企业全面预算管理的困境及对策

张屴 中海石油（中国）有限公司上海分公司

管理成本计划，是对大中小企业一个最有效的成本管理方式。它为整个行业发展方向和战略，奠定了牢固的基石。大部分的国有石化企业都是世界五百强大型企业，他们积极实施管理成本计划，并获得了不错的效益，但不可否认的是，仍然存在许多问题。提出了成本管理流程和简单的意见和建议，以实现更好的预算管理和发展。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的意义

总体预算是指企业在某一特定时间（一般不会超出一年或一段周期）的全部生产经营的财政规划，其目的在于达到公司的利润（公司在某一期间的期望利润），并制定公司的销售、产量和成本；以生产预测为起点，预测生产、成本、收入和支出，并制定预测损益表、现金流量表和预计负债表，用以体现公司的财政和今后一段时间的运营结果。

全面预算是一项重要的管理体系，它能推动一个现代化的公司的成熟与发展，是公司治理的主要内部控制措施。该方法于20世纪20年代在美国发展，并迅速地变成了大型工业和商业公司的一个标准运作流程。从原来的规划和协作，到现在的各种管理手段，如控制、激励和评估，全面预算管理在公司内部控制中发挥着关键作用。

（二）全面预算管理的特点

在发达国家，实行全面的财务预算是许多成功的公司在过去几年中所取得的经验。全面预算管理的关键概念是“全面”，它具备了全面员、全面量、全面过程的特征。

“全员”指全面执行预算流程，包括两层含义。一层是指分解“预算目标”的布局。每个人都有责任使每个参与者能够计算账目并实现“成本”和“收益”。“全员”的另一个含义是在公司不同活动之间协调和科学分配公司资源的过程。不同职能部门和生产部门参与预算程序，通过透明的程序、确定“优先事项”以及实现资源的有效分配和使用，将不同部门的运营计划和企业的资源结合起来。

“全额”是指的预算金额，不但包含了财务预算，还包含对公司人员和资产的预算。现代企业管理不但重视当前的生产经营活动，而且还要重视投资与市场活动；不仅仅是对资源的供应和成本的管理，同时也是对市场需求、生产能力、设备生产、材料、技术工作和电力等资源的统筹管理与分配。仅基于公司预算，可以编制营销和产品计划、资金预算、资产计划和预测财务报表，也可以合理预测和配置公司的资源，资源的使用可以与适当的行动相结合，以实现有效地控制并确保目标的实现。这意味着预算是由企业产生的，我们称之为运营预算。

“全程”是指整个预算管理过程，即预算管理不应仅仅是公布预算指标、编制预算和摘要的主题，还应是预算管理的权威以及通过预算的执行和监测、预算的分析与调整在企业经营活动管理中的重要意义，真正充分尊重了预算的评价与评估。这就需要财务管理部门与企业在会计体系内部的密切合作。会计过程，也就是计划的实施过程。计划实施过程中的特殊发展，应系统地体现在账目中。预警系统能在运行过程中，及时发现并处理重大经济问题以及计划目标。预算评估与评价机制合理地引导了公司根据预期计划的行动[1]。

二、企业全面预算管理的重要性

（一）有利于强化科学管理和责任管理

通过强化和落实全面的财务管理，保证海上油气公司各个部门的职责，认识自身的使命和目的，达到目的；与其他相关单位进行协调、交流，商定海上油气公司经营的具体目标和方法，以保证公司的正常运转。而通过对海上油气公司进行综合预算管理，可以让其对海上油气公司的经营状况有一个清晰的认识和把握。使其内部活动及时适应市场变化，确保其自身运营能力与公司整体价值一致，并确保其业务目标的可行性。

（二）有利于海洋石油企业实现公司资源的有效配置

海洋石油行业是一个高风险、高收益的行业。不同类型风险、动态性和不确定性的存在，这就需要海上油气公司寻求合理的经营方式。在海上油气公司引进了综合财务预算，实现了对其进行宏观调控，根据市场环境的变化，提前制定经营计划，以经营目标为指导思想，管理公司现有资源与整个市场环境之间的关系，对公司的发展作出准确判断和正确决策，提高管理效益、经济效益以及计划调控水平，确保公司资源的有效配置，提高资源利用率，降低风险和经营管理成本，明确公司在经营过程中可以从事什么，避免海洋石油企业的盲目活动。

（三）促进海洋石油企业的战略管理

全面预算管理可促进企业战略规划目标的实现，强化科学管理和责任管理它是一个特殊的系统，是一个全面实施战略业务目标的特殊系统。该预算在价值和数量上充分反映了公司的未来目标和计划。对海上油气公司进行财务预算的编制，有助于实现公司的经营观念和运营模式的统一，从而使其今后的发展方向更加清晰，提高职工的工作热情和工作积极性；加强员工的管理和应变，提升公司的综合竞争优势。而全面的预算管理能够为公司的整体运营提供全方位的服务与支撑，从而达到既定的经营目的，使公司的资金和资金得到最优分配。

三、企业全面预算管理面临的困境

（一）预算编制不合理，导致资源没有有效地配置

预算编制风险主要是由于缺乏准确性和预算不足。首先，企业内部全面预算的主要目标是为公司未来的运营制定适当的计划。为了确保预算的准确性，有必要在预算前收集数据。同时，准确的预算编制只能结合公司的内部和外部业务信息进行。如果在数据的早期处理过程中不发生这种情况，预算准确性将降低。其次，公司规划对预算指导性不强，导致偏离公司战略经营目标，同时在制定预算目标时，如果公司的预算目标与公司当前的经营状况不符，也可能影响公司未来的战略规划。如果管理层设定的发展目标太大或太小，将影响公司业务目标的实现。最后，如果企业的预算编制方法缺乏合理性，也会影响最终的结果。公司应根据其经营条件和自身发展的实际情况选择适当的预算程序。如果你为公司选择正确的方法，你会事半功倍。但是，如果预算方法选择不当，也会影响企业预算的整体质量，降低预算准确性。此外，预算编制和批准决策中的错误将阻碍公司未来的发展。

（二）预算指标设计偏差，导致经营管理成本失控

为了保证工程建设能实现预期的效果，在工程建设之前，要进行严谨的工程可行性分析，制订科学、合理的工程预算。预算目标的设计品质直接关系到项目的效益与成本。经常改变项目的预算定额，势必引起项目成本的变化，从而导致项目的预算偏离。当前，我国政府采购计划中的财务指标经常变动，主要是因为政府与有关单位之间没有充分的交流，导致有关部门对工程的理解不充分，盲目地按照自己的主观意志来进行，导致了预算目标的编制与实际情况存在很大的偏差；必须在建设的同时进行更改，从而提高了项目的造价。二是许多企业没有做好工程建设的充分准备，仓促地进行投资，对投资额度、建筑标准、设计深度等问题；在标准、深度、合理性等方面，没有严格的审核标准，一味地追逐进度，在建设过程中进行修改，造成了费用的增长。三是由于工程造价管理部门和工程建设管理部门对项目编制的需求与合理性的认识不足，导致工程建设中出现了大量的工程变更，导致工程造价上涨。四是在设计中，由于各种条件和标准的限制，比如地质勘查数据的准确性，施工设计标准的制定，以及相关的技术设计，如果出现了一些偏差，就会造成工程设计的改变，从而使工程的结算超过了预算的标准。

（三）企业及各层级员工的积极性不强

随着世界经济格局的不断变化，我国的经济发展也在不断进步，与之相随的个人与企业的工作意识也在不断调整并提高；同时经济进步带来的观念进步也在不断冲击着个人与企业的生存方式。在实际生产活动的摸索与实践中，法律给予约束，规定给予指引，而实际的环境中不确定因素会导致许多问题，例如利益分配不均，工作投入收入不成比例，工作环境存在各式隐患等，这都是造成企业员工工作积极性产生问题的种种原因，而个人收入问题与工作环境问题是其中的重中之重，在此列举多数企业中造成员工工作积极性产生消极影响的几点主要原因。

（四）绩效考核不够健全

目前的业绩评价制度不科学、不系统。考虑产出与成本指标的评估，而忽略了对非金融业绩指标如管理指标、约束性指标的评价；对项目执行情况的客观评估，忽略了对其科学和精确度的评估。公司内部奖惩制度并不健全，虽然主观参与度高，但奖惩制度却过于宽泛。“有指标，但没有评价，没有评价，但奖励很容易，惩罚难”等现象屡见不鲜，不能起到充分的激励作用。在没有奖励和惩罚的情况下，绩效评价仅仅是一种形式，无法充分发挥员工积极性，从而对预算指标的达成产生不利的作用[2]。

四、企业全面预算管理优化对策

（一）构建完善科学的全面预算管理制度

海洋石油企业应尊重自身业务规律、自身经济和经济特点、不同的商业数据、全面的管理水平，充分考虑项目完成周期等实际情况，结合各种准备方法综合运用。实践中常用的编制方法有：普通预算法、执行预算法、增量预算法、零预算法、既定预算法、弹性预算法、项目预算法、行动预算法等。企业应根据具体运营条件，为每个指标区域和不同时期的每个预算项目选择最合适的预算方法。例如，在建筑公司的情况下，有些弹性成本可采用预算结束法、零预算法和弹性预算法，但也有些固定价格则可采用增长预算法。编制计划和成本核算都应采取编制计划的方式。另外，施工公司在制定计划时，应完善计划，并分析多维影响，以及时实时改善企业的内部环境，控制审适时域内的不同目标成本，最大限度的综合预算。

（二）加强预算编制的精细度，完善全面预算管理制度

实行综合的规划和财政预算，充分发挥预算的作用，加强预算的平滑性、前瞻性、指导性，把长远和近期的发展战略有机地联系起来，把公司的长远发展策略纳入年度工作计划和预算的编制当中。同时，公司的年终工作和预算案也可以通过程序来进行，把全年的工作方案和预算制度贯彻于公司的各个部门，从而真正把管理和控制联系起来。

企业进行全面预算管理，首先要创造良好的预算编制流程，在实际工作中完善预算工作的各项内容，保证预算编制的稳定性。其次，需要明确并改进预算的实际流程。在编制预算管理制度时，应结合科学的预算指标，确保财务管理制度具有一定的灵活性，企业应从战略角度分析财务管理的未来准备，以确保预算方案的可行性，对单位的经营指标、业务活动进行综合、协调，调动各级、各级管理层和职工的工作热情。最后，严格把控计划预算的编制关和责任指标分解关，并对年度经营目标进行再分解、再细化，重点指标进行再部署、再落实。

（三）提高风险评估

风险评估是指结合企业的战略目标、自身发展特点和企业规划，识别和评估企业在发展过程中面临的内外部风险因素。实体的风险评估要求实体通过编制预算和风险管理，将评估联检组预算管理的任务划分为各个工作领域，通过具体分工实施工作计划，并根据各个工作领域预算的执行情况动态评估和监测风险因素，在整个业务发展过程中实施风险控制。企业管理层和决策部门应使用预算指南总结和捕获各种风险因素。分析的主要结果应包括风险发生的可能性、风险发生后对公司生产和活动的可能影响以及损失评估的方式。目前用于企业风险控制的方法包括定性和定量评估。随着时间的推移，中国公司通常会将定性和定量评估结合起来，在风险评估中发挥更大的作用，重点是避免最可能发生的风险、评估运营风险的能力和确定损失范围[3]。同时，企业内部审计机构应加强对账目的监督和控制，定期审查企业的总预算，指出在执行总预算过程中遇到的任何问题，并指示负责人立即纠正。换言之，在企业内部风险评估的框架内，我们应及时识别日常业务中可能出现的潜在风险，以便提出有针对性的风险控制方法，并在风险控制方面取得良好效果。

（四）构建健全的绩效考核体系

在我国预算实践中，存在着广泛的信息不对称现象，这往往导致决策部门依赖支出部门提供的信息。有限的资源在信息壁垒内被错误地分配，这就是为什么预算结果往往不同于最初的意图。因此，我们应该改变现有的治理，引入一种绩效控制，实现在整个预算期中，对所有的运营行为进行总体规划，跟踪和控制管理过程；评估运营成果。

五、结语

预算管理不仅是海洋石油企业完善现代企业制度的重要工具，也是企业提高基本竞争力的重要手段。目前，越来越多的企业意识到了预算管理对于企业治理的重要意义。海洋石油企业虽然在预算管理工作方面也做了大量工作，但在达到长期计划管理和全面预算管理工作的基本目标方面，还存在着不少问题。经过了科学的准备、规范的执行、意见和预算评审，才能够在整个流程中动态监测海洋石油企业价值的业务发展和经济变化。这就是海洋石油企业改善管理、提高竞争力、实现战略目标的重要途径。