水利施工企业工程收入确认问题研究

刘萍

摘 要：工程收入确认是建筑企业财务报表的重要组成部分，同时也是观察企业财务业绩的重要衡量标准。工作人员需要重视收入确认事项，但通过实际调查发现，国内市场中绝大部分建筑企业整体业务结构极为烦琐、复杂，这在一定程度上为收入确认工作增添难度。而相比较于其余行业来说，建筑行业进行收入确认问题其内容更为烦琐，特别是关于水利施工企业工程收入确认问题。工程完成百分比中的资产负债表日是工程收入确认的主要衡量标准。但实际调查后发现，依照传统确衡量标准进行收入确认，其本身具有极强主观性。因此，对国内水利施工企业单位进行收入确认具有较为重要意义。基于此，本文将选取国内某水利施工企业作为收入确认的主要研究对象。将收入确认作为出发点，介绍其主要类型及特征，简要阐述国内现阶段水利施工企业工程收入确认的主要方法，并且对其中出现问题进行讨论和研究，提出相关对策与建议。

关键词：水利施工企业；收入确认；应对措施

国内市场经济受到各类条件影响正在飞速发展，而其中水利施工企业管理权与所有权却开始出现间隙，水利施工企业负责人所知晓会计信息与投资方掌握的会计信息存在不对称性。但随后出现注册会计师行业，投资方能够通过该岗位及时知晓到关于水利施工企业单位的全部财务会计信息，并且能够以此作为单位工作人员开展作业的衡量标准。前文也说到该岗位具有极强主观性，会因为岗位工作人员出现包庇心理而导致收入确认结果出现偏差，并且随着包庇现象出现次数越发频繁，该行业可信度大大降低，从而使得注册会计师行业受到市场抵触，也正因为如此导致其发展受到较强的负面影响。人们对于注册会计师行业以及工作人员的整体专业水准和职业道德产生怀疑，并且该事件受到广大社会群体的重视。因此，对水利施工企业收入确认开展相关研究是极其有必要的。

一、水利施工企业工程收入确认主要类型与主要特征

（一）主要类型

其本质上大致能够划分为两个类型，即：建造合同收入与其他业务收入。

首先，建造合同收入。在该收入模式中分为前期、变更期、索赔期以及奖励环节。前期主要内容是在双方进行合同签订时，合同中包含客户与施工方最初达成的合同总额约定，其中主要由工程总造价、施工代理费、临时设施费以及劳动保险费所组成；而变更期则是指和客户更改合同初稿而产生的费用；索赔期主要指的是当合同项目出现漏洞，其中施工方或者第三方公司为补偿合同成本中并未明显表达的费用需要客户或者第三方进行相关费用收取；奖励环节字面意思，当工程项目完成后达到与其标准或者超过预期值后，客户与施工方协商并同意给予多余资金奖励。

其次，其他业务收入。该项收入类型较多且较为烦琐，总共有七种类型。分别是：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产转让收入、固定资产租赁收入、对外承包工程收入以及债券投资所得利息收入。

（二）主要特征

笔者认为主要有三个特点，即收入确认复杂化、完工进度难确认、关联交易难发现。市场经济不断发展与国际形势微妙都是导致工作开展复杂化的前提性因素条件。并且伴随着不稳定性逐步增加，收入确认的风险程度也在不断上升，结合实际出发，水利施工工程项目具有周期长、总量大、范围广等特点，无形之中给注册会计师增添许多工作任务与难度，并且营收数据对于水利施工企业来说是进行收入确认的关键信息，并且所占比例较大，因此需要管理部门将资产负债表日进行人工管理并且根据其波动进行收入与利润调节。但无论投资方最终目的是为提高业绩还是实现上市，或者是进行股权激励制度提高整体收入，在笔者看来，这些都含有包庇心理在其中。

二、水利施工企业工程收入确认的主要方法

（一）计划及风险识别工作

在进行收入确认工作开展途中，工作人员首先需要对被确认企业单位以及周围环境进行简单了解，其中也包含该单位正在进行与已完成的业务，以及该企业单位现阶段经济实况以及相关业务、财务报表等等。其次对该企业单位内部收入确认工作人员与外部专家进行手头工作调查。最后在特殊情况下需要对被确认单位进行内部人员控制、相关工程风险识别与分析，将计划重要性进行重新确立，以及进行针对性收入确认计划设计及实施。

（二）收入确认策略确立与风险评估工作

收入确认人员在进行相关评估计划设计与实施过程中，需要对被确认单位内部结构分布进行了解，并且执行对应穿行与控制测试。随后将该公司财务报表进行分析评估，且将风險评估报告作为下一步确认计划实施的前提与标准。而且在开展工作初期需要进行保障策略总体化、具体化。确认工作人员在开展工程中，需要对于以下方面进行详细验证，即：在企业被确认期间具体运行步骤以及具体时间进行控制；整体确认是否做到全面化、统一化；本次开展确认工作行动的主要负责人与实施者名单需要进行报备；开展本次确认工作行动的详细流程与具体操作方法等等。从以上方面进行工作开展，需要保障确认活动的有效性，并且能够实现控制新的装置不同时间进行开展。

（三）收入确认执行工作

针对水利施工企业不同收入类型可以使用以下程序：在面对建造合同收入类型时，如果能够对劳务交易结果进行准确估算，就可以使用完工百分比法进行资产负债表日中劳务收入确认。根据劳务完工进度在整体工程总量的占比中提取到相关比例并且进行确认；但如果面临交易结果不可靠以及不准确时，则需要施工方按照合同进行工程完成后进行整体验收之后才能够进行确认。

当出现合同预计收入低于工程造价实际成本时，损失部分需要确认作为当期费用。被确认企业需要向甲方或者检查部门进行详细工作进度报备，以此来作为收入确认衡量标准；随后，对企业内部关于该工程项目整体付款数据进行抄录，但需要注意抄录数据不得超过项目整体进度；此外，在面对金额数量较大、具有较高风险程度项目时，需要进行全方位观察以及充分参考专家意见，或者完全配合专家工作，以此作为评估项目进度标准。

在收入确认中，工作人员需要对水利施工整体工程项目的预算与决算整体质量和对应项目规模、内部结构、复杂程度等，选取合适的收入确认方法。例如，假设使用确认方法为全面、重点、抽查等方式开展工作。其中需要对款项来源清晰，并且检查其中是否存在来款冲抵应收账款以及收入确认较为随意款项等情况。

当收入类型为其他业务收入时，需要检查签订合同中相关条令，以此作为收入确认判断标准，并且需根据合同内容的差异性，对其中具体货物验收以及签字时间进行确认，并且在将产品控制权转移给客户后也需要进行支付确认。再整体工程汇总，收入确认工作重点应当放在货物交接单上。

三、国内现阶段水利施工企业工程收入确认中出现的问题

（一）工程收入的确认停留在报表日之后

根据对S水利施工企业进行实地调查发现，其中进行收入确认注册会计师在进行收入确认时，并未将资产负债表日附近进行归纳总结，并且未对其具体日期进行观察，导致时间上出现超过一个月偏差，这直接导致资产负债表日的收入确认工作真实性降低，职能遭受弱化。

在保障交易结果能够进行准确预测的前提下，对于资产负债表日能采用完工百分比法进行收入确认，但当其合同金额较大，并且工程项目已然完工并且已完成验收后使用该方法会存在很大的风险，其可能会导致收入确认时间点出现提前或者是推迟。

为降低或杜绝该风险需要在相关条件充足且允许情况下对水利施工工程进行资产负债表日进行收入确认，收入确认部门可以指派工作人员在当天进行施工场地相差查证，以此来作为水利施工工程是否竣工衡量标准，预防收入确认工作被提前或者推迟。

（二）收入确认程序的不可预见性不足

不可预见性不足，具体所指为收入确认工作开展过程中内容极为烦琐、复杂，因此导致整体工作开展效率极为缓慢，其中需要投入极多人力、物力、财力以及精神，需要进行多方部门之间联手配合以及相关资料审批才能实现开展收入确认工作目标。例如，在其中银行函证取证环节中，收入确认工作人员需要与银行进行提前沟通，才能够获取到被确认企业的相关资料，而正是因为如此导致在进行资料或缺中途出现确认流程与项目泄露，降低收入确认人员工作整体不可预见性，会出现收入确认工作发生舞弊的机会。收入确认工作整体缺乏不可预见性会破坏确认工作人员整体收入确认工作计划与准备，大大提高工作人员难度与工作总量。

（三）信息技术在收入确认中的运用不足

现如今是网络信息时代，是大数据与互联网飞速发展的时代，对于目前市场各类案例中关于注册会计师收入确认工作整体流程，进行调查发现，其中使用现代化信息技术的占比极低，绝大多数工作依然是通过人工开展。在开展水利企业工程收入确认工作途中，如样本选取、风险识别、控制测试等等都是使用人工进行的。这对于收入确认整体效率会造成较为严重影响，同时融入出现部分根本性错误，甚至在某些时刻会因为收入确认工作人员自身原因和主观认知导致样本选择不恰当、不充分。例如，工作人员自身可能会由于本身工作任务较为困难，而将选取测试样本一视同仁，不进行仔细检查与分析，或者是将检测出现问题样本为保证工作完成而替换成无问题样本，以此来应对领导或者上级的相关检查，不适用现代化技术，会降低如执行会计分录测试等此类工作效率，甚至极大可能会出现真假舞弊现象。

四、对水利施工企业完善工程收入确认的相关建议

（一）对工程收入在报表日附近实施确认

首先，收入确认工作人员在对工程施工现场进行实地调研与检查时可以将观察、咨询等程序最大程度运用起来，能够根据部分工程项目负责人来进行特定环节与流程实际情况的了解，往往能够获取到意外收获，并且也可以通过向监理方询问以此来获得关于第三方开展工程时相关证据；其次，可以观察工程项目实际情况，以此来对整体工程进度进行推测和对完成时间进行预估，初步分析出该项目工程实际开展时间、资产负债表日的完工进度以及已经完成的项目的实际完工时间；最后，对该工程项目汇总相关资料、预算合同以及各种有关资金记录的结算书等等进行检查，并且以此作为询问问题时和观察时所获取证据可靠性的相关证据。事前确认对象转移是极其有必要的，除在资产负债表日附近开展现场收入确认之外，工作人员还可以对整体工程项目施工前以及施工途中提高其确认力度，以此来将整体工程项目施工初期以及途中出现问题充分体现出来。

（二）增加收入确认程序的不可预见性

提高不可预见性能够更加容易发现被确认单位内部中所存在的舞弊行为，并且随着力度不断加强，原先未发现的问题也在逐渐浮出水面。提高确认流程中的不可预见性，可以先将部分未开展测试账户进行认定，并且将其中出现低风险账户进行实际收入确认。在确认过程中可以进行时间更改，让被确认单位无法预期与估计，或者将本次确认固廢方式更改，或者将用于抽取样本进行更改；对水利施工企业公司进行整体资产突击检查，不进行事先通知，以此来提高收入确认真实性和准确性。

相关建议如下：第一，进行确认工作时，选取在通常情况下贵企业部分销售额不重要或者并未受到重视的相关交易，以及在获取到权限后对于该企业主要客户对象开展走访调查；第二，使用现代化信息技术以及计算技术来作为水利工程企业内部财务数据真实性、可靠性分析的主要分析软件；第三，对于该公司企业在之前确认途中未发现问题开展着重调查和分析；第四，将进行确认日期进行更改，可以进行提前、推迟等；第五，将关联公司的一系列销售以及相关账户等证据进行确认以外，同时还要加强收入确认整体工作力度，以此来提高交易过程的必要性和商业价值。

结束语

本次研究结合国内相关学者研究成果以及部分相关文献资料，对水利施工企业进行详细收入确认流程分析与研究，同时进行注册会计师所要开展的确认程序进行简要阐述，随后进行工作内容存在问题以及相关建议阐述，以此来为国内相关企业提供参考。此外，本文提出收入确认的相关建议需要不断进行加强，在未来的实践活动中不断进行完善与检验，在后续研究过程中，对于水利施工企业的部分经济业务活动要进行更深层次研究。

参考文献：

[1]徐娟.完工百分比法在施工企业收入确认中的运用[J].北方经贸，2015（07）：241-242.

[2]宋莉.建筑施工企业工程项目内部审计的研究[J].财经界，2015（05）：250.