浅谈企业内部控制机制建设与完善

冯美艳

（山西汾河流域管理有限公司，山西 太原 030002）

目前企业所面临的外部环境越来越严峻，公司防范风险的意识也越来越强。加强企业会计内部控制制度，是降低企业风险发生的必要途径，为了能够实行更加有效的风险管理，必须要加强重视力度，尤其是企业会计内部控制制度，只有加强该部门的重视，才能使他们更加积极地投入工作之中，促进企业往更好的方向发展，还能将企业内部的运营能力进一步深化，从而提升企业自身的价值和核心竞争力。本文以会计内部控制制度与风险管理的理论作为基础，对会计内部控制进行阐述，通过对企业会计内部控制的分析，论述如何解决会计内部控制制度的问题，结合企业实际所要面临的一系列情况给出相对应的措施，能够改善当前企业会计内部控制制度，为企业价值的提升和核心竞争力的提高给予适时帮助。同时也希望能为我国企业会计内部控制提供借鉴作用。

一、企业会计内部控制相关概述

（一）企业会计内部控制的含义

对于企业内部会计控制，在学术界没有一个标准的定义，不同学者对它的理解不同。从一般来说，企业会计内部主要是指一个企业为了实现经营目标和保证企业财产，在企业内部形成的一套自我评价和自我约束的管理方法[1]。从定义上来将，会计内部控制机制是财务管理重要的内容，会计内部控制机制是否健全，关系着企业的整个运作，会计内部控制机制能够使公司更加高效、有序发展。

（二）企业会计内部控制的特性

会计内部控制机制对企业经营和财务管理有着重要的意义，其主要原因是会计内部控制机制具有突出的特质，总体体现在以下几方面：

1.约束性

从会计内部控制机制运行的主要目的来看，内部控制是为了防止企业资产管理不善造成资产、资产流失，进而采取的一种财务管理措施。因此，内部控制最明显的特点就是约束性，需要通过一系列的制度安排来约束企业资金、资产流失的行为。从这一层面上看，企业会计内部控制机制能够发挥出它的作用主要是基于其约束性的基础上，同时该机制的约束性也是会计内部控制机制最基本的功能之一。

2.预防性

会计内部控制机制的实施，不是针对企业管理中存在问题进行惩戒，更重要的是通过会计内部控制机制的有效实施，对企业资金、资产流失进行预防。预防性是会计内部控制机制的一大特点，也是企业监督体系运行的前提。

3.制度性

会计内部控制机制制度性也是一个非常显著的特征。会计内部控制机制是一项非常复杂庞大的工程，要想有效地运行，完整的制度是会计内部控制机制落实在企业管理中的客观要求，只有通过制度的权威性加以管控，才能使会计内部控制要求按照规范有效执行。如果缺乏制度的保证，会计内部控制机制就会变得混乱，引发资产的流失。

二、企业会计内部控制的现状

（一）会计内部控制核心地位不动摇

随着企业内部控制目标的日新月异，企业内部会计控制越来越影响单位资金流转的效率和其所能带来的效益。在市场经济环境下，通过不断地运用新的融资手段来为企业筹集资金，丰富资金的运作方式，为企业创造最大的效益，是单位内部管理永恒的主题。所以，尽管公司的控制目标朝着越来越多的方向发展，但是会计控制是内部控制体系的宗旨是从来没有改变的。企业要结合企业平时的运营情况，认识到内部控制的每一项规定都是围绕着会计控制的，做好基础的会计准备工作，在此基础上选取预算管理、内部审计控制方法，使单位能够完成对公司的科学管理，从而提高单位的收益，这些都是围绕会计内部控制展开的。我国财政部于2001年6月22日发布实施的《内部会计控制规范——基本规范》明确了内部会计控制的主要内容，具体包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制。其中包含了内部控制是最关键的部分，充分展现和说明了会计控制是内部控制系统的中心这一宗旨。

（二）会计内部控制意识不断增强

近年来，随着市场经济的不断发展，企业风险控制意识增强，越来越多的企业领导者认识到会计控制对治理公司的影响。会计内部控制，不仅是简单地对单位成本进行控制，更重要的是在企业日常管理中，督促企业所有员工主动配合财务人员工作，让公司的各项控制活动有序开展。同时，企业也越来越重视会计人员的素质，定期组织员工参加培训，促使员工尽早树立正确的风险控制观念、职业道德意识，使员工能够正确认识到自己的重要作用，让员工可以积极地、不靠外力约束的加入到单位的控制活动中，主动提高自身专业能力，从而充分实现自己的价值。

（三）会计内部控制框架基本建立

目前，我国企业依据《会计法》、《企业会计准则》等中的相关规定，融合企业自身的特点，编制了相应的会计控制制度。企业在创设内部会计控制过程中，严格遵照全面性原则，将会计控制实施到每项工作中，针对不同的岗位，规定了相对应的控制手段。比如，规划符合本单位经营特点的会计核算流程，去除本单位不适用的操作步骤；明确规定岗位职责及工作规范，强化对每个职员的管理；对公司每个部门应该承担的责任作出明确的规定，拟定标准的业务操作规范和专业的企业管理程序，以此制定合理的业务流程规划。

三、企业会计内部控制存在的问题

（一）企业会计内部控制环境氛围较弱

企业在经营发展过程中，很多企业往往对销售工作非常重视，忽视了会计内部控制。内部控制作为会计工作的重要组成部分，由于长期粗放的管理，企业长期缺乏精细化管理流程，会计内部控制机制相对薄弱，人员对会计控制缺乏应有的重视[2]。大部分企业管理层对会计内部控制的意识还不健全，而且不能全面的认知其重要性，这导致企业会计内部控制机制不健全，在设置上的不规范，影响企业目标风险管理。虽然大部分企业组织结构比较完善，设置了股东大会、董事会、监事会以及经理层等组织结构，但是在具体职责落实过程中并不到位，董事会没有对企业经营管理者有效实施监督，企业会计内部控制环境薄弱，没有发挥真正的作用。

（二）缺乏长期有效的会计内控机制

从宏观角度来看，很多企业会计内部控制管理过程中，内部“一把手”权力过大，企业对管理层的建议依赖较为严重，在具体实行会计控制中，无法满足财务工作的需求，对具体流程工作不到位，从而造成了内部控制的失调。此外，企业在内外部检查过程中，发现了会计内部控制上的一些问题，但是相关部门领导对会计内部控制更注重问题的数量，没有对问题进行深刻剖析，针对所发现的问题也没有及时给出具体的修改方案。在检查后，会计内部控制很多问题就被搁置了，使得内部检查流于形式，没有落实整改要求。

（三）会计内部控制的监督不到位

会计的内部控制是否能够发挥作用，其关键在于是否能将相关要求落实到实际工作中。良好的执行力是会计管理质量的基本保证，有着决定性的作用。企业制定了会计内部控制的规范性政策，但是对企业会计内部控制缺乏监督机制，这就导致了会计内部控制工作流于形式。此外，企业其内部治理结构在很大程度上并不完善，企业创始人权力巨大，很多决策存在“一言堂”问题，这使得权力缺乏约束性，这需要加强监督管理，保障监督委员会的独立性，才能发挥监督工作的作用[3]。

（四）会计内部控制人员队伍建设缓慢

会计人员是内部控制工作过程中，会计人员作为主体发挥着重要的作用，会计人员素质直接关系着内部控制工作的成效。目前，企业会计内部控制工作人员整体素质水平有待提升，员工责任意识不强，缺乏主动性。这主要体现在两个方面：一是内部控制人员学历水平参差不齐；另一方面内部控制工作人员工作年限不足，企业会计人员专业素养不足。目前来看，企业会计内部控制信息化程度不断提升，这对会计工作人员的综合素质提出了更高的要求。会计工作人员不仅需要掌握财务会计专业知识和技能，还要掌握计算机财务会计信息系统故障排除、系统维护等方面的知识，但目前企业会计内部控制人员队伍建设还不能满足这一要求，这对企业会计内部控制产生了不利影响，在一定程度上阻碍了企业的发展。

四、加强企业会计内部控制的策略

（一）加强企业会计内部控制环境建设

企业在加强企业会计内部控制建设上，应建立适应企业管理的内部控制体系。对于企业来说，会计内部控制体系建设的本质目标在于为企业的发展奠定坚实的基础，以此保证企业生产和经营的发展。完善的会计内部控制体系能够提升企业竞争力，一方面对企业管理的重点环节和薄弱环节进行控制，有效降低风险；另一方面，在外部风险管理上，能够有效进行预测，并制定抵御风险的措施，提升企业管理效益。因此，企业在建立内部控制体系时，要明确内部控制的目标，结合自身行业发展的特点，发挥企业内部管理和会计控制职能，为企业的可持续发展奠定基础。

（二）强化企业会计内部控制活动执行力

要想提升企业内部会计控制的执行力，需要加强责任落实，制定奖惩考核机制。首先，对于企业的日常经营费用管理，需要加强对物资管理的监督力度；其次，会计人员在核算与发放员工工资的工作当中，需要提升在人力资源管理部门中相关人员的监管；最后，将工作进行合理划分，并且落实到整个内部控制系统的所有环节之中，使得每个人都承担明确的工作职责。只有形成这种模式，整个公司的内部员工工作流程才能处于严格的控制下得以完成，以此保障工作效率的有效提升[4]。

（三）完善会计内部控制监管体系

对会计内部控制进行监督管理，是确保监管工作落实到位的基础条件。对于企业而言，最突出的一个问题是监管部门的权限受到阻碍。因此，企业需要加强对会计信息的审核，确保公司内会计信息真实准确，如此可解决长期以来公司会计信息混乱的问题。另外，企业要分析会计部门的权责配置问题，这样便可以缓解分配失衡的问题。除了加强权限之外，也可以通过建立目前较为普及的会计电算化机制，对数据进行更加严格的管理，只有赋予了相关权限的人员才可以登录到公司会计信息系统，一方面可以明确个人责任，另外一方面也能够优化数据管理工作。对于企业整个的内部控制的监督工作，公司经理与董事长也应当受到全面的监督，这样则可以避免出现非正常损失。

（四）提高会计内部控制人员素质

企业会计内部机制工作人员素质的高低对内部控制产生了直接的影响。因此，必须要提高企业会计内部机制工作人员的业务素养。首先，要改变人才选拔机制，提升内部控制水平，吸引高素质的人才，引入竞争机制，对于专业能力强的员工进行重点培养。同时加强职业道德素养，充分调动企业会计内部机制工作人员的积极性，促进企业会计内部机制的健康发展。

其次，要加强员工专业配培训。对于会计相关知识和内部控制机制的相关知识进行培训，让企业会计内部机制工作人员对内部控制有准确、全面的认识，有效开展企业会计内部机制工作人员的各项活动，注重员工素质的培训。

最后，要建立薪酬机制，提升企业会计内部机制工作人员的待遇。在公司实际运营中，应实施轮岗制，确保所有人员在工作中能发挥自身优势。

五、结束语

企业内部会计控制作为企业风险管理的不可或缺的内容，在企业经营管理中扮演着重要的角色。企业会计内部控制要求企业结合自身情况，对企业风险进行系统的评测和分析，以此发现企业经营管理中存在的薄弱环节，有利于加强企业的风险管理措施，实现企业风险管理的目标。建立完善的企业会计内部控制制度是保障企业信息数据安全，促进企业健康发展的重要手段。因此，应加强企业会计内部控制制度，降低企业风险发生的可能性。只有企业管理人员提升对企业会计内部控制制度的重视，才能主动投入到企业风险的管理中，促进企业的良好发展，提升企业自身价值和核心竞争力。