水利局内部控制存在问题及优化研究

张志珍

（西宁市湟中区水利局，青海 西宁 811600）

水利局作为事业单位，负责为社会提供公共性服务，同时也代表国家和政府的形象，关系着人民的生活。从我国近年来的经济发展环境来看，地方治理工作越来越复杂，事业单位在自身职权的落实中存在很多的挑战。为了提升水利局的公共服务职能，提升运营效率和水平。我国财务部门根据事业单位的内控情况颁发了相应的法律法规，为事业单位发展提供明确的内控方向。但是从事业单位的内控情况来看，其中仍然存在很多的内部腐败问题，导致事业单位服务受到限制的同时，也使政府和国家的形象受损。

一、内部控制作用及原则

（一）内部控制作用

内部控制工作是需要企事业单位全员参与的全过程控制形式，水利局通过内部控制工作的开展有利于保证单位财政信息的可靠性，使事业单位内控体系中所有环节都能够规范运行，各项工作开展都符合规定，提升单位管理效率。而且可以通过会计信息的收集对水利局运营情况进行真实反映，了解哪些环节容易出现偏差和问题，并及时采取有效的应对措施，降低运营风险。同时维护水利局单位的资产安全，单位通过内部控制工作的开展以及在经营全过程中的应用，有利于对水利局采购、工程管理以及验收等各个环节的控制，保证物资的科学分配和流转，避免造成资源浪费的问题[1]。最后，提升水利局经营效率，结合单位会计、业务以及统计等多元化活动加强控制，并做好各部门和岗位间的工作衔接，促进各部门功能有效落实，提升单位内部整体运营能力。

（二）内部控制原则

企事业单位的内部控制工作开展中需要遵循相应的原则，包括全面性、重要性、适应性、制衡性原则。其中全面性指的是需要保证企事业内部控制能够覆盖各个环节和事项；重要性原则指的是针对企事业内部控制工作需要保证所有环节的控制需要结合控制事项的轻重缓急有所侧重地控制，强调对企事业单位核心环节的管理；适应性指的是企事业在内部控制体系构建过程中，要能够根据自身发展情况和业务开展现状选择合理的内部控制方式，并依据市场环境变换及时调整内控方法；制衡性指的是企业的职权分配中需要综合考量各岗位和部门间的制约和监督作用，提升企业经营效率，并在企业内部形成一个有效的制约环境。

二、水利局内部控制中的问题分析

（一）预算编制的准确性不足

从水利局的预算报告和决算报告的公示情况来看，水利局预算编制的数据准确性不足，导致基础数据缺乏时效性，而且在预算编制中没有根据单位的年度规划进行编制。在预算数据中往往能多报的情况下不会少报。虽然从水利局的预算编制表面来看比较严谨和细致，但是从数据的应用方面来看形式化明显。通过水利局预算编制的幅度变化情况分析，预算的决算和涨幅不合理，并没有依据预决算的具体数据进行测算，而是以前一年的预算进行适当增长，预算编制不够精细化[2]。同时，预算的执行力度不足，不够严格。通过对水利局近几年的决算报告分析，决算完成预算的效果能够达到300%以上，说明预算的调整尺度大，没有结合单位的运行情况对预算进行精准把握。另外，从水利局的社会保障和就业方面的支出情况来看，在离退休款项支出方面，都出现严重的超支情况，而且款项的去向有待确定，说明水利局预算费用发放没有按照要求进行。从水利局的预算业务执行情况来看，水利局虽然制定了预算编制管理控制体系，但是科室间的信息沟通不及时，内设机构职能不科学。

（二）收支业务控制局限

水利局内部控制体系建设中收支业务是其中一项重要的业务内容，需要结合单位的内部管理情况以及相应的法律制度促进收支管理业务的开展和落实。通过对水利局预算和决算报告分析来看，水利局的收入主要依靠于政府的公共财政拨款以及事业收入；支出方面主要为人员以及公用费用支出，其中公费支出中以农林水方面的支出为主。人员支出方面主要为水利局工作人员的工资、奖金、福利待遇等。水利局已经制定了比较完善的收支业务控制体系，但是从现有执行情况来看，仍然存在很多贪污腐败的案例，说明水利局在收支业务管控方面仍然不完善[3]。使单位中部分权益人通过内部操作挪用公款，或者利用职务之便将事业收入部分转移到自己的私人账户。出现这种问题的原因，首先因为收支业务管理中制度制定不科学，不细化，在职权落实方面对财务的“收”与“监督”方面的联系性不强。在内部机构设置中管理职能与监督职能没有有效分割，而且缺乏有效的监督机制，导致部分权利人肆无忌惮地利用自身职能贪污腐败，难以被发现。其次，水利局对非转向流动资金的支出管理工作不严格。水利局中挪用公款，贪污腐败等问题无法禁止的漏洞主要表现在非专项流动资金在支出方面的监管不严格，导致资金使用不明确。由于非流动资金不在单位收支业务范围管控内，使这部分资金被挪用后无法被追踪，而且审批制度不严格，存在明显的漏洞。

（三）政府采购控制过于宏观

从当前水利局政府采购业务开展情况来看，主要采用公开招标、询价等程序，并根据政府采购要求制定采购方案。采购中需要根据招投标结果确定最终的供应商，并与供应商间签订采购合同，同时对采购的商品进行组织验收与评价，并对采购方案进行调整。从采购流程方面来看，流程结构完整，细节管控合理，但是从具体落实情况来看仍然存在很多的问题，影响水利局的政府采购水平。同时，从水利局的决算报告分析来看，虽然制定采购业务的数据公示，但是缺乏细节化的内容。比如在决算报告中只宏观地说明了采购业务的支出情况，公示采购支出总额，并对采购货物、工程以及服务等方面的金额在官网上公示，但是各项具体的业务数据不明，说明水利局政府采购中对小额零星采购的管控意识不强。而对于水利局的政府采购来说零星采购的数量比较多，如果这部分业务控制不严格，必然会影响内部控制效果。根据政府采购规定，水利局不仅需要对采购业务的细节进行全面公示，还需要对采购物品的验收和质检情况进行落实，并由第三方专业质检单位开展检测，出具检测报告，但是水利局在信息公示中质检方面一般不会公示，影响对采购结果的监督效果，容易造成采购风险和管理漏洞。

（四）资产盘点不到位

水利局资产管理控制中包括货币、银行账户以及实物资产等方面的资产管理。单位的资产管控需要根据单位内部实际经营情况和需要制定相应的管控办法。包括对部门职责划分，资产配置等。并编制年度资产配置计划，通过财务审核后进行预算编制，根据预算进行采购。从整体流程结构来看资产控制意识比较强，但是执行力度则不足。水利局在资产盘点中虽然有《关于国有资产管理办法》作为指导，仍然难以避免挪用公款等方面的问题，这也说明盘点工作的落实不到位[4]。在财务资金被挪用后，财务系统中没有出现调减，造成财务的账实不符。水利局在资产管控中需要做好对资产的定期和不定期盘查，保证货币账实相符。但是从水利局的实际发展情况来看，资产和产的力度仍然不够大，导致资金被调用难以被发现。

（五）评价监督体系不完善

水利局的内部控制工作落实情况需要注重评价与监督机制的作用，明确内部控制中的问题，做好内部控制约束，提升内部执行能力。但是从当前水利局的监督设计和执行情况来看，仍然存在很多的不足，比如虽然对于单位的整体结构来说内部控制和内部监督部门实现独立，但是内部控制与内部监督工作中还存在很多的重合现象。比如计划财务科长和副科长可以同时兼顾单位的内部控制和内部设计两种工作职能，为内部的贪污腐败留下漏洞。同时，从内部控制评价方面来看，虽然水利局制定了内部控制自我评价体系，并对内部控制信息和评价结果进行公示，但是从公示的政务信息来看，内容过于宏观，甚至部分信息并没有进行公示，缺乏监督和内部控制工作极容易出现失效的问题。

三、水利局内部控制优化策略

（一）优化预算控制

水利局预算业务开展中通过零基础预算理念的应用，有利于提升水利局的预算业务效率。零基预算是在原有事业单位预算的基础上进行创新，不需要以传统会计发生费用作为预算编制基础，而是以单位内部各部门和科室的预测需求和实际需求为基础进行“零”预算编制。通过对预算期间内各种开支标准以及项目的逐项分析与审议，制定年度预算，提升水利局预算工作的精准性。首先制定科学的预算目标，结合水利局的年度计划，组织各部门、科室对预算目标展开讨论，并对各部门的目标进行细化，需要各部门能够结合自身发展要求对预算目标进行准确预测。特别是关于水利工程建设方面的预算，需要做好项目的可行性和必要性分析，明确项目的开展顺序。同时对经费核算工作进行细化，做好资金的整合和分配工作，资金分配中需要以核心项目为主，并结合资金分配情况对项目的具体资金进行确定。相对于传统预算编制工作来说，零基预算的编制难度更大，但是对提升预算编制的准确性具有重要作用，有利于提升水利局的预算管理水平。

（二）制定科学收支业务流程

水利局收支业务的控制问题主要为收支业务管理机制和管理方式过于笼统，不够细化，不符合事业单位内部控制管理规定要求，在非税收入收管分离方面的落实不严谨。同时非转向流动资金支出管理不科学，为部分权利者提供一定的腐败空间。因此在水利局收支业务控制中需要加强对收入管理审批流程的完善。首先，在水利局的收入管理中需要对管理流程进行优化，加强对收入管理工作的监督，要求收取人员必须要能够根据收入管理流程开展工作，并开具专业票据，收入款项上缴专户[5]。要将财务的收取岗位与保管岗位分开，加强收支管理控制。其次，加强对支出审批流程的完善，水利局为了保证收支控制效率，需要制定完善的支出审批流程，保证各项收入和支出都有源可寻，避免出现漏洞。比如，由部门提出支出申请，然后部门负责人负责审核，经费在万元以下由副局长审批，1～3万元之间的由局长负责审批，超过3万元的经费支出则需要通过开会讨论，审批结果不通过需要重新填写申请缘由，审批结果同意的情况下可以交由财务部进行支付。单位的所有支出都需要以部门和单位为申请单位，不得个人申请，有效避免权利人滥用职权。所有支出都需要负责人签字，一旦发现违规支出情况需要查找相关责任人，加强对各部门支出的审核管理力度，提升收支管控效率。

（三）细化政府采购业务

水利局在政府采购业务开展中需要加强对采购业务工作的细化，有效防控采购业务风险。在采购业务的细化中，首先，需要制定明确的采购预算，并做好采购业务流程的细化。水利局在政府采购中需要秉承公开、透明制度，对政府采购业务信息做好公示工作，并加强对小规模采购工作的重视，需要在公示中明确列出具体的采购货物项目和类别，做好采购预算和决算的编制工作。其次，水利局在采购工作开展中，需要结合各科室的实际要求做好预算编制和申请，并在采购业务落实后做好采购物品的检测工作，组织专家领导的检测小组，并出具权威性检测报告，将报告在官网进行公布，保证政府采购工作的透明度。此外，加强领导岗位的廉政风险公示工作，提炼水利局中的领导廉政风险点，并通过官网对风险岗位与职责进行公示，做好风险点的等级划分。针对不同风险等级采取不同的防范措施，并将风险管控落实到个人。

（四）加强资产盘点控制

水利局的资产管控工作中需要摒弃传统静态的管理方式，采用动态化的管理手段，提升资产管理效率。将所有与资产相关的项目都先进行授权审批，并在项目授权审批中对审批的流程、方式等进行规范。如果发现其中存在越权的行为和问题，可以直接否定。财务科室需要定期或者不定期做好单位内部的资产盘查工作。水利局的运营中，资产是不断动态发展的，特别是水利工程方面的资金管理中会出现很多的变化，容易被科室的负责人遮掩，通过对资产的盘查以及固定资产的入账登记，有利于及时发现资产问题，并针对资产问题寻根溯源，保证企业管理中的账实相符[6]。除了需要加强对财务数据的审核外，还要注重对财务风险的规避。由责任部门负责资产的采购、验收、处理以及会计记录，做好岗位分离和制约工作。在货币的管理过程中水利局不仅要做好对银行存款的日记账单，还需要将资产使用报表交由会计主管审查签字，通过该制度的制定，水利局中的任何人员都无法随意支配货币资产。为了进一步提升水利局的资产管理水平，在实物资产的盘点中需要做好资产投入时间、地点、状态等各方面的全面核对，如果资产发生变化要做系统标记，保证固定资产的账实相符性。

（五）提升监督审计的独立性

水利局可以建立健全科学的考核和评价机制，促进事业单位内部控制体系的动态发展，并出台相应的考核制度，做好对水利局内部控制体系的完善。首先，针对水利局的内部管理工作设置多层次的考核机制，将水利局廉政风险点作为考核的重点内容。包括水利局各岗位人员的履职情况，项目的开展进度，各项业务开展情况等。并做好内部财务审批考核，针对企业内部的预算管理、快捷核算、项目审批以及资产管理等环节进行着重考核。构建多元化的内部控制评价体系，通过内部的全面评价有利于对内部控制效果的综合分析，及时发现单位内部管理中的问题，并采取有效解决措施，做好内部的财务管理和专项管理工作。其次，除了考核和评价机制外，还需要建设激励机制。激励机制相对于考核和评价机制来说在管理中更柔性化，避免单位内部管控氛围过于压抑，而且对提升内部控制工作效率具有重要促进作用。在激励机制的构建中可以采用物质与精神结合的方式，结合单位内部业务的类型以及难易程度等做好差异性分析，设置岗位职能目标。并将激励机制与评价机制结合作为内部公职人员晋升以及岗位调整的重要标准，为单位内部控制工作开展提供更大的动力，同时也有利于提升水利局内部职工的归属感。

四、结束语

综上所述，水利局内部控制管理工作直接影响对社会的服务效率以及政府的形象。因此水利局需要加强对内部控制工作的完善，查找当前水利局内部控制体系建设中存在的问题，并探究合理的内部控制路径和体系，通过预算管理、收支业务、政府采购以及资产管理等方面的完善，有效弥补传统内部控制漏洞，优化内部管理体系，加强内部控制监督，通过评价与考核以及激励机制的结合，促进水利局内部控制工作的健康发展。