高校在建工程转固过程中各类资产的核算与管理的研究

刘旭

摘 要：近年来，随着经济社会发展，高校的发展定位和方向更为明确和清晰，高校在服务教学、科研及社会服务职能方面的基础设施投入不断增加，其中基本建设支出在高校整体预算中占较大比例。高校基本建设投入高、耗时长、系统性强，往往涉及较长的管理流程和多个职能部门，项目从在建工程到转交固定资产过程中，各类资产的核算和管理对于正确核定资产价值，准确反映高校资产状况，规范高校基本建设财务管理和资产管理具有重要意义。

关键词：高校；在建工程；转固

基金项目：中国教育会计学会面上研究课题“高校在建工程转固过程中各类资产的核算与管理的研究”项目成果（项目编号：JYKJ2022-059MS）。

一、研究意义

（一）加强在建工程转固过程中各类资产的核算与管理，是高校规范基本建设工作的重要环节

近年来，从国家、教育部及建筑行业领域都陆续出台规章制度，规范高校基本建设工作，基本建设程序日趋完善，基本建设项目往往按照整体进行核算和管理，对其中涉及的各类资产，如建筑物及构筑物、设备、工具、器具、家具等固定资产仅在竣工财务决算时分类确定资产价值，资产分类、确定方式、分摊形式因各高校基建项目管理、基建财务管理及咨询公司不同而相异，从而造成在建工程转固过程中各类资产的价值失真。

（二）加强在建工程转固过程中各类资产的核算与管理，是高校提升财务与资产管理水平的需要

自2019年基本建设财务并入事业财务后，多数财务人员并不能真正熟悉并参与基本建设管理之中，造成业财脱节，基建财务的职能不能充分发挥，造成基建项目转固的各类资产价值失真，高校资产管理部门接收的资产价值及后续各类资产的折旧也会出现失真情况。

（三）加强在建工程转固过程中各类资产的核算与管理，是高校提升治理能力和水平，防范廉政风险的重要抓手

加强在建工程转固过程中各类资产的核算与管理，需要高校在基本建设管理中，基建管理部门、财务管理部门、资产管理部门及审计部门多部门参与，形成系统管理模式，不仅做到业务融合，推进建设项目进展，也要实现不相容业务岗位牵制，加强内部控制监督，从而保证高校基建项目投资管理规范性，防范廉政风险。

（四）加强在建工程转固过程中各类资产的核算与管理，对高校实现建设中国特色、世界一流的发展目标具有重要意义

高校担负着为国家培养人才、科学研究和服务社会等的众多社会职能，习近平总书记在中国人民大学考察时强调：“要坚持党的领导，坚持马克思主义指导地位，坚持为党和人民事业服务，落实立德树人根本任务，传承红色基因，扎根中国大地办大学，走出一条建设中国特色、世界一流大学的新路。”习近平总书记的重要论述，为新时代高等教育创新发展指明了前进方向，提供了根本遵循。规范高效的基建管理、财务管理和资产管理将极大促进高校基本建设管理工作，为高校更好地完成立德树人、人才培养的基本职能，实现扎根中国大地，建设中国特色、世界一流的发展目标，提供完善的硬件条件和适应发展需要的基础设施保障。

二、国内研究现状及发展动态

关于高校在建工程转固过程中各类资产的核算和管理研究，主要集中于在建工程会计处理，在建工程长期挂账不能及时转固以及转固过程中的风险防范等方面，且以高校为建设主体进行的研究更少。目前，对高校在建工程基于基本建设管理全流程，结合基建管理、财务管理和资产管理，对在建工程转固过程中各类资产的核算和管理研究在国内尚属空白。

三、高校在建工程管理现状

（一）在建工程基本建设管理

1．高校基建项目分类

高校基本建设项目，主要包括：新建、改建、扩建及相关配套设施项目。近年来，随着大部分高校，尤其是教育部直属高校大规模新校区建设完成和投入使用，高校新建项目数量有所下降，而对校区既有建筑物的维修改造工作日趋增加。国家、教育主管部门及建筑行业对大型维修改造项目的管理制度日趋完善，随之，高校从管理职能、管理模式等方面对大型维修改造项目进行规范，使之逐步趋同于基建项目。

2．高校基建项目管理模式

随着新技术、新模式在工程领域的应用，高校基建项目管理模式也日趋多元化。目前，高校采用的基建项目管理模式，包括：自管模式、共管模式、代建制模式、总承包模式、工程总承包模式（EPC）等。不同管理模式，对在建工程各类资产成本归集方式也有所不同，从而影响在建工程涉及的各类资产的核算和管理。

3．高校基本建设管理职能部门

基建项目管理是一项系统工程，一般由高校基建管理职能部门负责，同时由项目相关的财务管理部门、招标采购管理部门、资产管理部门、后勤保障部门、审计部门以及建项目使用部门等共同参与。

（二）在建工程财务管理

1．财务管理模式

高校一般会设置专门的基建财务科室或在审核制单科室中设置专人负责基建财务管理工作。由于高校财务部门分工较为细化，基建财务工作人员仅负责基建项目收支原始凭证审核、记账凭证编制、基建各类报表编制等工作，而基建项目年度预算、投资计划及资产管理则由财务部门其他科室及高校其他职能部门负责。

2．在建工程核算

在新政府会计准则下，建设项目实际发生的投资额，分项目在“在建工程”科目下进行明细核算，高校可根据自身情况设置明细科目，对“在建工程”进行明细核算，如设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”等明细科目，用以归集建设项目明细支出和分析项目建设成本，以满足项目竣工财务决算需要。

3．竣工财务决算

当前，在教育部直属高校中，普遍采用的建设项目竣工财务决算管理模式为委托第三方咨询公司进行竣工财务决算审核工作。高校财务管理部門负责编制竣工财务决算报表和报告，基建管理部门配合完成对建设项目履行建设管理程序的审核，审计部门负责委托第三方咨询公司对高校编制的竣工财务决算资料进行审核，并出具竣工决算审核报告。

四、高校在建工程转固过程中各类资产核算与管理中存在的问题

（一）建设项目资本化缺乏统一标准和规范，在建工程各类资产成本归集和明细核算存在难度

1．不同类别建设项目的在建工程核算

高校新建、改建、扩建项目为新增建设成本，在建工程核算较为简单，但大型维修改造项目的会计处理，需要先将固定资产的账面净值转为在建工程，再按照维修改造的新增成本进行账务核算。目前，高校维修改造项目是否需要资本化以及资本化标准仍没有统一的要求和规范，存在大量需要资本化的建设成本费用化现象。

2．不同建设管理模式的在建工程核算

高校出于对工期和建设管理的考虑，不论采用何种建设管理模式，通常在工程招标上采用施工总承包方式，即将一项工程打包委托一家具有多项资质的企业进行建设，从而简化招投标手续，提高建设管理效率。该种方式下，按照工程进度进行价款结算，在建工程成本核算不够细化，台账不够清晰，无法对同一资产不同单元进行账务拆分和成本归集。

（二）基本建设财务人员对建设项目管理程序了解较少，对在建工程涉及的各类资产的核算管理财务指导和监督作用发挥不充分

1．基建财务人员的专业限制

财务管理和建设项目管理均专业性较强，且二者之间相同之处较少，因此基建财务人员对建设项目概算、工程量清单、工程结算等缺乏了解，对一个建设项目中涉及的资产以及资产的成本构成没有整体认识和清晰判断，致使建设项目实施过程中，不能对各类资产及其成本及时、准确地进行核算处理和财务监督。

2．财务人员的交流轮岗

财务部门和财务人员作为关键部门和风险岗位，按照内部控制制度要求，需要定期进行交流轮岗。基建项目周期较长，从项目立项起至完成转交固定资产，往往会长达几年，其间基建财务人员发生岗位变动的情况较多，人员交接、新接手人员熟悉工作等都会对在建工程核算管理造成一定影响。

（三）在建工程转固时间滞后于固定资产交付使用时间，造成各类资产核算和管理数据的不确定

建设项目一般周期较长，项目竣工验收完后会及时移交用户部门，但由于建设项目分包单位多，项目总包单位汇总编制工程结算耗时较长，为保证建设项目工程造价合规、合理且准确，高校需要委托第三方审计机构对工程结算进行审核后，最终确定工程结算价。因此，工程结算的时点要晚于項目交付使用的时点，竣工财务决算需要在建设项目各项收支都结算完成后才能进行。按照相关制度文件要求，建设项目达到预计可使用状态后，在建工程需要按照暂估价值进行转固处理，而此时工程结算往往没有完成，各类资产的成本归集并不完整。

（四）建设项目竣工财务决算编制流程倒置，导致第三方咨询公司不能充分发挥对竣工财务决算的审核作用

高校财务部门在编制建设项目竣工财务决算过程中，存在依托第三方咨询公司竣工财务决算审核报表编制竣工决算报表的现象，导致第三方咨询公司的审核作用不能充分发挥。

（五）资产管理部门缺乏完善的在建工程转固制度体系，转固后各类资产日常管理不够规范

在建设项目启动之初，高校资产管理部门对需要转固的资产类别，价值确定等没有明确要求，导致在建工程转固无法有效满足资产日常管理需要。

建设项目转固后，往往会有多个使用部门，各类资产，如中央空调、电梯等，在用户部门间如何界定使用成本和日常管理权限存在加大难度，从而影响资产的日常管理。

五、完善高校对在建工程转固涉及的各类资产核算与管理的对策建议

（一）校级层面的运行保障机制

结合当前的高校管理模式，涉及多个职能部门的工作，往往会设置归口管理部门。高校在建工程转固工作中，主要涉及的部门为财务管理部门、基建管理部门和资产管理部门，分别归口管理财务核算管理、建设项目管理和固定资产管理，三部门间有效协同配合，需要设置校级层面管理机制，如基建领导小组会、资产管理委员等，由校级领导牵头，各职能部门领导参与，从而保障多部门间的顺畅沟通和工作推动。

（二）资产日常管理需求前置

资产管理部门负责在建工程转固后各类资产的日常管理，财务部门、基建部门对在建工程中各类资产的核算及管理，都服务于在建工程转固后的资产日常管理，因此将资产日常管理需求前置，内置于项目建设过程中尤为重要。

资产管理部门需要根据日常管理需要，明确建设项目转固资产清单，如空调、电梯、变电器、电箱等，制定并完善在建工程转固流程。

（三）财务管理部门

1．完善在建工程核算管理体系

在建设项目工程施工启动前，依据建设内容、工程量清单，明确各类转固资产及成本归集要求，在工程实施过程中细化各类资产成本核算，实施财务监督。

2．保持基建财务人员相对稳定，加强业财融合

高校财务部门应结合基建财务的业务特点，制定适合基建财务管理需要的交流轮岗制度，保证从业人员有足够时间熟悉基本建设程序和建设项目管理全貌，保障基建财务管理的持续性和稳定性。

高校财务部门应加强基建财务从业人员在建设项目管理、资产管理方面的专业知识培训，同时基建财务从业人员应深入建设项目管理全程，从学习专业知识和参与工程实际管理两方面强化业财融合。

3．规范竣工财务决算编制流程

建设项目达到竣工财务决算编制条件后，基建财务人员应按照在建工程科目下成本归集，编制竣工财务决算报表和竣工财务决算报告，提交第三方咨询单位审核。

（四）基建管理部门

1．规范工程价款申报和审核管理

基建管理部门应将在建工程涉及的各类资产核算管理要求，内置于工程进度申报和审核过程中。施工单位工程进度应按资产明细申报完成进度及投资额，经造价或审计部门审核后，确认最终付款金额。工程结算报告应按照资产管理部门要求，明确建设项目各类资产明细及相应成本构成。

2．推进工程结算进度

基建管理部门应加强建设项目设计、施工管理，减少工程变更，逐步推进过程结算申报及审核，从而缩短或消除建设项目交付使用和工程结算完成的时间差，实现建设项目按照竣工决算金额办理转固。

（五）审计部门

建设项目投资金额大、风险高，审计部门对其实施全过程跟踪审计是建设项目有效控制投资，规范项目管理和防范廉政风险的有效措施。审计部门应加强对在建工程价款结算合理性和规范性的审核，规范第三方咨询或审计公司的管理流程，有效发挥对在建工程财务核算和项目管理的审计监督作用。

结束语

综上所述，鉴于高校建设项目现状及未来建设工程发展要求，在上层运行机制设计及建设管理各相关部门间的统筹协作基础上，构建适合高校在建工程各类资产的核算和管理体系，是高校实现固定资产精细化管理，完善建设项目资产管理的有效途径。

参考文献：

[1]财政部.基本建设财务规则[Z].财政部令第81号，2016.

[2]财政部.基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法[Z].财建〔2016〕503号，2016.

[3]教育部发展规划司.教育部直属高校基本建设管理办法（2017年修订）教发[R].〔2017〕7号.

[4]黄榆.高校在建工程转固定资产探讨[J].行政事业资产与财务，2022（09）：105-107.