工业制造企业税务管理及筹划策略研究

齐杰

在税制改革背景下，减税降费政策为制造企业带来税收优惠，企业通过应用税收优惠政策可获取一定的税收红利，但与此同时，新一轮的减税降费政策及其他税收政策，对制造企业的税务管理提出新的要求。企业必须提高税务管理质效，主动适应当前的税收环境。在实务中，企业的税务问题直接影响筹划效益和管理成效，甚至于企业的外部形象。因此，制造企业必须把握自身管理优势，深度结合税收环境加强企业税务管理和筹划，重点解决税务问题，控制税务风险，最大程度地降低税务成本。

工业制造企业税务管理及筹划的普遍性问题

账款结算方面

工业制造企业账款结算方面的税务风险主要表现为：第一，企业的收入确认存在税会差异，工业制造企业不仅要通过货款结算方式、控制权准让合同内容进行收入确认，还应按照收入准则确认收入，比如采用直接销售收款，在收款时或者取得销售货款凭证时需缴纳增值税。缴纳增值税期间企业的货物交付延后，则企业无需在会计层面确认收入，换言之，企业无需缴纳所得税，但是如果企业的货物交货延期过长，则产生的会计收入与增值税收入不对等。税务机关通过金税四期系统对企业的经营管理数据进行分析，评估收入风险。第二，个别企业通过隐匿收入、少登记收入的方式逃避纳税，但金税四期系统对企业收入、成本等财务信息整合分析，并且与同行业的财税指标进行比较分析，可快速定位企业异常情况。第三，工业制造企业通过第三方支付平台获得的收入未能及时入账，在数字经济环境下，政府、银行之间实现信息传递共享，税务部门可快速发现企业经营中的收入确认不规范问题。就实际情况而言，传统的涉税处理方式无法有效应对当前的税收变化。

企业资质方面

经济市场中的部分中介机构，通过注册“空壳”企业、伪造享受税收优惠政策的方式，帮助纳税人企业逃税漏税，并从中获利，为纳税人违规税务筹划提供服务。在金税四期系统上线后，税务部门对企业成立真实性以及企业资质进行核查，了解企业的经营情况，盘查企业是否具有经营资格，部分企业成立“空壳”企业逃避纳税的行为在金税四期系统下无所遁形。企业应当明确认识到经营资质合规的重要性，必须以正确方式筹划涉税事项，避免在红线反复横跳。

申报及税负率方面

目前，各地区税务部门针对小税种专门发布补税要求，企业每年的补税数额和缴纳的滞纳金数额较高，税务成本压力急剧增加。由于企业对小税种的监督管理不足，其在纳税申报过程中对小税种的重视程度较低，忽略小税种税收政策规定，可能出现纳税款不准确问题，企业纳税申报出现错误。此外，企业税负率异常也是税务机关稽查重点，企业经营过程中对税负率监管不全面，针对税负率异常变化核查不及时，税务风险防范滞后，导致企业的平均税率和同行业差异明显，面临税务机关的稽查。

工业制造企业税务管理及筹划策略

完善税务管理机制

1.确定税务管理流程和规范

工业制造企业确定税务管理流程和规范可从以下几点入手：一是规范税务管理部门设置，工业制造企业在设置税务管理部门过程中，需结合自身经营特征，保证税务管理部门可有效优化税务筹划活动，并且加强税务管理部门与其他部门的沟通联系，以便于在税务管理和筹划期间获取全面的涉税业务信息，确保税务管理和筹划工作的有效性。二是优化税务登记，针对税务登记、变更、注销等加强监管，发现并解决税务清算问题；三是规范税务核算，保留涉税业务原始凭证和财务数据，避免出现凭证丢失风险；四是加强发票管理，严格监管发票开具、获取行为，仔细核查比对发票信息；五是完善税务管理制度，结合最新的政策变化对制度进行调整，比如涉税业务上报程度、备案操作、税务责任划分等，在制度中进行说明。

2.根据税种建立风险预警机制

税务机关按照国家税务总局制定的行业税务风险分析方案，以及行业指标和金税四期系统中的相关资料，对工业制造企业的税务风险进行识别，并开展稽查工作。对此，制造企业应结合税务机关制定的税务风险分析识别结果，以税种为单位建立风险预警机制，全方位防范税务风险，比如增值税，工业制造企业增值税相关风险的高发环节一般是异常往来账款余额处理、新应收账款与实际收入比例等，制造企业则需及时解决异常问题，按政策规定开票，留存采购、入库、核算等数据信息，以备应对税务机关的风险检查。工业制造企业应深度利用税务信息系统，将税务风险预警指标置入系统，由税务信息系统对涉税业务活动进行实时跟踪分析，快速识别评估并预警税务风险，为企业争取最佳的风险解决时机。

3.构建税务信息共享平台

工业和制造企业可通过信息技术手段构建税务信息共享平台，健全信息共享机制，加强企业内外涉税信息沟通，减少信息不对称现象。工业制造企业可结合经营流程和组织结构情况，搭建税务信息共享平台框架，将税务部门、业务部门、财务部门等联合起来，各部门协作沟通，实时传递涉税信息，有效控制企业税务支出。工业制造企业构建税务信息共享平台时，需继续维护与税务机关沟通的模块，并安排专人负责对接工作，通过税务信息共享平台接收最新的政策信息以及税务机关下发的任务要求。在税务信息共享平台支撑下，工业制造企业可实现全员参与税务管理和筹划，减少经营过程中影响税务工作的不利因素，减轻企业的税负压力。

4.建立内部税务审查监督机制

工业制造业的税务管理和筹划效益提高，需要内部税务审查监督机制的约束，因此，工业制造企业需尽快健全监督机制，首先，加强事前监督，以完善的税务审查制度为依据，指导专业人员对各个部门情况、涉税业务处理情况进行监管，督促涉税业务人员履行自身职责。其次，加强事中监督，充分应用税务信息共享平台对涉税业务进行跟踪监督，基于各部门提供的数据信息，对企业生产经营情况进行检查分析，严密监督涉税链条，在第一时间将问题及成因反馈至管理层，从而快速制定应对策略以及落实问责机制。最后，加强事后监督，工业制造企业应当全面分析税务处理结果，检查税务筹划疏漏问题，定位問题来源及责任人，同时通过考核机制对企业员工的工作情况进行评价打分，按规定对员工进行奖励或惩罚，督促企业员工规范涉税行为，谨慎对待企业税务管理工作。除此之外，工业制造企业可选择优质税务中介机构进行合作，开展外部税务监督工作，由外部专业人员对企业的涉税经营活动进行分析评估，客观指出企业税务管理和筹划中的弊端问题，企业则按照税务中介机构出具的审计监督报告，对税务管理和筹划进行调整，从而在实务中规避税务风险，减少不必要的税务支出。

优化税务筹划活动

1.准确解读并应用税收政策

工业制造企业税务筹划的关键是准确解读并应用税收政策，利用政策中的筹划空间对企业的经营结构和模式进行规划。为保证税务筹划活动效益，工业制造企业应当密切关注最新出台的税收政策，从多个维度解读税收政策，并组织财税人员学习政策要点，结合政策具体内容对涉税事项进行筹划。同时，工业制造企业需锻炼和提升财税人员的政策解读应用能力，定期开展培训教育讲座活动，对税收政策进行宣传讲解，加深财税人员对政策的理解。此外，工业制造企业应当重视维护税企关系，积极与当地税务机关沟通，就税收政策理解疑难点，向税务机关提出咨询，减少税企信息不对称现象，企业在税务机关的支持下准确应用税收政策，减少税务管理和筹划过程中的政策性风险。

2.重视税务筹划方案科学性

工业制造企业应加强税务筹划，重视税务筹划方案的科学性。工业制造企业的生产制造涉及原材料采购、产品销售等环节，企业整体经营过程环节和阶段较为明显，为税务筹划工作提供条件，如果企业可结合生产经营情况和外部条件，对经营业务、机构进行合理拆分，则可合法减少税务支出，提高企业利润。比如设立销售机构增加可扣除额，按照税法规定，企业发生的与生产经营相关的成本费用可在税前扣除，对广告费用、业务招待费用、业务宣传费用的扣除比例进行了规定，超出规定部分不允许扣除。在市场竞争愈加激烈影响下，工业制造企业的广告费用、业务招待费用等支出额不断增加，已经超出规定扣除比例，导致企业税负增加。对此，工业制造企业可将销售机构拆分，将其分离出去，增加可扣除费用的扣除限额，从而实现企业税负减轻。在实际税务筹划工作中，工业制造企业应全面把握税收政策要点，解读税收优惠政策，明确享受税收优惠的必要条件，从而合理规划企业涉税业务。例如，某制造企业在经营期间因生产需求相继引进环保技能节税设备，重在促进生产加工满足环保要求，而按照税法要求企业采购环保、安全型设备给与税收优惠，可按照设备投资额10%直接抵免应纳税额，对此，企业应当准确解读税务总局下发的税收优惠政策目录，按需购买符合税收优惠条件的生产设备，践行绿色环保生产理念的同时，享受国家税收优惠，减轻企业税负压力。同时，随着税收政策不断调整，工业制造企业的税务筹划方案也应进行调整，因此，企业财税人员必须及时获取政策变化情况，快速调整税务筹划方案，保证税务筹划方案的灵活性和科学性，避免税务筹划方案中出现不符合税收政策规定的内容，从源头控制税务风险。

3.优化税务会计工作

在工业制造企业向数字化方向转型背景影响下，企业的税务会计工作亟待改革，企业需加快适应数字化技术环境，立足实际情况优化税务会计工作，首先，加强涉税信息传递共享过程中的安全防护，明确设置系统信息调用、提取、查看等权限，对涉税业务关键信息进行加密处理，严防信息安全风险。目前企业的纳税申报工作已经全面转移至线上，企业对税务会计报表的检查方式也需随之调整，因此税务会计人员需学习纳税申报程序，以便于有效检查税务会计信息。其次，企业应建立台账用以反映税会差异情况，确定基础税点，检查企业所得税汇算清缴是否合理以及是否存在遗漏问题，严控税务风险。最后，加快建设税务会计信息系统，推进税务管理信息化、数字化发展，利用大数据技术、云计算技术、人工智能等对税务会计系统模块进行改造优化，并且加快业财税系统集成对接，打通信息沟通渠道，加大力度优化税务会计信息系统中的政策、筹划服务、风险管控等模块，强化信息系统的数据采集分析功能，发掘信息系统潜力，以高度集成、功能强大的信息系统支持企业税务管理和筹划工作。

综上所述，在新经济常态背景下，工业制造企业应加快转型升级步伐，强化核心管控能力，正面迎接市场挑战，紧抓市场发展机遇，把握新一轮减税降费政策带来的税负减轻机会，利用税务管控手段提高企业整体经营管控实力，促进提升企业市场竞争力。税收政策改革在带来机遇的同时，也為工业制造企业带来新的税务风险，对此，工业制造企业需持续强化税务管理和筹划工作，加强防范税务风险，根据政策规定对企业的产业部署、经营模式等进行改革，创新产业经营理念，掌握税务风险特点，细化税务管理和筹划措施，提高企业税后收益。

（作者单位：锦州怡嘉科技有限公司）