基层事业单位内部控制存在的常见问题及对策分析

李晴

（长春海关技术中心，长春130062）

1 引言

基层事业单位人员分为3 个层面，分别是领导班子、中层管理层和基层员工。3 个层面互相作用下，内部控制才能得到有效实施，从而确保单位全员全面参与。本文基于当前财务制度和政策，结合相关基层事业单位财务管理工作经验，列举了日常工作中内部控制存在的若干常见问题，并有针对性地进行了相关的对策分析。

2 基层事业单位内部控制的概念和主要作用

2.1 基层事业单位内部控制的概念

《行政事业单位内部控制规范（试行）》中将行政事业单位内部控制定义为“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控”。

2.2 基层事业单位内部控制的主要作用

有效地开展内部控制可以合理保证单位建立内部控制体系、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊并预防腐败，同时又能提高公共服务的效率和效果。

3 基层事业单位内部控制存在的若干常见问题

3.1 财务人员的综合素质有待提升

人、财、物的管理对基层事业单位的运营发展起了至关重要的作用，因此，财务人员与内部控制密不可分，基层事业单位内部控制的实施离不开财务人员。财务岗位要求从业者具有较强的专业性和责任心，部分单位仍存在个别财务人员缺少相关的教育背景和专业资质，不具备任职资格和工作的责任心，工作敷衍了事从而导致财务基础工作出现问题。事业单位的业务类型和内部审计工作比较固定且单一，大部分为事后监督的领导干部的离任审计，日常的专项审计相对固定，部分财务人员并没有把内部控制贯穿于日常财务工作中。部分财务人员习惯于按固定模式和以往经验处理业务，没有及时更新财务学习知识体系，不能发挥主观能动性，进而影响内部控制的整体工作。

3.2 领导重视程度不够

单位的“一把手”即主要负责人，其不仅是单位内部控制工作的第一责任人，同时也是单位内部控制工作领导小组的组长，因此，其参与度与关注度对内部控制的作用可想而知。个人主观因素方面，由于每个管理者的管理水平参差不齐，部分主要负责人对于内部控制的理解不到位，重视程度不够，缺少相应的风险防范意识，导致单位对于内部控制制度和内控体系的建立不健全；客观因素方面，鉴于单位具体情况不一样，领导班子责任分工不同，导致其对内部控制的重视程度不够。

3.3 管理混乱且岗位分工不明确

部门主要负责人是基层事业单位的中层管理者，由于部分部门负责人之前专注于业务处理，而缺少管理经验或未进行岗前培训等诸多因素，没有实战经验导致纸上谈兵，因此，管理水平和管理能力与所在部门的实际情况不匹配，因而存在管理混乱、岗位分工不明确、缺少岗位责任制等诸多问题，主要部门负责人出现“胡子眉毛一把抓”，工作不分轻重缓急，没有针对每名人员的优势、劣势和具体岗位相结合，造成大材小用或小材大用现象，导致人员与工作内容不匹配的情况发生，从而影响整个部门的工作质量，这种情况的后果是明明已经具备足够的人员配置，但仍然觉得工作量大人手不够、手忙脚乱，导致上级领导不满意且下属也没有工作头绪，进而无法为基层事业单位的稳定发展提供有力保障。

3.4 内部控制的概念和内容模糊

相对于企业而言，我国事业单位的内部控制体系建设发展缓慢、进度较晚且有一定差距，同时又缺乏对内部控制精通的人才，致使基层事业单位的内部控制十分薄弱。基层事业单位内部控制建设包括两部分，即单位层面和业务层面的控制建设。目前部分基层事业单位，上到单位管理者下到基层，甚至个别的财务人员和业务人员，对内部控制概念模糊且缺乏对内部控制的理解，“内部控制是什么”“为什么要开展内部控制工作”“怎么开展内部控制工作”“内部控制是财务部门的工作，和其他部门没有关系”等问题层出不穷，内部控制工作很难有效地开展，大部分人尚未认识到内部控制是全员需要参与的工作，该问题是典型的内部控制主体责任部门不清问题。大部分基层事业单位的内部控制初步建立仍停留在内部控制相关制度的建立上，认为只要制度基本齐全，内控建设就得到了初步建设。针对以上情况，具体原因主要有两方面：单位方面，缺乏定期的全员培训，没有及时组织员工学习相关制度规范，而且整个管理层忽视单位的内部控制管理，内部控制理念的缺失导致内控环境存在问题，进而出现相关业务的流程不完善，影响单位发展运转；个人方面，缺乏对内控知识的基本了解，如对内部控制的概念、责任主体不清，也没有意识到内部控制的作用和重要性，因此导致内控理念的缺失。

3.5 内部控制制度不健全

目前部分基层事业单位的内控层级制度不健全，存在风险隐患，包括以下几点：①缺少内部控制配套制度，如存货管理制度、采购管理办法和内部控制制度等；②建立的内控制度较为宏观，没有结合具体实际工作或及时更新，缺乏可执行性，已经不适用于现有业务，因此不能有效地实施内控制约；③部分单位的内控制度形同虚设，流于形式，只是应付检查将制度留作备查，执行时还是听从主要领导意见；④缺乏系统的组织架构和明确的岗位责任制，导致分工不清，管理混乱，执行过程中出现问题，造成事倍功半。

3.6 缺乏有效的内部控制评价和监管约束机制

基层事业单位缺乏内部专门的监管部门或专业人员，对于内部控制工作的开展缺少有效的评价和监管机制，从而无法及时发现问题并提出有效的整改方案，同时部分人员存在应付性完成工作的情况，没有将内部控制工作从年初贯穿年尾，并和本单位日常实际工作相结合。部分单位虽然设立了专门的监管部门，但由于监管人员缺乏责任心或者工作能力不强，影响了内部控制评价和监管约束机制的整体发挥。

4 基层事业单位解决内部控制常见问题的对策

4.1 提升财务人员的业务水平和工作能力

财务工作本身具有一定的专业性和技术性，因此要求从业人员具备专业教育背景和从业资格，同时具有较强的工作责任感和职业道德品质。在财务工作逐步信息化数字化的背景下，陆续更新和出台了若干税务政策和财务制度。个人方面，财务人员要保持终身学习力并练好“内功”，积极考取相关财务资格证书，不断完善财务知识体系，提升自身的综合实力；单位方面，明确分工和岗位责任制，上岗前对人员的整体情况进行测评后，再进行岗位的设置并针对不同的岗位进行岗前培训，平时的工作中，定期进行多种形式的岗位考核，来评价工作情况并针对具体情况进行及时调整，对关键岗位应当定期进行轮岗，确保将风险降到最低，没有轮岗条件的，定期开展专项审计。另外，事业单位要定期组织内部和外部培训，例如，面对日常工作中经常出现的各种财务问题，进行定期探讨并提出解决方案，研读最新的制度法规等，重视财务人员的培养和人才储备工作，并进一步提高内部控制工作质量。

4.2 加强宣传培训，提升管理者重视程度

此处的管理者不仅包括基层事业单位的领导班子成员，也包括由各部门主要负责人组成的中层领导。内部控制的实施与管理者的眼光和高度密不可分，因此需要加强管理者内部控制的认识和重视程度，上级单位或者国家相关部门可以开展对于管理者的内部控制专题培训或召开相关会议，以下发文件政策的方式去学习贯彻，提升管理者的内部控制意识和管理效率效益，同时提高管理能力和水平，发挥主观能动性，根据员工的教育背景、专业资质和工作能力等方面，明确岗位分工设置并分别制定岗位图、岗位责任制、各环节的业务流程图和流转图等，确保基础工作的稳定运行。要加强内控主体责任，明确岗位内控责任，结合相关业务领域内控节点岗位落实清单，进一步落实节点到岗位，从而保证各岗位关注的节点全面、完整，切实发挥好每个岗位防范风险作用。同时，内部控制领导小组需要定期组织开展内部控制工作，保证领导小组每年召开研究内控工作的会议次数，制定科学合理的实施方案，组织编制本单位的内部控制手册，并开展全员内控学习，通过不同的方式在各种场合中宣传内部控制文化，加强交流与学习，促进单位可持续发展。

4.3 健全单位内部控制体系

首先，内部控制体系与单位内部的制度建设密不可分，基层事业单位应该每年进行内部管理制度集中清理工作，将现行有效的全部内部管理制度纳入清理范围，特别是对与国家和上级单位相关规章制度内容不一致的内容进行严格统一清理，根据国家和上级单位的相关法律、法规、政策来结合本单位实际情况制定并发布单位的内部控制制度，同时在执行过程中，如果发现与单位实际情况不符合，或者需要重新修订的内容，应及时更新内部控制制度，明确各制度的“留”“废”“立”“改”，从而推动制度创新，为单位发展营造良好的制度环境。

其次，单位各部门开展内控机制建设，结合单位实际具体情况并根据内控机制建设考核指标，来健全内部控制体系建设，进行一系列不同方面的措施，例如，专兼职内控队伍建设情况方面，各部门派人员加入兼职内控队伍情况；内控宣传情况方面，加强网站等宣传媒介的成果展示；内控前置审核及复核情况，按照相关制度开展改革方案、制度规范、信息化项目内控前置审核及复核工作情况；岗位清单维护情况方面，按照内控节点配置岗位清单将内控节点落实到岗位，并及时发现问题涉及的节点数并将问题进行整改，综合考虑疫情防控要求、人力资源、业务覆盖面、制度变化、机构改革和职能调整等因素，可以选定某个具体的部门作为“内控示范点”进行积极探索，取得成效后将全面推广，不断提高内控工作的科学性、精准性和有效性，需要特别说明的是，要充分结合自身业务实际，形成具有自身业务特色的内控节点岗位落实清单。

4.4 完善绩效评价机制

将工作表现、单位业绩和工资薪金挂钩，确保人员具有相应的专业胜任能力，考核是否在要求的时间节点完成工作等，将绩效评价与职称评聘和晋升职级相结合，出现严重问题者，给予适当的处分和罚款；加强内控监督，将内部自查与外部监督有机结合，按照要求完成内控评价工作并在年度内报送内控自评报告等；整体掌握内控机制运行情况，抽样排查内控节点落实情况、各项内控要求和措施的落实情况；调研“内控节点岗位落实清单”与业务流程的一致性，检查内控制度依据的有效性和健全性，提升风险防范水平和化解能力。

4.5 推动内控信息化建设

内部控制信息化是将内部控制嵌入信息系统中，实现内部控制程序化和常态化，或者说用信息化手段去实现内部控制的过程。科学技术是第一生产力，将内部控制和信息化相结合，不仅是监管部门对内部控制信息化的要求，还是提升单位管理水平的手段，加强各项经济活动的管理，与整合各部门的模块有机衔接，将不相容岗位相分离。内部控制制度和流程设计是有效实施内部控制的重要前提，二者还需要相辅相成，共同发挥作用。内部控制信息化有助于单位的业务流程和规章制度公式化，从而使各种经济业务活动变成标准规范化的指南，而不是依靠人员的经验积累，换言之，即岗位人员发生变化，但是参照相关规范可以尽快掌握技能并顺利开展工作，同时信息化可以全程全员全面进行随时监控，提高了业务水平和工作能力，减少人为操作或者徇私舞弊的可能性。

5 结语

基层事业单位加强内部控制体系的建设，有利于其可持续稳定发展。定期开展内控工作，可以健全内控体系并提升自身治理能力。由于目前部分基层事业单位内部控制建设仍然落实不到位，存在诸多问题，各单位需结合工作实际开展自查自纠，充分运用内部控制与监督系统等科技手段，提高风险的识别、研判和处置能力，熟练掌握内控要求和方法，对内部控制体系存在的问题进行原因分析，并制定切实可行、有效的解决方案，从而提高公共服务的效果和效率，更好地履职尽责。