保险公司税务风险防控

盛红霞

摘要：伴随着国民经济实力的进一步增强，人民生活水平逐渐富裕，人们防范财产以及人身安全风险的意识也在不断增强。此背景下，保险行业发展前景良好，但行业间的竞争也越发激烈。降低经营成本、提高管理水平、有效防控各类风险是当前保险公司实现可持续发展的前提。税务成本以及税务风险作为影响保险公司经营的重要因素，而目前减税降费政策的全面落实，给保险公司防控税务风险、增加节税效益带来了更多机会。不过目前部分保险公司税务风险防控手段简单，税务风险防控效果不佳。基于此，本文首先分析人寿保险公司经营中存在的税务风险，深入研究风险动因，并以此为依据，从风险防控环境、涉税事项管理、风险应对等多方面提出优化策略，以期为保险公司健全税务风险防控体系提供参考和借鉴。

关键词：人寿保险公司;税务风险;内部控制

保险行业本身业务较为特殊，营改增后保险行业适用的增值税税率为6%，但保险行业中的多数寿险业务免征增值税，比如长期寿险业务。而短期壽险虽然需要纳税，但一般保险公司的短期寿险业务占比较少。反而是对财险业务的影响较重，除了农险外，几乎其他财险都需要缴纳增值税。因此，自2016年全面落实营改增政策以来，保险行业增值税税负是增还是减，并未有一个统一的结论。从实践来看，由于各公司税务筹划水平，实际税负变动也具有一定的差异性，且不少企业容易因为筹划不当而出现税务风险。保险公司只有不断强化税务筹划水平，科学防控税务风险，才能有效降低税务成本，减少风险给企业运营带来的影响。

一、人寿保险公司税务风险和形成原因

（一）税务风险

1.隐藏收入风险

人寿保险公司的主营业务为承保业务、投资业务，日常经营收入可以分为保费收入、手续费收入、利息收入以及其他收入等，收入确认是否真实、准确，直接关系到保险公司企业所得税的计算。不过实践中，由于居民需求的多元化，人寿保险公司的业务也多种多样，给公司税务处理水平提出了高要求[1]。而部分人寿保险公司税务处理能力较弱，在多元化业务涉税事项的收入入账以及确认中存在结转收入不及时、分支机构隐瞒部分收入等问题，导致公司账面收入不真实，基于此计算的所得税也自然不合理，企业存在少缴税现象。

2.虚增成本风险

从税种计税流程来看，保险公司可扣除项目也影响着最终纳税情况，因而保险公司在税务管理中会尽可能多地增加可扣除金额。但实践来看，人寿保险公司分支机构众多，成本费用支出多且杂，在处理时，由于票证审核不到位等原因，企业税前扣除项目真实性存疑。比如分支机构通过虚构人力套取营销增员方案费用;分支机构存在理赔调查手段较为单一，在理赔查勘时未调查到客户投保时存在故意隐瞒病情，未如实告知健康状况的情况，形成理赔欺诈，造成公司实际赔付支出超出预期;分支机构未按规定进行加计扣除，人为增加加计扣除范围。虚增成本直接影响到企业所得税的核算、申报等，加大企业所得税风险[2]。

（二）引发税务风险的因素

1.内部因素

内部因素主要和企业税务风险管理水平有关，主要有：第一，税务风险管理意识。能否认识到税务风险直接关系到公司税务风险管理体系的建设进程。而当前，多数保险公司对税务风险的理解较为片面，认为税务风险主要存在于税法的遵守方面。保险公司也多只在总部设立税务管理专岗，分支机构的税务工作则多由财务人员负责，专业性不足，难以从税务角度指导公司涉税环节的管控。第二，免税材料的准备。保险公司中大部分的长期寿险、健康险等属于增值税免税范围，但长期寿险在投入市场前应先到税务机关进行备案。而在备案中需要准备大量的材料，流程较为复杂，耗时较长，所以公司会一边走流程，一边准备产品的营销。但一旦所提交的备案资料不完整，就会被要求再次提交，而如果公司已经将产品投入到市场中，则可能会导致企业税务风险增加。第三，税务筹划水平。科学有效的税务筹划方案能否最大程度地规划、控制涉税事项的开展，一旦税务筹划不当，比如由于对税收政策的理解不到位，轻则使得企业多承担成本，重则还会导致企业面临刑事责任。第四，工资薪酬的规划。保险公司营销模式较为特殊，各分支机构每年都在大量招募人员，但这些人员并非属于保险公司的正式员工，其和保险公司签订的是代理合同。对于保险公司而言，给这些人员提供的奖金、旅游福利等行为，常被视同销售，需要进行纳税。公司税务管理人员在处理时需要准确分辨，合理计税，否则也会引发所得税风险。

2.外部因素

外部因素主要有：第一，税收政策不够明确，税务机关的执行口径不同。税改后，保险行业所应用的税收政策较多，但保险行业在增值税筹划中存在诸多不明确点，比如养老金产品是否属于增值税免征范围;赎回资管产品份额差价是否应计税;金融机构是否包含资管产品，各机构间资金往来产生的利息收入是否可以免征增值税等等。这些未在具体税法、税收政策中明确的涉税事项，对其的征管往往由各地税务机关自由判定，而不同地方税务机关执行口径并不一致，由此也会给保险公司带来税务风险。第二，税收政策频繁变动。在减税降费大背景下，国家较为频繁地调整宏观经济政策，不断出台一些税收政策，再加上近期受新冠疫情的影响，各行业也享受一些短期的税收优惠。保险公司难以在短期内响应各种政策，对政策的理解不够深入，税务处理容易出现问题，进而给企业带来税务风险[3]。

二、人寿保险公司税务风险内部控制策略

根据上述情况，针对税务风险的控制，人寿保险公司可以从以下几方面出发：

（一）建立良好的税务风险防控环境

首先，保险公司需进一步优化管理组织架构，明确划分各部门权责利。一方面，保险公司应设立独立的税务管理机构，明确部门权责，负责统筹管理税务筹划及税务风险控制等。同时除了在总部设立税务管理部门外，在各分支机构也需成立相应的税务管理小组，将税务工作和财务工作相分离，同时配备专业的税务管理人员专职负责税务筹划、税务处理、税务风险控制、纳税申报等工作。如此既可以提高税务管理的专业性，也能减少财务人员的工作量，有利于促进财务人员转型。另一方面，全面梳理企业业务中的涉税流程，明确各参与部门所担负的职责，将相关责任细化到具体，避免出现权责不明的问题，在税务管理后期根据各人员表现情况进行奖惩，及时问责。

其次，提高全体人员对税务风险管理的重视程度，全员参与税务风险的控制。人寿保险公司要结合实际，制定合理的税务管理目标，细化到各部门，并以目标为指引，要求各机构、各部门人员主动配合开展税务风险管理工作。在税务风险管理目标的制定上，保险公司主要考虑两方面：第一，符合税法规定。第二，税务管理成本最优化。前者是指公司内部所有的应税业务，需严格按照税法规定、税收政策要求来进行，因而针对公司涉税业务的管理需以税法及相关规定为准绳，最大化地降低税务风险为核心要求。后者则是指由于保险业务的多元化，使得其税务风险也存在隐蔽性、不确定性等特点，要在合规筹划的基础上，控制税务成本，才能有效实现节税效益，而不是税务风险防控投入高于筹划带来的收益，反而还加重企

业负担[4]。

再次，健全税务风险内部控制机制。保险公司可以通过内部控制来强化税务管理，规范涉税流程，落实税务风险管理方案。为此，人寿保险公司应结合税务风险管理需求，完善合规部和风险管理部门，配合税务管理部门以及财务部门，将税务风险从财务风险中分离出来，专门针对公司税务风险控制制定相应的内部控制制度，税务风险识别及预警和评估工作由风险管理部门负责;公司各机构可以设置税务风险内部控制岗位，引导各部门采取应对措施解决反馈给各部门的税務风险，并及时向税务管理部门、合规部门等进行风险应对结果报告;由合规部门、风险管理部门牵头，税务管理部门配合，向总公司报告税务风险内控工作状况，并全面监督税务风险内部控制运行情况，对其效率进行科学评估，出具相应的监督以及评估报告，为管理者决策提供支持。

最后，提高相关管理人员综合能力。保险公司不但要重视税务管理人员的培养，还要提升业务等其他部门人员对税务风险管理的了解，增加其处理涉税事项的能力，以便能更好地配合企业税务管理人员开展税务风险防控工作。因而，保险公司既要定期组织税务管理人员学习税收政策以及税务风险应对方法，深入分析和解读涉税业务，更高效地处理涉税业务。也要定期对管理层、业务部门等进行税务知识培训，能够了解税务筹划和税务风险防控工作，积极参与其中。另外，在当前信息化发展时代，信息技术在企业管理中的应用也越发深入，因而保险公司还需重视信息化税务管理人才的培养，能够深入分析数据，从庞大的数据信息中抽离出关键信息，准确识别存在的税务风险点，更高效、快速地防控税务风险。

（二）有效识别涉税风险事项

及时、有效地识别出企业经营中存在的税务风险，在最佳时间内采取适宜的防控措施，能够提高企业防控税务风险的时效性，使得企业可以将税务风险及时扼杀在初期，控制风险影响范围，避免带来更大的损失。首先，人寿保险公司需建立健全税务风险识别体系，准确分析出影响企业运营的税务风险类型、风险形成动因等，衡量风险带来的威胁，使得企业可以快速制定合适的控制手段。针对税务风险的识别，保险公司应采用适宜的识别方法。市面上常用的识别方法有两种：分别为故障分析法、层次分析法。在应对公司内部简单、中等程度复杂的涉税业务时，可以采用故障分析法;而对于复杂程度高、涉及环节多的涉税业务时，应采用层次分析法，逐层清理，追溯问题，一一分解，确定税务风险成因，划分相关责任，并编制税务风险负面清单。其次，构建税务风险预警系统。保险公司需借助信息技术，构建税务风险预警模型。具体建设中也可以寻找专业管理机构的帮助，邀请专业人员来协助公司设计税务风险预警系统，优化相关功能，将涉税风险因素全部纳入系统中进行分析，依靠信息化手段来动态监管和反馈税务风险信息，确定风险点[5]。基于系统，保险公司可以依据风险识别环节所反馈的税务风险情况，对其中风险进行全面分析，及时反馈给相关部门和管理者。

（三）科学评估税务风险

税务风险的存在具有必然性，因而针对税务风险的控制，一般是确定一个可承受的区间，且优先解决会给企业较大损失的税务风险。因而人寿保险公司还需完善税务风险评估机制，科学衡量存在的各项税务风险，按照风险程度从高到低编制成税务风险负面清单，根据清单逐一处理。实践中，保险公司税务风险评估机制的完善需从三方面入手：第一，制定合理的税务风险评估指标。人寿保险公司应按照识别出的税务风险，结合风险预警系统中反馈的税务风险相关信息，确定诱发税务风险的因素，围绕这些因素，以税务风险产生前的数据变动作为税务风险评估指标，监管相关涉税事项的开展。同时，保险公司也可以以财务数据作为辅助，通过对比行业数据、历史数据等，分析业务收入、成本等是否合理。比如如果保险公司当期成本超过以往三年成本支出时，在没有其他外因变动或内部调整情况时，大概率可能存在成本虚增问题，保险公司可以进一步深入探查。第二，确定企业可承受范围，确定风险预警线，设定风险等级。人寿保险公司应树立自身收支情况，确定可承受的损失范围，以此为依据，合理设计多级风险预警线，作为判断税务风险威胁度的依据，并编制税务风险清单。第三，编制评估报告。根据评估得到结果，将税务风险情况及时反馈给管理者，促使其了解当前可能给公司带来的税务风险类型、税务风险发生点以及税务风险带来的影响，督促其采取措施。

（四）确定税务风险应对方案

人寿保险公司应以税务风险管理目标为依据，围绕管理层的风险容忍度、风险偏好，结合风险评估报告，采取适宜的措施进行防控，将税务风险带来的影响控制到可承受范围内。根据税务风险成因，保险公司税务风险应对方案的完善可以从以下几方面入手：第一，针对未遵循税法带来的税务风险。保险公司应加强各部门人员税务风险管理意识，健全税务管理流程和制度，将税务工作标准化、流程化。同时建立税务管理信息系统，联动会计处理总账系统、费用控制系统等，实现各环节数据共享，将税务管理嵌入业务系统中，比如进项税自动转出、票据管理、税前扣除项目的自动识别等，形成税务风险管理闭环。第二，针对多缴税风险。保险公司可以以涉税流程控制为中心，构建税务风险内部控制制度，将企业税务管理重心从事后移到事前、事中，并嵌入业务流程中，从税务角度对保险公司业务的开展提出建议，从被动控制转向提前预防。另外，基于税务管理信息化发展，人寿保险公司也应构建税务风险应对数据库，整理行业相关税务风险应对经验，将以往发生过的税务风险应对方案收录到数据库中，在发生类似或相同的税务风险时，保险公司可以快速从数据库中调取数据，及时制定税务风险应对措施，尽快解决税务风险[6]。

（五）建立税务风险沟通机制

保证信息沟通的及时、通畅，也是保证税务风险管理效率的重要前提。一方面，人寿保险公司应增加业务、财务以及税务等各部门之间的信息沟通，定期组织研讨会，及时就涉税业务管理、配合等进行沟通协调，高效地进行上下沟通。另一方面，建立外部沟通平台，及时和税务机关进行沟通，掌握税务机关对税务筹划中不明确点的判定依据，借助税务机关来加深对税法、税收政策的解读，从而更好的利用税收优惠。同时，对于自身筹划中不确定的筹划技巧，公司也可以及时向税务机关进行咨询，了解正确的处理方式，降低税务风险的发生。

三、结束语

综上所述，基于当前的税收环境，保险公司应能明确认识到当前自身处于机遇和挑战并存的形势，认识到加强税务风险管理的重要性，结合自身涉税流程，分析税务风险动因，做好税务风险识别、预警以及评估，并制定适宜的税务风险应对方案。同时从思想、信息化、人员能力等层面强化保险公司税务风险防控水平，将税务风险带来的影响控制在可承受范围内。

参考文献：

[1]章扬.保险公司的税务集中管理初探[J].财会学习，2022 （06）：120-123.

[2]林传烔.人寿保险公司税务风险防范策略[J].全国流通经济，2021 （19）：172-174.

[3]秦霜.保险公司税务筹划风险的探讨[J].纳税，2020，14 （06）：36.

[4]唐雨薇.营改增下财产保险公司的税务筹划[J].科技经济市场，2019 （10）：48-49.

[5]杨小兰.人寿保险公司税务风险的防范[J].全国流通经济，2019 （05）：100-101.

[6]彭雪梅，刘登鹏.保险业“营改增”后的挑战与应对[J].中国保险，2017 （04）：16-20.