国有企业内部会计控制研究

王晓东

随着中央文件的发布，我国政府加大了对国企的投资力度，并提出了加强会计基础工作的要求，这是由于会计基础工作在国企稳健发展的过程中发挥着重要的作用与价值。从目前的实际情况出发，不难发现，许多国企都经过了制度改革，逐步开始或者已经完成向集团、股份制公司的转型，但由于国企自身的特殊性，并不能真正彻底地实现企业化，所以，在国企内部会计控制工作的基础之上，进行企业转型革新的过程中，想要做好内部会计控制工作，就尤为困难。但是，国企要克服困难，保证财务会计工作顺利进行。

会计内控制度的概述

为更好地鉴别分析与分类记录企业经营中与各项业务活动相关的资产与负债责任关系，企业在组织构建之初便建立起内部会计控制系统，通过完整的会计记录、及时的会计反映以及对企业经营业务及其修改的合理描述等方面对企业的经营管控进行核心把握。而内部会计控制制度则是基于企业的此项业务功能所采取的监督管控措施，直接影响着企业会计记录及财务报表的真实性与公正性。企业通过会计内控制度较为科学的管理手段，实现了对企业经营环境与活动的核心控制并能够同步对其进行风险评估，在企业的日常经营管理中肩负起各部门之间的沟通、管理与监督职责。会计内控制度的建立与健全，关系着企业各项财产物资的安全和企业会计记录的准确与完整，同时也是内部财务会计制度、审计制度、凭证流程制度以及财产保管制度的整体概括。实现良好的会计内控制度，对内有助于企业经营管理的有序进行，对外能够为企业未来的发展目标提供准确的决策指导，因此保持会计内控制度的科学性与完整性，是实现其管理层面现实意义的重要因素。

国有企业会计内控制度发展现状

会计内部控制环境不完善

国有企业是国家对其资本拥有所有权与控制权，因此国有企业作为一种生产经营模式，在处于商业经营范畴的同时又具备一定的公共性质，对于国家经济调节以及市场把控具有重要作用。因此在国有企业的内部组织构架中，由于国有性质的影响，会出现董事会与管理层人员组织一致化的现象，企业管理人员与董事会内部出现重合，会使二者之间无法形成相对平衡的制衡关系，从而使董事会的监督职能无法发挥，进一步影响其他监督部门的职能行使以及造成内部会计控制制度的失灵。另外，由于部分企业在构设内部管理框架时，监事会及其相关职能隶属于董事会，使得监事会在企业日常生产经营中丧失了对董事会决策的監督权，无法充分发挥其实际效用；且监事会成员多由国企的高层经理以及行政部门书记兼任，同样存在着人员交叉程度过高的问题，使得监事会失去了部门的独立职能，无法真正有效地对企业决策管理进行监督与制衡，也因此影响到会计内控制度的施行空间，不利于企业未来客观良好的发展。

企业会计内部控制意识不强

国有企业因历史原因导致其分类较为复杂，内部组成结构也很难进行市场化管理，同时又因其具备一定的行政性，因此很多国有企业的管理层和决策层领导人，在企业的经营管理决策方面都带有着较为深厚的政治观念，对于市场把控的经营模式关注较少，也因此对会计内控制度缺乏深入的了解与正确的认识，使这一制度在国企日常生产经营中失去了本该发挥的作用。在传统国企领导层看来，会计工作仅仅是作为财务工作中的一个细分行业，其职能也仅限于收纳、过账及定期核算，所以对于会计及其相关新职能方向的转化没有给予充分的重视，使得会计内控制度在企业内部无法发挥效用。与此同时，较为落后的管理观念以及生产经营经验，使得会计财务部门的职能与企业决策脱节，财务部门只负责简单的过账，对于财政数据的统计核算以及结果分析都存在着人才与技术的短板，使得部分国企的发展决策缺少科学性与实际性依据，不利于企业的长期稳定发展。

企业内部监督失衡

国企会计内控制度的有效实行与不断完善，需要相对平衡的企业运营环境与行政空间，而目前的国企则普遍存在着内部监督制度与管理职权上的失衡，使得企业对内与对外的决策都有着较强的主观性与政策性，失去了会计内控制度对于市场以及企业生产经营实际的核算与分析，一定程度上影响了企业的发展。出现上述情况的首要原因便是国企内部审计的不健全，内审作为一种独立而客观的确认咨询活动，通过系统而规范的询问调查方法来对企业内部的经营管理进行业务评价、内部控制以及风险管理，使企业各部门在运行中更加规范。内部审计的不健全，使得企业的自我监督与检查环节出现一定程度的疏漏，对于企业实际经营情况的了解相对表面而且有限，无法为会计内控制度提供更原始而真实的行为数据，因此限制了企业会计内控制度的有效运行。同时由于国企内部审计部门也存在着与管理人员重复交叉的现象，使得其独立性难以保持，因此无法对企业运营与决策进行有效监督，从而使会计内控制度随之丧失了测算、决策与规避风险的职权。

会计内控信息化程度偏低

随着信息化社会的不断发展，大数据、云计算以及相应电子信息设备的广泛应用，会计内控制度的有效实行同样也需要信息化技术的支持。但从目前国企内部制度的建设情况来看，很多企业的会计内控制度还处于建设发展阶段，制度本身的不健全使得其在尝试与运行过程中，无法与信息化技术与设备进行有效结合。同样由于国企管理决策层观念的落后，领导人并没有深刻认识到互联网大数据运算技术在会计内控制度运行中所能发挥出的巨大优势，传统的工作方法使会计内控制度的实际效用与工作效率大打折扣，会计工作呈现出工作量大、效率较低且失误率高的状况，不利于企业未来的发展与核心竞争力的保持。会计内控制度的信息化，是对国企内部运营模式的一次革新，同时也是对未来国企内部经营管理与财务工作职能新的探索，如何不断完善会计内控制度并将其与信息化技术有机结合，是未来国企决策层与领导层应重点考虑的发展目标。

提升国有企业会计内控制度完善性的相关策略

完善国有企业会计内控环境

要想实现企业会计内控制度的最大效用，需要建立较为平衡且开阔的内控环境。企业的监督部门应与决策管理高层各自独立，减少工作人员与职能的交叉，为会计内控制度提供宽松有效的运行环境。基于此，国有企业应从改善董事会成员的任用选拔入手，在原有的高层管理结构中更加明晰用人制度，通过对决策层与各部门职能的清晰划分，有效减少由人员与职能交叉带来的掣肘；同时也要将管理职权与责任划分清楚，尤其要严格划分董事会及监事会的职权范围，不允许存在一人担任多种管理角色、负责多项事务管理的情况，修复和完善管理层与董事会的监督制衡关系，使国有企业高层的管理环境趋于平衡与稳定。在完成对国企管理层职能关系的调整后，要相应地建立并落实有关的董事会制度。

一方面要在增强董事会职权与责任的基础上，确保国有企业的资产不外流，努力保持国有企业经营性与政策性的平衡关系；而另一方面则要保证监事会的独立性，监事会中内部与外部监事成员的分布需要更加合理，其人员构成尽可能以外部监事成员为主，降低内部管理人员及相关员工所占比重，使监事会能够充分行使自身的职权，发挥出对董事会管理与决策的监督制衡作用。股东是企业运营中最大的利益受益者之一，因此对于监事会成员的构成，需要政府部门进行专员委派或指定，在保持国有企业经营发展方针与相关政策相符合的情况下，最大限度地保持监事会的独立性，使企业的会计内控制度能够充分发挥自身的效用。

提高会计内控制度的风险意识

会计内控制度的建立旨在保护国有企业在运营中资产的不外流，并致力于完善国有企业的财务管理模式，做到管理会计与企业决策相结合，通过专业的数据核算与分析，尽可能地提高企业规避风险的能力。为实现这一目标，国有企业在会计内控制度的建设中应注意以下方面：一方面是要完善国企内部的财务管理监督制度，制度应明确规定财务管理的职权范围，严格规范企业账目的查询与会计凭证的审核权限，着重关注并监督企业的长期股权投资行为、固定资产及现金流动状况以及企业日常经营的财务收支状况，对于每月、每季度及每年度的财务报表进行严格审核，并对合同业务的真实性与合法性进行详细查验；另一方面则是要完善会计内控制度本身，提高财务管理与会计工作的效率，通过管理会计转型提高企业财务数据核算的准确性与科学性，更加深刻地体现出会计内控制度的监督职能以及对于企业决策的实际效用。

重视会计内控制度监督体系的建立和应用

审计作为对企业重大项目与财政收支事前与事后进行审查的经济监督活动，其机制运行的核心特点便是独立性。在建设国有企业的内部审计体系时，首先要保证其独立性，严禁管理人员的交叉任用，也不隶属于任何部门，直接对企业自身的经济活动与财政状况负责。因此，审计体系的完善，是平衡国企内部管理职能的重要基础，更是实现会计内控制度管控与决策实际效益的重要前提。审计部门的主要工作内容是对企业的财政状况、财务收支、经营管理等方面的监督与检查，国有企业的内审部门应从自身方面优化检查的标准、流程以及评价制度，制定并严格执行相应的奖惩制度，以此为会计内控制度的运行提供保障。同时，为了加强国有企业对自身经营状况与未来决策的把控，降低企业在经营中的疏漏与风险，企业应将内审工作常态化，严格执行国家规定的“季度一小审，半年一中审，年度一大审”全面审计原则，并持续提升审计人员的专业能力与素养，对企业经营项目的预算执行、专项资金、流动资产等方面进行全方位的重点审计，为会计内控制度下企业财务往来核算的数据结果提供更加专业的意见参考，通过对国有资产转让、拍卖等财产变更流程的全面监察，切实保障国有资产不外流。

加强企业会计内控信息化的建设

随着科学技术的不断发展以及信息化社会的不断进步，企业财务管理与会计工作的信息化转变势在必行，企业在经营管理中将信息技术与会计工作相融合已成为企业财政管理转型的基本方向。因此，要紧随信息技术发展的脚步，不断完善传统会计工作中人工处理账目往来以及数据核算的弊端，将信息化数据处理平台与大数据云计算技术融入会计工作中，建立更加簡洁而系统化的会计内控流程模式。与此同时，要有意识地强化会计内控制度中的监督与评价机制，控制管理人员的重复任用，并结合信息数据平台同步建立考核与公示系统，使会计内控制度的监督职能更加直观化、具象化，在企业的经营发展中起到更加实际性的作用。在未来的企业经营发展中，通过实现信息化财务管理不断推进会计内控制度的有效运行，充分发挥其专业评估、制衡监督以及决策建议等作用，为提升国有企业的核心竞争力注入更多的活力。

国有企业会计内控制度的完善既是实现国有企业财政管理模式自我转型升级的必然举措，也是提升国有企业市场核心竞争实力的必经之路，基于国有企业自身组织结构及性质的特殊性，需要通过探索出完善的管理层结构，从而改善国有企业内部控制环境、提高企业经营风险意识、建立健全内控监督体系以及推进会计内控工作与信息化技术融合等方式，逐步解决了会计内控环境不足、意识不强、监督不力以及信息化程度偏低等问题，为企业财务管理模式以及经营发展模式的革新升级提供坚实的制度保障，并通过充分发挥自身的预测、决策与监督职能，进一步增强企业的核心竞争力，促使国有企业实现可持续性发展。

（作者单位：北京中平建华浩会计师事务所有限公司山东分所）