创新管理会计应用 提升医院发展新效能

冯莹莹 （高级会计师） （滨州医学院附属医院 山东滨州 256600）

一、研究背景

（一）政策影响促使医院管理模式转型

2021年5月国务院办公厅印发的《关于推动公立医院高质量发展的意见》（国办发[2021]18号）要求，力争通过5年努力，公立医院发展方式从规模扩张转向提质增效，运行模式从粗放管理转向精细化管理，资源配置从注重物质要素转向更加注重人才技术要素，为更好提供优质高效医疗卫生服务、防范化解重大疫情和突发公共卫生风险、建设健康中国提供有力支撑。国家一系列制度要求加强风险防控机制建设，提高行政事业单位的经济活动管理水平，促进建立健全内部控制体系。

（二）内部管理要求医院强化精细化管理

随着新医改的不断深化，分级诊疗逐步落地、医联体推进、医生多点执业、药品乃至耗材取消加成，公立医院全面改革逐步推进，传统的财务会计已难以满足医院精细化发展，要求管理会计将医院管理与财务核算有机结合，从经济管理视角出发，在精细化核算和宏观分析的基础上充分满足医院不同层次领导者的需要，为医院经营决策提供有效的数据依据和决策建议。

二、整体实施方案

（一）推行总会计师制度，培养专业管理会计团队

在新医改背景下，建立独立专业的管理会计团队，培养专业化的管理会计人员，并根据医院发展实际情况进行相应的专业技能和知识培训，紧跟国内外管理会计的最新研究成果，主动积极组织调研，邀请专业管理团队对管理会计人员进行定期培训，提高管理会计人员整体素质，培养全国经济管理领军人才，并引导管理会计人员深入单位各个实践环节，培养实务性的管理人才。

根据国家卫生健康委财务司《卫生健康经济管理队伍建设方案（2021—2025年）》目标，人才队伍结构更趋优化，中高级职称人才占比稳步提升。公立医院应加强经济管理人才队伍培养，可制定《经济管理青年人才培养计划实施方案》，努力提高经济管理人才综合素质和管理能力。在项目建设中指定专人负责项目实施，并抽调专业素质比较强的骨干人员组成项目实施小组，全程参与项目的建设和设计过程，为项目建设和稳定运行培养力量，积累经验，提升医院经济管理水平。

（二）夯实会计基础工作，着力推进财务预算规范化

1.建章立制，完善制度建设。通过对国家、省、市财务、医保及医院财经法规方面的规章制度进行梳理，认真总结近年来财务管理方面的经验，分析评价已有的工作制度，在此基础上，对医院以往各种交叉、重复、陈旧的规章制度进行清理和修订，根据有关法律法规以及行业规范，结合医院实际，编制《财经法规制度汇编》，涵盖财务收支、管理等制度，从制度层面促进医院依法依规进行经济活动。

2.规范业务，夯实会计基础。本文依据政府会计制度对医院经济业务事项的账务处理进行了梳理，按收入、支出、结余结转、往来款项、物资采购、资本性支出等进行分类，归纳整理所有经济业务的财务会计及预算会计账务处理，通过规范账务处理提高会计信息质量。以支出类经济事项为例进行分析，如下页表1所示。

表1 支出类经济事项会计分录

3.细化预算，提升预算编制质量——预算事项与会计科目对应。将医院年度预算目标按归口管理权限逐层分解至归口部门，按归口管理、业务流程、管理粒度等各个维度进一步细分为具体的经济业务事项，形成预算项目，与事项一一对应，建立预算事项与编制部门、会计科目的对照关系，通过预算管理信息系统，全院所有科室部门参与编制。如下页表2所示。

表2 建立预算事项与编制部门、会计科目的对照关系

（三）充分应用管理会计工具，驱动医院卓越运营

1.抓好预算管理，提高预算执行效益。

（1）完善预算管理体系。做好顶层设计，设置预算管理委员会、预算编制办公室及预算考核办公室、预算归口管理部门、预算科室四级预算管理体系，如下页图1所示。

图1

（2）通过预算考核，强化预算约束。引入激励系数和奖惩系数进行预算考核，提高预算编报准确性。持续完善预算考核办法，将次均费用控制、医疗服务收入占比等三级公立医院绩效考核指标纳入全面预算管理。细化预算编制，梳理预算事项，建立预算事项与编制部门、会计科目的对照关系，每季度开展政府采购项目预算督导，夯实“事前评估、事中控制、事后考核”的预算闭环管理模式，促进医院持续健康发展，如下页图2所示。

图2 PDCA管理模式

2.利用本量利分析，提升科室运营能力。根据各临床科室的收入支出情况，计算各科室的实际日均门诊量、单位诊次成本及边际贡献、日均门诊保本工作量，根据实际日门诊量，分析科室的门诊工作情况是否合理，及时做出有效的调整；计算各科室的实际日均住院工作量、单位床日变动成本及边际贡献、日均住院保本工作量，根据实际住院工作量，分析各科室的住院工作情况是否保本，盈利情况如何，帮助各科室减少成本，提高住院收益率。利用科室边际贡献分析，合理调整门诊、住院工作量结构，有效调整科室结构，实现科室收益最大化。如表3所示。

表3 20××年科室边际贡献

3.运用作业成本法，发挥成本管理价值创造。

（1）作业成本法探索医疗服务项目成本核算。采用作业成本法对医疗服务项目成本进行探索，进行医疗服务项目成本的核算工作。第一，划分作业，将科室成本分配到作业成本上。第二，采集作业人员时间与消耗。第三，形成作业成本。手术项目涉及多个科室人员，交叉分配手术项目成本。最终核算出医疗服务项目成本。如图3所示。

图3

（2）运用项目叠加法计算病种成本。对DRGs病例分组出院患者的医疗服务项目、可收费材料、药品成本进行叠加，计算DRGs病组病种平均成本=DRGs病组出院患者（∑医疗服务项目成本+∑药品成本+∑可收费卫生材料成本）/DRGs病组出院人数。

（四）搭建财务大讲堂，助力财务人员转型

1.培训进科室，知识入人心。编制《财务人员培训实施办法》，基于《经济管理文件汇编》制定详细的培训计划，搭建“财务大讲堂”学习平台，定期开展科室内部培训，持续开展“轮流争创学习型、创新型科室”讲课活动，学习新文件，提升财务人员业务素质，提高工作质量和工作效率，定期进科室进行个人所得税、财务报销、固定资产管理等财务知识讲解，服务临床，引导财务人员实现由“算账型”向“管理型”转变。

2.录制视频，线上服务。录制固定资产管理、新增医疗服务项目测算等业务讲解视频，上传医院教育教学管理系统，职工可通过手机、电脑随时观看，了解财务知识，并可授予院内继续教育学分。

3.发挥引领作用，提高全市财务审计同质化管理。通过制定《全市医院财务审计质量控制标准》，规定三级医院、二级医院、民营医院会计人员配备标准、条件及各项医改指标范围，梳理经济业务与会计分录，夯实会计基础工作，分析医改政策实施对医院收入的影响，总结经验并进行经验交流，规范医院财务及审计行业建设和发展，加强医院财务及审计同质管理，全面提高医院财务及审计质量控制工作水平。

三、意见建议

第一，匠心智造，培育经济管理人才。医院应加强经济人才培养，提高其专业知识、学术研究、沟通交流能力和科学管理水平，以及良好的职业道德和行为规范等，全面提升其综合素质和管理领导能力，优化医院经济管理人才质量和结构。第二，加强规范，促进管理提质增效。梳理财经法规制度，规范账务处理，夯实基础工作，实现财务核算与预算管理的标准化、规范化，提高财务、预算信息质量，促进医院依法依规进行经济活动，推进形成经济管理价值创造，提高业务活动和经济活动的质量效益。第三，加强病种成本核算，优化医院病种。以DIP/DRG医保付费改革为契机，梳理医院病种组。分析成本亏损病种，查找原因，协助科室提高效率，优化流程，合理控本降耗，重点管控DIP/DRG付费亏损且成本亏损的病种，进行临床路径优化调整，仍亏损病种，根据病种难易程度，不符合医院定位的病种，有计划地分诊，符合定位的病种，深入分析，查找原因，提高效率。第四，建立共享机制，提高资源配置效益。打破资源配置模式，提高资源配置效率效益。将未纳入绩效考核的成本，实行有偿使用，动态管理。如：房屋、设备、床位、人员。建立资源共享机制。建立设备效益评价与绩效挂钩机制。第五，创新方法，服务医院战略决策。运用统计学、会计学、管理学等多学科理论与方法进行综合研究，将定量与定性研究相结合，运用专业的管理会计理论和工具，为医院管理层提供战略决策支持和依据，促进医院高质量发展。

四、结语

随着医院精细化管理的不断深入，医院作为公益性事业单位，需在不断强化其社会责任的同时提高自身的管理效率，通过应用管理会计工具，培养管理人才，加强成本核算，提高服务和医疗质量水平，建立良好的医院信誉，提升医院软实力，为医院更好发展奠定基础。