公立医院财务内部控制优化研究

常慧利

公立医院属于关键的医疗服务机构，最关键的职能就是为广大居民提供高质量医疗服务。为了能达成医院可持续发展目标，就需要提升内控管理水平，适应当前社会经济发展形势。新医改政策实施背景下，为了促进市场化、医疗事业的紧密联系，政府部门逐渐减少了对于公立医院的财政资金补助。因此，公立医院更要做好内部管理的工作，加强财务会计内控力度，做好精细化管理工作，以此实现医院稳定运营与发展。公立医院需要进一步优化财务会计内控流程，提升财务会计内控水平，做好资金使用管理的工作，为公立医院的后续发展提供良好的保障。在建设财务内控体系的基础上，深化内控机制，确保会计信息准确、资产完整性，以此显著提升公立医院公共服务水平。

财务内部控制的内涵

所谓财务内部控制，即是借助控制论的基本概念，对财务活动进行一系列规范、约束、评价等方法、技术及理念的总称，致力于达到最终财务活动预定目标，不断提升组织内部经济管理质量，更好地展现组织存在的意义。财务内部控制的实行，具有以下两个重要作用：一是提升财务管理质量，财务内部控制能够调节、沟通内部各部门，使分散性的财务行动得以整合，统一目标，为整体的利益而奋斗，实现财务价值最大化。二是实现财务计划。财务计划的深入执行，需要严格的监督和有效的调节，而财务活动影响因素复杂，变化性较强，因此财务计划难免要调整，且只有在执行的过程中才能发现财务计划的缺陷，而如何加强财务计划调整，保证财务活动如期进行，就需要财务内部控制从中周旋。

财务内部控制具有以下特征：一是财务内部控制在本质上是一种降低交易费用的控制活动，将控制论应用到实践中；二是财务内部控制具有明显的目的性，是组织完成战略目标的手段；三是财务内部控制并非单一或某种状况，而是一连串、系统性的控制行为；四是财务内部控制活动受到组织内外部的双重影响，内部的每个构成人员既是控制的主体，同时也是控制的客体，在监督他人的同时，也在被他人监督着。

公立医院财务内部控制存在的问题

财务内部控制环境缺失

医院财务内控环境是整个财务内部控制体系构建的基础，同时在一定程度上也对财务内控体系进行全员性的监督，但是目前很多医院尚未形成良好的财务内控氛围。第一，财务内控认识不深入，就我国整体市场来看，内部控制是一个较为新颖的管理概念，在医院的落地并不成熟，很多医院管理层尚未对其形成全方位的认识，导致财务内部控制在医院运行中缺少支持；第二，关键岗位管理存在问题，部分医院由于人手缺失等原因影响，导致其无法完全秉持不相容岗位分离原则，定期轮岗制度沦为空谈，同时医院日常活动繁杂，关键岗位职责无法完全细分，导致业务活动工作效率低下，财务内部控制受到牵连。

财务内部控制活动不规范

财务内部控制活动是医院财务管理真正执行的环节，直接影响到财务内部控制质量，涵盖范围也较广泛，有预算、收支管理等方面，但同样也存在着相应问题。在预算管理方面，预算管理理念没有得到医院上下的充分認可，很多部门，尤其是财务部门没有形成对其正确认识，导致预算编制、预算执行以及预算反馈等方面的质量与目标存在很大差距。在预算分工方面，一般医院都会将预算工作归纳在财务部门，但由于缺少人员，导致预算管理分工不明确，预算管理分析不到位，致使其无法为下一年预算管理提供参考，形成恶性循环；在收支管理方面，目前，随着互联网发展的逐渐深入，诸多应用在医疗上的系统越来越多，如DRG付费系统、SDP物流管理系统等，在资金、资产等管理上发挥了巨大作用，但由于应用不熟练，无法客观展现医院财务状况，加之不相容岗位未完全分离，导致收支、开票等会计核算存在一定纠缠现象，反而紊乱了医院财务管理，降低了财务内部控制体系构建进程。

财务内部信息传递不及时

医院内部财务信息的高效传送，有利于及时交换财务信息，提高财务管理的透明度，便于及时掌握财务状况，但是目前医院内部信息传递还存在一定壁垒。一方面，受传统思想的限制，医院各科室、部门各司其职，专注自身业绩、目标，而忽略了医院的整体效益，在起辅助作用的财务管理等工作上并不上心，数据交换等方面明显滞后，导致无法集中信息处理，降低了财务内部整体控制；另一方面，在信息系统的应用上面，上述提到了部分关于资金、资产处理的信息系统，但由于不同科室、部门工作内容不同，其使用的系统也各有不同，部分医院在系统对接和数据交换上并未做好，导致数据交换时效性不足，降低了数据的准确度，增加了财务内部控制体系构建的难度。

财务评价与监督不深入

在部分医院，财务评价监督管理方面也存在着很大问题。一是监督力度不强，很多财务内控相关的问题无法得到及时发现，造成一定的财务风险，导致各部门、科室也不严格按照既定要求执行内部控制；二是绩效考核不深入，部分医院依旧以部门整体作为考核对象，导致“干好干坏一个样”“大锅饭”现象频发，无法激发人员对内控建设的热情；三是相关财务人员素养问题，财务内部控制毕竟新颖，对长期从事同样工作的医院财务人员来说，难免存在一定的抵触心理，难以深入接受学习，同时财务内控涉及范围更广，单一的财务知识体系无法推动财务内部控制落实，更无法对其进行监督、评价，科学性无法提高。

财务风险管理不到位

在医院实行财务内部控制时，其中财务风险并非短时间内形成，而是在长期财务经营矛盾爆发中形成，主要表现如下：一是医院的财务结构恶化，营运资金管理不到位，财务信誉出现问题，这对医院的信用结算、筹资、医疗物资的采购等都会产生连锁反应，直接降低了医院信用，产生资金风险；二是财务管理不到位，导致医院会计信息失真，财务管理基础薄弱，缺少科学的财务经营机制约束，导致资金使用随意性较大，浪费严重，这对医院的财务管理来说，同样会产生严重的财务风险，增加了医院财务内部控制体系建设的难度。

公立医院财务内部控制优化策略

营造基本的财务内控氛围

医院为构建科学合适的财务内部控制体系，就必须深刻认识到财务内部控制的重要性，从思维上进行转换，逐渐改变整体的工作氛围。其一，从管理层入手，不断提高其对财务内部控制的认识，以身作则，积极主动地宣传相关理念，深刻认识到内控是医院管理不可或缺的一部分，充分发挥其领导能力，将财务内控理念潜移默化地渗透到日常工作中，在进行个人工作时习惯性地考虑内控方面的内容；其二，可成立相应的内部控制部门或小组，开设财务专场，专门负责财务内部控制体系建设，使其层级清晰、分工明确；其三，做好关键岗位管理工作，在透明化管理的组织机构上，科学界定职责权限，避免出现权责模糊引发矛盾的行为，实行轮岗制度，力求个人价值最大化。全面营造财务内控环境，为后续财务内控活动展开奠定基础。

规范化财务内部控制活动

财务内部控制活动是检验医院财务内部控制是否科学的关键环节，医院必须强化该方面的建设，保证基本的资金安全。其一，做好预算管理工作。首先，深化预算管理概念，使之充分认识到预算价值，理清预算编制程序，由上至下下达预算计划，由下及上汇总预算需求，严格各部门预算审批单填写，必须按照部门实际需求进行预算申请；其次，严格预算执行，加强预算执行过程中的监督，做好超预算审批工作，预留预算弹性调整空间，严格分析差异来源，确保预算管理的权威性；最后，做好预算反馈，不断提高预算管理质量，为下一年医院预算管理提供数据参考。其二，强化收支业务管理。医院必须提高对资金收支的敏感度，进一步明确经济业务活动管理部门的职责分工，实现归口管理，严格上讲，支出不得超出预算，但同样也要考虑特殊情况。此外，发挥现代信息系统的作用，严格医院资金流转，强化DRG付费系统的管理应用，打开其与其他财务系统的连接，预留接口，确保数据能够在不同系统上高效传输，为财务内部控制体系的构建提供数据基础。

打破财务信息沟通壁垒

除了线上的各项信息精准对接外，还要实现全部门的沟通协调，使其融为一体，上下一致。首先，构建信息沟通机制，完善信息沟通制度。同预算、收支管理一样，借助现代信息技术提高沟通效率，统一部门目标，使各部门、科室充分意识到，尽管各科室分管工作不同，但整体目标是为了帮助医院更好地践行社会服务职能，消除部门隔阂，实现信息统一化管理。其次，保证信息的公开透明化。目前，部分医院的信息披露工作不到位，导致财务工作存在一定盲点，必须保证信息的及时公开，通过各种渠道传递到企业全员，提供信息公示度的同时，也实现了全民監督，保证了医院内部资金的合法合规，实现了财务上的统一管理。

加大财务评价、监督力度

财务评价和监督是借助外力判断财务内部控制科学性的重要手段，医院必须加大监督、评价力度，不断提高财务内部控制质量。首先，建立健全监督评价机制，发挥内部监督与外部监督的协调作用，外部监督可在内部监督的基础上，对内部监督质量进行评价，还能起到促进内部监督发展的作用，同时加强监督结果反馈，反推动财务内部控制进步。其次，制定详细的绩效考核细则，将其与相关财务内控执行人员业绩进行深入联合，杜绝“大锅饭”现象，调动人员积极性，设置科学且具有一定操作价值的绩效指标，切实推动工作人员配合财务内控构建；最后，做好人员素养培训工作，对内控人员进行业务培训和专题培训，在培训中进行经验交流，不要畏惧犯错误，只有在错误中才能成长，才能够逐步提高财务内控与医院的契合度，借助第三方机构、同行业其他医院交换交流、内训师等方式，扬长避短，稳步提升财务内控。

加强财务风险管控

就医院来说，其本身就是高风险的行业，如何规避风险是一项长期的工作，医院风险分类众多，这里主要围绕文章主题财务内部控制中的风险进行阐述，医院为进行有效的财务风险管理，可从以下方面进行：首先，充分了解医院内部控制环境，认识并有效识别财务风险，可借助现代信息技术的应用，结合医院资金来源和去向，结合市场环境和医院内部需求，充分预测风险可能性；其次，构建财务风险管理机制，评估风险发生的概念和影响程度，根据风险程度划分风险档位，根据不同档位的威胁程度制定相应的应对办法；最后，设置风险预警机制，根据科学的风险评估结果采取相应的风险应对措施，保证医院的财务安全，加速财务内部控制体系的建设，帮助医院持续运转。

医院进行财务内部控制体系建设，不仅是强化自身内控管理、提高资金管理质量的重要策略，更是新医改与现代经济市场对其提出的发展要求。本文以内部控制五要素为切入口，深入分析当前医院财务内部控制体系构建中存在的问题，并针对性地提出相应的优化策略，由于对相关理论、研究等解读得还不够详细，目前只能提出较为浅显的建设策略，且部分优化策略尚未经过实践论证，其有效性和实操性有待考察，因此未来需不断深入学习，力求提出更具建设意义的建议。但就目前医院财务内部控制体系建设现状来看，后面还有巨大的上升、进步空间。

（作者单位：新乡市传染病医院）