浅谈新政府会计制度下公立医院成本核算及控制

范莉莉

盐城市亭湖区人民医院 江苏 盐城

我国颁布的新政府会计制度重点强调了医院内部的会计管理工作。从前医院的会计管理模式大部分存在着组织欠缺、会计执行不够精准、部分医院会计核算工作执行不到位。新政府会计制度的推进不仅强调了医院进行专业会计工作的重要性，更对医院会计管理工作提出了更高的要求，以期推动医院的长远发展。成本核算在新政府会计制度的推行过程中，应结合公立医院实际情况作出相应的调整和升级，认识到传统成本核算体系需要进行的变化，并针对公立医院实际问题提出解决建议，研究结果如下。

一、全成本核算的内涵与践行意义

全成本核算是将成本核算工作进行动态化处理的一个过程。全成本核算注重整体性和系统性，目前已有大部分医院已经实施了全成本核算。通过医院运行全成本核算的过程进一步理解全成本核算的意义，他是将运用过程中会涉及的成本归集、分配、核算等过程联合起来，通过整合管理进行更深层次的干预与管控，进而形成一个符合医院自身情况的全成本核算体系。

全成本核算不仅改变了传统的成本核算方式，更让成本核算的联合优势发挥到最大。他的核心是将整个成本核算过程放到医院的整体发展计划中，使经济效益与管理能力得到有效的提升。在公立医院中运用全成本核算，这不仅与新政府会计制度的要求相吻合，且更具备实施的可行性与实践价值。应借由企业运用全成本核算的经验，公立医院应用全成本核算需要遵循相关原则，其中要重点关注有效化原则、科学化原则和效益化原则。在原则制约下找到符合自身的全成本核算方案，可进一步降低医院的运行成本。

在新政府会计制度提出后，公立医院运用全成本核算的意义不是贴合政府需求而进行的被迫优化，而是基于大环境下迎来的改革与创新。公立医院若能成功实施成本核算改革，将会给医院自身和患者都带来益处。从医院方面考虑，新的成本核算势必会优化旧成本核算中的漏洞和不足之处，从而节约医院成本开销，实现更好的经济收益。从患者角度方面考虑，医院实施成本核算后能给予患者更好的医疗服务，享受到较低的医疗费用，降低治病的支出，减轻经济压力。综合来看，在新政府会计制度下公立医院实施成本核算及控制，具有较大的实践价值和应用意义。

二、公立医院在新政府会计制度下成本核算产生的变化

2019年我国开始全面实施新政府会计制度，其制度要求所有行政事业单位都要以此为会计工作准绳。公立医院在践行这一制度时，需要对原有各自为政的部门进行优化整合，并对当下会计核算方式进行重构。这一改变不仅让公立医院的成本控制迎来新的挑战和机遇，传统模式下的成本核算也应进行相应的改变，具体改变方向如下。

1.加强成本核算的全面性

新政府会计制度明确了成本核算的对象和内容，让公立医院在践行成本核算上能有的放矢。成本核算的根本在于对医疗单位进行收支方面的全面掌控。公立医院由于科室众多、人员组成繁杂，传统的成本核算大多只在重要科室进行，使其停留在表面，无法深入医院的各个部分中来。以明确的对象和内容作为基础，增强医院成本核算运用的全面性，保障医院各科室、各单位都能落实成本核算的具体事项。过程中，还应结合公立医院的具体情况将成本核算的分类再度精细化，以确保成本核算的完整性。

2.核算基础变为权责发生制

在新政府会计制度为推行前，核算基础实行收付实现制，在推行后，制度强调“双基础”制，并将权责发生制列为财务会计的计量核算基础。这意味着，传统的成本核算必须实施升级，在权责发生制的介入下，当期费用无论是否支付均要在当期计量入账，而不属于当期的即使对外支付了款项也不应计入当期成本中。相较于从前的核算模式，新的方式实现了费用和收入的有效配比，有利于公立医院对成本的数据总计和研究更加精准，增加了医院在成本核算上横向、纵向的可比性。

3.在成本控制下健全核算

公立医院成本控制应有强大的数据支撑，才能得以顺利进行。在进行成本核算时注重成本控制相关数据的搜集和补充，结合以往数据分析目前公立医院欠缺和遗漏的方向，补全成本控制的必要数据。而成本控制管理一旦变得高效合理起来，新政府会计制度下所需要进行的财务会计和预算会计账务也能够逐步健全。在二者的相辅相成下，优化核算、加强成本控制工作的开展，这对公立医院实施成本核算具有重大意义。

三、公立医院成本核算所面临的问题

公立医院由于医疗体系庞大、人员组成复杂等问题，使得医院在内部控制上具备一定的局限性和疲软性。要想将成本核算深入运用到公立医院的每个部门、每个科室里，正视公立医院当下存在的问题就显得尤为重要，目前，公立医院以下问题急需得到解决。

1.财务基础薄弱

在新政府会计制度未推行之前，大部分公立医院均采用成本会计核算来进行医院财务方面的核算。新政府会计制度要求以权责发生制为基石进行成本核算，这导致了传统的核算方式与新的核算方式存在着衔接问题，而大部分医院已经习惯使用成本会计核算进行核算工作，工作模式固化守旧，导致接触新的信息不及时，从而造成了医院财务基础薄弱的问题。

2.人才欠缺

成本核算并不是单一的，他需要对医院经济基础进行全面的掌握。若没有专业人员进行成本控制，医院很难在责任划分和工作归类上找到相应且合适的成本核算人员。因此，引入专业的成本核算人员对医院成本核算的流程、工作开展以及进度跟踪进行专业的干预，这将决定成本核算推行进度和成果。但现如今专业人才紧缺，如何补足这一缺口，成为一项不容忽视的问题。

3.成本核算精准度有待提高

成本核算需要对其整体有足够全面的掌控力才能确保其精准度。在具体操作过程中，应明确成本核算的具体分类，注重分类下数据的收集。但目前公立医院对成本核算的实施还保持在“粗颗粒”阶段，并未将成本核算做进一步精确细化，这就使得成本核算的精准度不够高，迫切需要进行提升。

4.信息化控制系统需要完善

信息化控制系统能够减低成本核算在进行细致操作时的难度，增强医院成本核算进度、数据搜集的透明度，但目前公立医院对信息化的建设相对落后，导致各部门成本核算同步不及时，相应操作难度也无法降低，导致成本核算难以运作。

5.成本核算意识需要加强

不论是管理层领导还是医护人员，甚至是医院的基层工作者，成本核算意识都存在着不足或欠缺。特别是部分公立医院还存在着占用资金、徇私舞弊的情况，这对于成本控制造成了极大的阻碍。而人员意识薄弱、责任感和使命感的欠缺是导致自我意识不足的根本原因。

四、公立医院执行成本核算的办法

1.进行资产清查

在公立医院实施成本核算之前，可对全部资产进行清查和审核，并对相关数据资料以及记录做出及时的核对与梳理。这样做的目的是通过再次梳理明确掌握公立医院目前资产的具体状况。在了解了公立医院有形资产和无形知产后，进一步对固定资产和无形资产的使用年限、使用情况进行较为详细的分析，将分析结果作为参考，制订成本核算改进计划。充分掌握实际情况后接手会计成本核算工作，将极大程度地减轻相关人员的工作难度和工作量。

2.提高财务人员的综合能力

成本核算需要专业的财务人员进行干预，其干预事项包括：制定成本核算的计划、明确成本核算需要进行的类目、将成本核算的规划落实到具体的科室中、督促科室完成成本核算、对数据做进一步统计和筛查，形成全成本核算成果，并在完成所有步骤后，思考期间存在的问题并逐一进行优化。这需要财务人员拥有过硬的综合能力。要提升其综合能力，可以从两方面进行。一方面，财务人员要加强学习，提高工作的专业性。针对新政府会计制度提出的核算要求，财务人员应当积极研究新制度，同时补充自身专业知识，储备相关知识，并且掌握将知识付诸实践的能力，从而更好运用。另一方面，需向公立医院表明成本核算人才选拔和培养的重要性。医院应始终保持着积极吸纳人才的思想，并对相关人员实施培训，让成本核算专业人员能够结合医院自身情况制订成本核算方案，让专业人才发挥出最大的价值。

3.健全财务人员组织

新政府会计制度的实施不仅是对医院会计管理能力提出了更高的要求，更是对医院内部组织构建的优化提出了新的要求。部分公立医院注重核心业务的开展，忽视了会计部门的建设，这一现象必须得到改变。就目前公立医院会计部门的内部构成来说，其内部组织往往是单一化、扁平化的。单一的组织构成以及内部人员较少的情况，往往会引起一系列的连环反应。例如：公立医院对会计部门建设的不重视，可能导致会计人员相对较少，人员分工杂乱无序，这不仅不利于工作效率的提升，更会阻碍相关人员对新政府会计制度的吸收，导致成本核算工作优化难以进行。

公立医院需明确构建完整财务组织的必要性。并将工作重心做一定的偏移，特殊情况下着重关注财务会计部门的建设，加大人才的吸引力度，快速建立具备层次性、多面化的财务会计部门，通过整个部门的联合合作尽快吃透成本核算的全部内容，并进行明确的分工，才能保证成本核算能以较快的进度实施下去。

4.加强信息化建设，制定成本核算专用系统

在信息技术发展飞速的当下，公立医院也应在时代的浪潮下，运用科学技术加强信息系统的建设。实施信息化建设首先要明确其重要意义。信息化建设不仅会为成本核算提供准确数据，还会进一步降低各部门、各医护人员应用成本核算的难度。但要想达到此效果，信息化的建设就不能只停留在建表格、做图纸等常规项目上。应寻求专业人员的帮助建立成本核算专用系统，仅提供给医院内部人员使用，维持专用系统的安全性和稳定性。

同时，专用成本核算系统还应做到及时同步、信息共享，让成本支出和收入情况能在第一时间表现出来，各部门人员则能跟进实施变化的情况调整对成本的控制和管理。另外，成本核算系统应具备自动分析功能，通过数据的表现，分析公立医院在成本核算上的具体成效如何，并自动生成报告，这样才能接触信息化的便利，减轻相关人员的工作额度和工作难度。

5.健全并细化成本核算方式

结合公立医院自身情况，成本核算的进行应选对方式。由于不同种类的成本适用的成本核算方法不同，所以公立医院需要结合每种成本的形成动因制定不同的成本核算办法。例如：与医疗相关的资源成本可以适用作业成本法或标准成本法来进行核算；非业务部门成本可以使用固定成本进行核算。选择不同的成本核算办法的意义在于针对不同的细节变化，选择适合的办法进行解决，从而确保成本核算数据的准确性。在把控细节的同时还应该注重加强全面性的把握。这就需要在进行不同的成本核算方式后，定期对核算办法进行复检，保证核算办法的适用性和有效性，从整体上提升成本核算的实际效果。

五、总结

新政府会计制度的推行既是一场机遇又是一项挑战。新制度的实施推进着公立医院的改革，促使医院必须提升自身核心竞争力，保障自身能在激烈的市场环境下，依旧能良性发展。这需要公立医院正视目前在成本核算中存在的问题，并针对问题找到解决方案。成本核算的进行不应该是片面的或停留在表面的，要想成本核算深入公立医院的每个部门、每个运营环节中，应注重专业人才的培养、提升人员的综合素质；注重具体事项的推进、细节把控的升级；注重信息化建设的提升、自身系统的运用；这三方面将成为成本核算运用成功与否的关键。书面的总结可提供针对性的指导和制定大致方针，在具体的实践与运用中找到符合自身发展的方式，这才是维持成本核算有效进行的核心。