航天民用企业应收账款全周期管控措施与应用

赵珊珊 李俊伟 崔丽娜 杨雨婷 郭沫林

［摘 要］文章基于航天项目全周期管理理念，运用航天质量问题管理归零方法，分析某航天民用企业应收账款情况，并提出适用于长周期项目和复杂市场环境的应收账款全周期管控措施。经过5年的持续精细化管控，该企业应收账款占营业收入的比例由2017年的91.78%下降至2021年的27.82%，管控效果显著。

［关键词］应收账款；全周期管控；精细化管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.24.017

［中图分类号］F426.5；F406.7［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）24-0052-03

0     引 言

航天民用产业依托于航天科研院所的雄厚基础和资源优势，持续打造军民协同发展的创新型产业发展道路。航天民用企业经济规模持续扩大，产业领域不断拓展，形成了航天技术产业化发展的新局面。

近年来，由于航天产品的系统工程特点，如项目投入早、周期长、验收进度缓慢及质量要求高、回款流程长，企业应收账款绝对值不断攀升［1］。同时，航天民用产业还易受到市场环境、客户信誉、客户经营状况等的影响［2］，回款风险高，不但造成企业资金短缺、资产的营运能力和经济效率降低，更隐藏着极大的经营风险［3］。

1     应收账款管控分析

1.1   分析方法

1.1.1   航天项目全周期管理

航天项目全周期管理覆盖航天产品项目立项、研发、设计、试验、生产、交付、维护保障等全生命周期的每一个环节，考虑用户、供应商、项目经理、项目团队、竞争对手等利益相关方，是项目管理策划、风险识别、过程管控的重要工具［4］。利用项目全周期管理方法，分析该企业各项目合同签订、设计、生产、施工、交付、验收、售后的全周期，以及付款节点、账目核对、回款时间、账款催收、坏账处理等应收账款形成的全过程，从而识别出管理环节的风险点。

1.1.2   质量问题归零

航天质量问题归零是航天工业在实践中不断总结、完善、创新的具有航天特色的质量管理方法［5］，从出现的质量问题入手，通过技术上的分析、管理上的改进达到系统预防的目的，从而提高航天产品的质量［6］。将企业形成的应收账款作为管理问题，以航天质量问题归零的标准（过程清楚、责任明确、措施落实、严肃处理、完善规章）重点分析大额、长账龄应收账款的形成原因，并提出改进措施。

1.2   分类分析

某航天民用企业2017年度应收账款总额中的66%是未到回款节点的正常应收账款（见图1）。对其余34%的应收账款形成原因进行逐项分析，梳理形成以下几方面问题。

1.2.1   业主资金紧张，催款不及时

业主未按照合同及时履行支付款项义务，且由于公司管理问题，存在责任落实不到位、催款不及时等问题，欠款积压多年的应收账款占比达18%。

1.2.2   项目暂停、客户经营问题

由于资金、环保、政策等，项目被迫终止或暂停，或业主因为经营问题进入重组程序且长期未执行完毕，欠款无法追回。此类问题的应收账款占比达9%。

1.2.3   项目履约问题

因设计变更、主材变更等，未按时提取或接收货物、超期不组织验收调试等，或业主对产品性能有异议，在前期合同签订过程中未明确相关责任单位，造成合同款项长期延迟支付的应收账款占5%。

1.2.4   坏账未处理

业主因经营不善不具备支付欠款的能力，且通过法律手段仍不能回款的应收账款，并未及时核销处理，导致应收长期挂账的占2%。

对以上4类问题，要进一步识别出该企业项目管理方面的问题：一是合同精细化管理不足，责任划分不清晰，导致项目履约和按节点催要款项意识不强；二是对客户的信用调查不足、合同文本不严谨，导致交付产品后不能及时回款，发生纠纷后无法清晰界定责任；三是项目执行中发生进度、质量等问题，影响正常付款节点；四是缺乏应收账款风险识别，缺乏追款积极性和有效方法；五是坏账界定不清晰、决策链条长，导致坏账以应收账款的形式积压。

2     应收账款全周期管控措施

应收账款工作贯穿项目签约、研制交付、售后服务的整个生命周期，是包括商务人员、项目经理、设计人员、现场人员、售后人员等在内的全员参与的系统工程，应覆盖合同签订、合同履约以及应收账款催收全过程。

2.1   合同签订管控

2.1.1   企业信用名录管理

合同签订前，要进行客户履约能力调查，从品质、能力、资本、抵押、条件等5个因素评估客户的信用风险。审查客户的营业执照、注册资金、财务情况、股东、资信等信息，提交客户财务报表、金融机构资信证明等指标，获得客户信用状况的历史信息。同时，通过企业信用信息公示系统，核查客户的经营与处罚信息；重点审查客户注册资本到账情况、固定资产价值和变现能力、资产抵押质押情况，企业负债及流动资金情况；注重审查股东之间的关联关系，自然人股东及其近亲属在公司的任职情况等；审查客户目前营运能力、偿债能力，主营业务是否符合产业发展，历史履约情况及法律纠纷情况。

2.1.2   合同内容管理

对于合同履行和付款等重要条款，要统一规范。一是标的。合同中须写明标的名称、型号规格、质量等条款，使标的特定化，明确界定各方权利义务。二是履约条款。重点审查双方义务的履行顺序，是否约定了提示履行义务；同时对质量标准、价款或报酬、履行地点、履行期限、履行方式、验收标准、违约责任、争议解决等条款进行审查。三是支付条款。应明确预付款比例、发货前到款比例，关注发票开具和付款的具体条款。发票开具应当与合同进度、付款进度相匹配。四是交付验收。应明确验收的方法、标准、时间、地点等，同时明确因客户延迟验收的违约责任，避免因验收延迟而产生合同欠款。五是违约条款。应当约定违约责任，如约定定金、违约金、赔偿金额以及赔偿金的計算方法等。违约条款应对等，如约定我方逾期发货罚款的同时应当约定客户延迟付款的违约责任。

2.1.3   收款合同审批流程

按合同额度和产品成熟度，由合同承办人、项目经理、法律法规审查专员、板块主管领导、总经理及总经理办公会分级授权完成合同的合法性、合规性审查和审批。

2.2   合同履约管控

2.2.1   责任到人，考核到人

产品负责人是各自产品板块应收账款的第一责任人，对各自板块应收账款指标负管理责任。年初向产品负责人下发应收账款经营指标和月度管控指标，并按月进行考核。项目经理对本项目应收账款负直接责任。同时，项目经理应关注客户的经营状况、资金信誉、行业政策风险，判断后续是否继续合作。

2.2.2   月度协调

执行项目月度信息上报制度，实时监管项目进展，包括交付日期、质保日期、项目履约进度、回款措施、督办事项、预计回款及结算情况。在质保到期前30日、合同交付日期前30日，提醒项目经理和产品负责人及时办理相关手续。及时上报需要公司管理层协调解决的问题，保障应收账款工作有效进行。

2.2.3   账目核对

财务部门每半年编制应收账款询证函，交各产品部门责任人向客户送达。询证函由双方财务部门确认并签章，作为有效的对账依据。数据不符时，财务部门指定专人配合责任人进行对账及二次询证。发出的询证函如出现对方拒绝返回的情况，项目负责人应及时将询证的情况和处理意见上报财务部门。

2.2.4   风险预警

加强对在执行项目的履约管理，实现项目问题预警。第一，关注重点工程项目研制交付动态，对合同交付日期90日后未发货、质保到期90日后未收到质保款的项目进行预警并重点关注。第二，及时处理产品质量、包装、运输、货运期以及结算各环节存在的问题，对合同履行过程中的意外狀况要及时与客户协商，达成一致意见后，形成书面协议。第三，项目经理与客户保持密切联系，了解客户的项目进展和资金状况，快速识别回款的逾期风险，以便提前采取有效的追款手段。

2.3   应收账款催收管控

对于已经形成应收账款的项目，开展应收账款催收管控工作。

2.3.1   催收工作前置

阶段性工作结束后应立即开展催收工作，并利用工作联系函、催款函、询证函等向客户催收。针对逾期应收账款，应及时了解还款进程，协调客户签署书面还款承诺书并加盖公章。三年以上应收账款由公司主要领导负责，协调项目责任人和相关部门开展专项催收工作。

2.3.2   催收证据管理

催款过程的各项催收凭据应妥善留存保管。催款过程中要形成书面文件，与债务人对账、催款函、签订还款协议等都应采用书面形式。对于电话、电子邮件、微信短信等，应当采用录音、录像、截图等方式保留证据。

2.3.3   坏账界定

明确规范坏账界定范围，及时处理符合坏账条件的应收账款。责任人按照具体情况提供相应证明文件。

3     实施效果

某航天民用企业自2018年起执行应收账款全周期管控措施。从2017—2021年经营和应收账款数据来看，措施管控效果显著。

3.1   应收账款占营业收入比

应收账款占营业收入的比重反映企业赊销的比例。比重越大，赊销越多，企业应收账款回款的风险越高，当期资金回收率越低。从图2可以看出，随着营业收入逐年增加，应收账款占营业收入的比例逐年降低。2017年该企业的应收账款占营业收入的比例高达92%。在2018年采取应收账款精细化管理后，当年即降至55%，其后逐年下降，2021年降低至28%，说明管控措施效果明显。

3.2   应收账款周转率

应收账款周转率越高，赊账越少、账龄越短，资产流动性越强、坏账损失越少。从图2可以看出，通过实施应收账款全周期管控措施，应收账款周转率逐年升高，从2017年的27%增至2021年的84%，2019年和2020年的增速显著，应收占用资金状况明显好转。

4     结束语

通过应收账款全周期精细化管控，能够有效避免不良应收账款发生，降低企业财务风险，保障企业资金的良性运转与循环，促进企业稳定发展。企业应不断地改进和完善应收账款管控机制，实行应收账款的全过程控制。通过制定合理的信用政策，控制应收账款规模，加大收款力度，将应收账款风险降到最低，进而提高企业的市场竞争能力。

主要参考文献

［1］熊琴.企业应收账款风险管理中存在的问题与对策［J］.财经界，2020（2）：132-133.

［2］蔡芳.应收账款管理实践研究［J］.中国总会计师，2019（11）：38-41.

［3］刘兴容.企业应收账款管理存在的问题及应对措施探讨

［J］.企业改革与管理，2022（12）：115-117.

［4］张亚莉，杨乃定，杨朝君.项目的全寿命周期风险管理的研究［J］.科学管理研究，2004（2）：27-30.

［5］国防科学技术工业委员会.航天产品质量问题归零实施指南［S］.北京：中国航天标准化研究所，2003.

［6］陈丽云，芮振洋，金凤伟.关于强化航天产品质量问题管理归零工作的探讨［J］.质量与可靠性，2014（5）：26-28.