天然气公司工程管理内部控制的优化研究

詹毓淳

天然气公司在自身运营管理与发展过程中，逐渐对内部控制加强重视，同时也出于内部管理需求，内部控制在天然气公司工程管理中的作用逐渐显现。随着集团内部控制管理力度不断加强，各级成员公司对工程管理的内控管理要求越来越高，其目的是合理保证公司经营管理合法合规，保护企业的资产安全，提高企业的经营效率和效益。其间工程管理业务包含大量独立项目，与制造业生产运营所体现的集中性、持续性、均衡性不同，天然气公司工程内部控制管理存在特殊性，这也对其内部控制提出了一些特殊要求。为此，本文结合汕头市华润新奥燃气有限公司，探讨工程管理内部控制的优化策略，指出内部控制的必要性以及现存问题，提出针对性的解决对策，促使天然气公司工程管理内部控制水平的不断提升。

工程管理内部控制及意义

结合汕头市华润新奥燃气有限公司的运营管理实际情况，工程管理内部控制是指按照项目不同环节与阶段所制定的预期目标、管理手段等，且能够通过其达到工程进度、质量等要求，规避工程管理风险。根据内部控制框架、基础理论与要求，内部控制五要素可以作为天然气公司工程管理内部控制体系的内容，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。天然气公司投资项目通常具有较大的总投资规模，且项目建设周期比较长，工程管理涉及繁琐的流程，所以公司管理实务难免存在疏漏，也增加了管理的风险点，需要有系统性的内部控制体系进行约束与控制。由此总结天然气公司工程管理内控的意义如下：第一，科学的内部控制，可以监管天然气公司工程管理全过程，并在管理中形成约束力，保证工程管理规范；第二，建立完善的内控机制，可以准确识别天然气公司工程管理的风险，达到风险有效防范的目的；第三，工程管理内部控制更加有利于约束工程建设的成本费用支出，通过刚性约束，节约成本，帮助公司减少资金投入，使整体流动性增强。

天然气公司工程管理内部控制面临问题

内控中风险评估不到位

天然气公司的工程管理实务当中，由于风险意识不强，导致其投资工程提出决策时，没有展开全方位的可行性研究，或者风险评估主观性强，工程分析论证与审批不够深入，这便会在工程建设前期面临决策风险，从而影响内部控制工作的开展。

内部控制存在失误

天然气公司工程管理的实践中，内部控制工作必然会存在一些疏漏，根据对汕头市华润新奥燃气有限公司内控经验的总结，主要体现在四个方面：第一，工程设计环节的概预算编制，公司设计部门对概预算编制的审核不到位，容易发生概算错误或失控；第二，工程管理中的经济合同管理时常出现问题，例如合同附件缺失、合同价格组成表与经济数据组成文件的信息不完善，此类问题的存在，导致天然气公司合同费用控制效果不理想；第三，天然气公司投资工程进入到竣工验收管理阶段后，可能因为未按照工程建设要求实施各个工序的验收点，从而忽略了隐蔽项目的验收，并因此面临工程质量风险；第四，资产管理保护控制也容易面临问题，例如资产保管和盘点制度片面、材料设备流失等。

工程管理内部监督力度不够

通过对天然气公司工程管理内部控制的观察与分析，内部监督比较常见的问题是形式化，即内部监督缺乏力度，具体可总结为三点：第一，公司中未设置独立的监督部门，对工程管理内部控制开展有效的监督工作；第二，天然气公司内部现有考评机制与工程管理的关联不够密切，很难通过监督保证工程安全与质量；第三，公司中的财务工作人员参与工程管理的积极性不高，主要是在事后核算环节参与其中，工程管理前期与管理过程的参与度不高，这便影响到与财务有关监督职能优势的体现，例如财务资金控制、风险防范。

员工对内部控制的重视度不高

结合对公司内部各个部门的调查发现，一些部门不了解内部控制负责工作的内容、承担职责，所以错误地将审其他工作视为内部控制的基本工作，部门评价时也会因此出现打分虚高现象。根据此现象发现，工作人员对于内部控制的了解不够全面，从而反映出公司知识培训教育方面仍然存在不足。

根据公司中工作人员的调查，工程部管理人员水平参差不齐，专业水平有待提升，且对集团的内部控制流程未有系统化的培训，内部控制制度未宣传到位，员工不仅对其岗位的行为规范未全面掌握，对内控管理的重要性的认知也不足，不仅是基层员工对公司内控管理流程疏于了解，中层管理也对集团、公司的内控管理要求未熟记于心。据了解，公司内部未组织大规模的内部控制制度与知识的讲解活动，甚至是企业内部审批流程的使用方法，也并未在入职初期组织培训。工作人员需要在入职之后自行摸索，在此方面花费大量时间，自学摸索与学习还会反复出错，降低了工作效率。综合分析以上现象的原因，多与内部控制缺乏足够的重视有关，需要公司在工程管理中加强宣传与讲解，促使公司内部所有工作人员能够正确理解内部控制制度，这也为今后内部审计部门建设提供了支持。

天然气公司工程管理内部控制问题解决策略

加大工程管理风险评估力度

天然气公司开展工程管理，为了及时防范风险，必须构建科学、系统的风险评估体系，具体提出如下建议：

第一，工程项目决策阶段需要以内部控制提出的“三重一大”事项联签、集体决策规定，发挥内部牵制、制衡的作用，财务部门必须参与前期决策当中，由造价人员负责测算工程成本、财务核算工程资金流，以免因此面临投资风险。在必要情况下公司还需要实施决策责任追究制度，这也是防范工程决策风险的有效手段之一。

第二，补充风险评估制度内容，需要从工程招标开始，涉及工程质量、施工合同、安全生产、环境保护、安全消防等各个流程，全方位排除法律责任风险。此方面为了规避法律纠纷，内控人员必须树立风险控制观念，并且在公司内实施法律顾问制度，条件允许的公司还可以設置法律顾问，把控天然气公司工程管理全过程法律风险问题。企业法律顾问需负责法律风险的防范与管理，明确责任双方，采集双方信息。其间必须做好风险识别、确定关键风险节点、采集证据、反馈风险管理信息等工作，这是发挥风险评估制度优势的重要前提。

第三，合理分担风险，针对天然气公司工程中潜在风险，不能一味防御，而是要采用灵活的防范办法。公司提出风险分担策略的过程中，以免出现一些不利的情况，可以从以下几个方面加以考虑：第一，面向风险分担积累有效数据，使风险分担决策更加合理。工作人员在实施内部控制中，针对以往相似项目的实际支付数据进行整理，并且专门构建风险分担数据库，针对工程管理中发现的所有不合理风险，展开风险分担策略的分析，根据得出的客观实际数据，规避因风险分担造成的隐患。第二，制定风险分担标准，并对风险分担进行约束与限制。天然气公司根据积累的风险防范经验统一合同模板，确定风险分担标准时，也可以按照国内外现有合同模板为依据。一般在风险分担决策准备环节，内部控制人员需要对与工程合同模式类似的合同模板展开分析，尤其是其中涉及的风险分担方案，组建风险分担框架，是为风险分担的实际操作提供指导。第三，待已经明确风险分担框架之后，工程负责人及时联系所有工作人员，制定战略计划，并在计划中细分过程特殊性风险分担的要点，在集体讨论和分析中讨论对策，以免个人思维限制无法合理有效地分担风险。

做好工程管理内部控制的管理与控制

为了进一步优化天然气公司工程管理内部控制的成效，建议加强内部控制管控，使内控更加有效，具体建议如下：

第一，严格审核天然气公司概预算编制，制定的工程招投标方案在通过了审核之后，才能够正式编制工程项目概预算方案，由组织财务部门和工程管理层论证概预算方案，明确方案的可行性，也可以为概預算质量提供保证。

第二，加强经济合同管理的精细化，根据合同范本拟定了工程合同之后，还需要提交给法律事务部门，由其对合同进行会审与会签，合同附件一类的基础资料在此阶段做好整理和归集，完成各个参与方权利、义务的界定，这也是后续控制合同费用的前提条件。

第三，天然气公司投资工程的竣工验收阶段，需要加强对隐蔽工程验收的重视，以免验收覆盖范围不够而面临工程安全隐患。

第四，天然气建立面向工程材料、设备，建立保管与清查制度，在制度中规定资产记录、实物保管和定期盘点等内容，避免内控控制的一些细节问题。

第五，注重工程管理内部控制环境建设，通过控制环境的不断优化，为工程管理内部控制活动的顺利进行夯实基础。实际上天然气公司开展环境建设，可以从以下三个维度进行：（1）加强不相容职务分离控制的落实力度，天然气公司工程管理涉及关键程序、经济业务的内容，必须同时经过两个及两个以上部门处理，单人或是部门工作也务必要与其他人、其他部门工作保持紧密的关系，实现多方之间的相互监督；（2）天然气公司按照常规授权、特别授权相应要求，确定工程管理所有工作岗位业务办理要求、权限范围、审批流程等的要求；（3）在天然气公司工程管理中打造留痕控制环境，针对工程管理的关键程序、经济业务，必须要留存书面记录或系统记录，为后续追溯责任提供支持，当然这也可以起到工程管理内控的监督作用。

深入落实工程管理内部控制监督

天然气公司工程管理内部控制监督至关重要，具体要做到以下几点：第一，优化公司内部监管部门以及人员相关组织结构层级，保证其实现完全独立，能够对工程管理内控提出客观的建议；第二，面向工程管理最终成效与效率，需要实施关键指标评价机制，保证工程管理监督管理职能得到有效发挥；第三，财务工作人员必须积极参与工程管理各个环节，实现工程管理资金、财务风险的全方位监督，并且以此规避财务风险。

加强关于内部控制的宣传

天然气公司的管理层是内部控制各项措施的主要落实者，而且也占据决定性位置。若工程管理内部控制中，可以从管理层开始，对内部控制给予足够的重视，将会产生上行下效的作用，将其作用辐射至公司内部，完善内部控制体系的同时，也可以鼓励所有员工参与到内部控制中。因为管理层参与治理时，可以获得海量信息，其参与到内部控制中也必然会更加谨慎，立足于工程管理内部控制体系的维度，分析实际内部控制面临的困难。基层员工是工程管理各项业务的实践者，尽管其参与内部控制评价的视野范围与管理层对比，相对受限，但是基层员工往往可以掌握更加直接的信息获取渠道，将其体现在内部控制工作中，便可以在第一时间发现问题。在此基础上通过自上而下的组合方式，一方面加强天然气公司全员对内部控制的重视，另一方面也能够真正落实到实践中。

综上所述，天然气公司针对各项工程建设的管理，内部控制非常必要。但内部控制本身在实施过程中会面临诸多风险，造成工程安全与质量方面的隐患。为此，结合汕头市华润新奥燃气有限公司实际，提出工程管理内部控制的优化建议，基于当前天然气公司内部控制的经验，需要进一步加强风险防范与监督，严格按照现行制度规定，发挥内部控制的约束作用，及时识别并排除风险，保证内部控制得以深入落实，这也有利于提高天然气公司内部控制水平以及在行业内的竞争实力。

（作者单位：汕头市华润新奥燃气有限公司）