行者的综合能力要求较高，除了专业的财会知识内容外，还要掌握一定管理学、控制学等内容，但目前来看，供水企业内部综合性的管理人才较为缺失。一方面，因为企业多将财务内部控制工作交给财务人员，而财务人员在日常工作饱和的情况下，并不会对财务内部控制额外投入更多的时间与精力，降低了财务内部控制的质量。另一方面，企业并未就财务内部控制工作设计持续性、有效性的培训机制，亦或是形成了相应的培训体系，但实践效果不佳，很难达到持续提高财务内部控制质量的目的。

三、优化供水企业财务内部控制问题的有效措施

（一）优化财务内控环境，强化全员的财务内部控制意识

要想财务内部控制工作彻底在供水企业内部落实，首先要从其思想认知上入手，要求全体企业人员充分认识到财务内部控制的作用价值，并明确自身在其中担任的角色，进而将理念内容转化为实际。一来，强调管理层的认知培养，供水企业可通过行业沟通、政策学习、专家咨询等方式，不断提升管理层对财务内部控制的认知，并通过座谈会、内部会议召开、公众号（邮箱、微博等）等方式将其与企业的日常经营行为联系起来，从内部孵化财务内部控制基本环境，继而将其上升到企业战略高度，形成长期性、全局性的精神向导。二来，要从企业主要执行者入手，目前供水企业的财务内部控制多由财务人员负责，所以企业需注重增强财务人员的思维意识，可将财务内部控制效果与相关人员的薪酬绩效等挂钩，以此加以警醒，督促人员积极学习财务内部控制理念，并参与到相关工作中去。

（二）建立健全供水企业的财务内部控制管理制度

健全的财务内部控制制度是供水企业开展财务内部控制活动的基本依据，也是遵循的基本原则，关于其财务内部控制制度的构建，供水企业可从如下方面入手。

1．严格遵循不相容岗位相分离原则，保证人岗的匹配与兼容性。供水企业的管理层应当对财务内部控制制度的建立与健全负责，财务部门具体组织单位财务内部控制制度的落实，而审计机构则要指定专人负责财务内部控制制度的执行，并监督其实际运作情况，持续改进、完善，发挥其实际指导作用。

2．建立健全的授权审批制度体系，供水企业必须明确具体岗位的具体职权与范围，在此基础上确定授权审批的范围与责任，形成权责分明的责任控制体系，一旦出现问题，可及时向上或向下追溯，既增强了责任意识，也保证了财务内部控制制度的实行。

3．建立规范的决策机制。市场经济体制不断完善，且城镇化发展步伐不断加快，人们的生活、工作要求不断提高。供水企业作为市场经济中的一分子，企业规模与承担的职责任务只会不断扩大，所以其必须建立规范的财务内部控制决策机制，包括对外投资、工程项目等重大事项的决策部署，从项目的立项、评估以及实施、处置、决策报告等多环节体现财务内部控制理念，这也是风险防范的一项重要手段。

（三）增强风险防范意识，优化企业财务内部控制风控机制

风险管控也是供水企业开展财务内部控制工作中的重要内容之一，是协助企业构建更健全、更完善财务内部控制体系的重要手段。对此，供水企业需更新风险理念，并将传统的事后风险防范延伸到事前与事中，形成全过程财务内部控制风险管理。

第一，做好事前风险识别工作。供水企业需根据当期经营业务与管理需求，结合外界宏观经济环境的变动，充分识别企业可能出现的各类风险，并根据预测到的风险严峻程度对其进行分类，针对性地设计风险预案，同时从财务角度出发，通过财务量化的数据形式精确判断风险可能带来的经济损害，避免风险发生时企业手忙脚乱。

第二，强调事中风险管控。除了事前的精准识别外，事中的风险管控尤为重要，它是将理论上的风险管理内容落实到实践的重要过程，也正是因为事中企业经济活动开展时会受到内外各种因素的影响，致使该环节的风险管控难度尤其大。一方面，企业需启用风险动态跟踪管理模式，借助现代信息技术的作用，形成线上风险监督程序，在实际业务活动开展的同时，找准其关键节点，一键上传业务动态，强调业务事项的实时监督，一旦发现实际业务与预期计划存在出入，就必须督促相关部门或人员进行干预调整，避免出现风险危机。另一方面，供水企业可构建风险数据资料库，将相应的风险管控经验录入到信息库中，若后续出现同类型风险，可提高风险治理的效率，节省治理时间，减轻经济损失。

（四）全面加强培养全能型的财务内部控制人才

供水企业的财务内部控制工作最终还是要落实到具体的人员身上，所以必须着手培养全能型的财务内部控制人才。一来，实现人才内部孵化，即从财务内部控制主要落实的财务部门入手，挑选核心能力强、综合素质佳的人员进行孵化、培养，着重关注其对业务以及企业管理上的能力，实行专项培训，并对培训效果进行考核，避免培训流于形式。此外还可通过制定系列规章制度，约束其行为，提高其积极参与财务内部控制工作的积极性。二来，进行人才外部招聘，供水企业必须明确当下财务内部控制形势下对相关人才的需求，制定相应的标准，打开招聘渠道，积极从社会或高校吸收人才，直接提高企业的财务内部控制质量，协助企业构建科学、健康的财务内部控制体系。

结束语

综上，供水企业的财务内部控制，不仅关系到企业自身的发展，还关系到社会民生的发展建设。通过本文对相关内容的分析，发现供水企业在实行财务内部控制过程中还存在如下问题，财务内部控制理念认知缺失、财务内部控制管理制度待完善、财务内部控制风险管理问题、财务内部控制专业化人才缺失，结合笔者工作实际，参考先进标杆企业作业，也从如下方面提出了相应的优化建议，如，从管理层与执行层分别入手，强调全企业范围内的财务内部控制理念培养；建立健全财务内部控制相关制度，发挥制度对实际活动的指导、约束作用；启用事前、事中以及事后的全过程风险管理，提高企业财务内部控制风险管控质量；内部孵化与外部引进双管齐下，提升企业财务内部控制的综合素质。受限于本身的能力，对财务内部控制的领悟难免不深，未来会加强该方面学习，希望能从更多角度提出财务内部控制的优化建议，帮助供水企业更好地践行社会、商业价值。

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（作者单位：四川發展国润水务投资有限公司）