嵌入超越预算理念的M公司预算管理研究

姚媛

（国网重庆市电力公司璧山供电分公司，重庆 402700）

一、超越预算与预算的对比

预算作为企业内部管理的重要手段，具有规划计划、资源配置、协调与控制企业内部管理等的作用，但仍存在以下缺陷：一是预算编制环节缺少用于描述战略实施的工具，往往只重视财务指标，而忽视非财务指标；二是预算的执行主要以提高收入利润、降低资源消耗为目标，忽视了对企业增值业务的管理；三是预算考评一般以内部财务指标为依据，缺乏标杆管理，不能全方位、多维度地反映企业经营状况，可能出现预算管理松弛、操纵盈余的风险；四是考核与激励机制不对应，很多企业的预算管理缺乏相应的激励机制，这容易导致预算管理达不到预期的效果。

超越预算是利用现代管理工具对预算进行外延，以弥补预算管理存在的缺陷，不是一种全新的管理模式。企业为适应快速变化的经济环境而采用现代管理会计工具，从总体战略出发设置预算管理目标，分离预算的考核职能，通过引入其他管理会计工具来完善管理系统。

二、嵌入超越预算理念的M公司预算管理模式

（一）M公司预算管理情况

M公司是隶属于集团公司的一家地市级分公司，经营输配电业务，公司预算工作的组织体系囊括了预算决策、管理、责任部门。集团公司按“两下两上、先下后上”的流程编制年度总预算，实行预算总控目标控制制度，以增强集团公司科学主导预算编制能力。根据集团公司统筹资源配置后下达的预算指标和实际情况，预算领导小组召开预决算会议，协调资源的各项分配；各部门根据全年计划上报各项预算数据并由财务部门汇总、编制预算；经汇总审批后形成业务子预算、财务预算，报上级部门审批后下达预算管理指标。M公司各项投资、成本实行定额预算，严禁预算外费用开支，严控各项费用列支。优化项目压缩费用，保证人工成本、检修运维所需资金；统筹协调，业务与财务融合，确保各项年度指标完成并可控。

该公司预算管理存在以下薄弱环节：一是员工缺乏预算管理意识，未形成全员参与预算的氛围；二是编制预算时未很好地结合关键业绩指标，未有效衔接财务与非财务指标；三是管理过程中并未采用作业基础管理，未能有效区分增值与非增值作业；四是预算考核、激励机制不完备，出现预算工作不受重视、预算管理乏力等情况。

（二）嵌入超越预算理念的理论模型

1.指导思想

嵌入超越预算理念的预算管理模式是以平衡计分卡为基础对企业战略进行多维度的分析落实，采用滚动预算的方式编制预算。在执行与控制环节，强调引入作业基础管理、关键业绩指标等，利用作业基础管理区分企业增值业务与非增值业务，加大对增值业务的投入，达到提升企业业绩的目标。在企业考评与激励环节，不以原定的预算标准为考核依据，利用平衡计分卡、相对标杆等管理工具开展考评与激励工作，可以参考引入行业标杆从而激励企业员工，使之不断提升工作效率，提高对企业的贡献度。

文章使用预算管理、滚动预测、相对标杆、平衡计分卡、作业成本法、关键业绩指标等多维的管理工具，建立一个超越预算管理体系。嵌入超越预算理念的理论模型如图1所示。

图1 嵌入超越预算理念的M公司理论模型图

笔者利用管理工具，设计M公司的超越预算管理模式。

（1）利用平衡计分卡的功能，结合集团公司下达的指标与公司实际情况制定战略，将企业整体长期战略细化分解为中短期的企业业绩指标。

（2）在预算编制时采用平衡计分卡、关键业绩指标、相对标杆等方法，结合财务指标与非财务指标，使企业管理活动与战略密切联系。

（3）在预算执行的过程中，充分赋予各部门自主权，调动员工积极性，发挥主观能动性。引入作业基础管理，区分企业增值业务、非增值业务，执行滚动预算，及时纠正偏差，朝着企业发展目标前进，持续提高企业的竞争力。

（4）在考评、激励环节，引入相对标杆，进行横向、纵向比较分析，以此开展考核评价，原预算标准作为企业经营控制的依据；参考同行业中的相对标杆，从物质与非物质角度激励部门和员工，增强全员参与预算工作的积极性，做到考核与激励对等。

2.建立柔性的组织结构

建立扁平化、网络化的组织结构。一是超越预算管理，强调分权式的管理，建立高效运作的网络团队，以中心团队为重心轴指导、协调各个分支机构分项开展专业工作，使沟通过程中的无效成本得到压降。二是搭建网络的组织架构，使集团公司与各个分公司之间能实现信息沟通、工作协调，信息能够及时传递，预算管理工作能够通过ERP、财务管控系统实时归集上报，总部能够实时掌控预算执行动态。三是扁平化的组织结构是一种动态变化的组织结构，它建立在静态的架构之上，扁平化的组织结构有高效、灵活等优点。因此M公司能够高效运用网络平台开展工作，各部门、各员工能够主动、及时地展开信息沟通，并且利用所掌握的信息自主决策，提高工作效率，提升管理水平。

（三）嵌入超越预算理念的预算编制

1.制定阶段性目标

各预算责任部门以总体战略为依据，细化各阶段经营目标，最后落实到预算指标上。企业的长期战略主要考虑学习与成长、客户需求、内部流程、财务四个方面。对企业长远的战略目标进行中短期分割，细化到各个财务指标和非财务指标的具体描述上，包括资本报酬率、员工保持率、综合线损率、客户满意度、市场占有率等方面。

2.采用滚动预算编制方法

企业通常采用固定的会计年度作为预算的编制周期，并据此进行计划、预测。但外部环境的不确定性和不稳定性使企业原定的计划须随环境变化实时调整，以符合企业经营发展实际情况。固定的静态预算很难适应这种实时变化，所以企业需要引入滚动预算的方法，更好地为经营管理服务。

3.改良预算执行过程

在预算执行过程中引入作业基础管理方法，区分企业增值业务与非增值业务，能使管理层更注重对增值业务的投入。在嵌入超越预算理念的预算控制过程中，引入作业基础管理，利用因素分析法、作业分析法评估企业，包括企业在投资预测和作业量需求方面的预测。使用作业成本法的同时，总结资源开发的动态因素并归纳产品生产资源。

4.改进预算评价与考核

一是分离预算的评价与考核职能。预算的考评是对企业资源的合理调配，以更好地适应市场变化的评价、考核，也是对各个组成部门对单位贡献度的考评。预算的考核与评价至关重要，缺失这样的职能会使企业的预算失去控制力而流于形式。然而，实际工作中管理者迫于考核压力选择相对松弛的目标，无法完全激发企业的发展潜力。超越预算的不同之处就在于，其分离了预算评价、考核职能，原来的预算标准作为预算管理的工具，而非最终考核的依据。二是引入涵盖财务与非财务的评价、考核指标。在嵌入超越预算理念的预算管理中，考评内容除考虑财务方面外还应涵盖非财务方面。同时，应将动态的考核与评价标准引入预算绩效奖惩环节。企业须将预算管理情况的评价与业绩评价紧密结合，预算评价不到位，预算考核的指标也无法达到绩效管理的目的。要采用平衡积分卡、关键业绩指标等管理工具，从多维度综合评价企业的业绩。

5.采用标杆管理

标杆管理是超越预算理念的重要管理工具，标杆管理思想贯穿预算的考评过程，对后期激励机制的建立起着至关重要的作用。通过与标杆企业的对比分析，能发现其存在的差异，分析产生的原因以寻求最佳的学习渠道和实施方案。在标杆管理过程中不断动态循环，并进行横向与纵向对比，据此循环往复直至达到预期目标。与此同时，标杆管理贯穿整个公司层面，不仅能在基层组织，而且能在管理层组织有效应用，所以，企业在选择标杆标准时要注重与自身条件相结合，有效落实标杆管理。

6.嵌入超越预算理念的激励机制

一是以相对标杆为基础的激励理念。预算编制以制定的管理目标为基础，对部门、员工进行考核激励，但这一切都忽视了内外环境的复杂多变，原定的标准缺乏可比性、科学性，预算管理缺乏弹性，企业无法持续改善经营，因放弃最初的理念，激励失去了原本的意义。M公司可以利用以相对标杆为基础的激励理念，选择行业中的标杆企业，引入行业标杆，对比分析企业情况并采取相应的激励措施。以行业的标准为依据，或参考集团内部企业的标准，采用标杆法激励。二是激励方式多元化。物质激励、精神激励、文化激励等能够丰富激励的内涵，公司可以从物质、精神、文化等方面奖励员工。工资方面按照国家标准发放，并根据员工的技能等级区分；在绩效考核中，根据职工业绩完成情况与各项重点工作完成情况设置不同的奖金等级；在精神激励方面，可以在年底评选先进个人和班组并对其进行表彰；在文化激励方面，公司应建设企业文化，增强员工对公司的归属感和认同感。

三、嵌入超越预算理念的预算实施保障

M公司推进预算管理变革工作，须引入各项管理工具以提升管理工作水平，这一过程离不开各项保障措施。应指导员工熟练运用各项管理工具，增强其对超越预算理念的认同感，实现组织结构扁平化，减少信息沟通阻碍。下文从制度保障、信息平台保障两方面展开分析。

（一）制度保障

1.完善公司员工教育培训制度

运用管理会计工具实施嵌入超越预算管理模式，其包含作业基础管理、相对标杆等。员工对相关知识的了解、掌握是成功的关键，这需要其学习理论知识，并结合实践了解是如何操作实施的，可以邀请相关专家分析讲解实际操作步骤。

2.完善企业的考评与激励制度

要在考核与激励环节运用平衡计分卡、相对标杆，在同行业或同系统内部选取标杆，并从多维度进行差异分析，再进行奖惩，用好物质与非物质激励方式。若考核和激励不对应，则会打击员工积极性。另外，不能只采取激励方式，否则激励也是无用的，最终会导致考核无法落实。

（二）信息平台保障

信息系统为超越预算理念的有效实施奠定了平台基础。现代企业竞争演变为对信息资源的竞争，信息系统在优化信息资源配置环节起着关键作用，信息要可靠、及时、有效，能够预测市场发展趋势、行业的变化趋势等。实时监控信息，并及时准确地处理信息，能第一时间发现问题并采取相应的处理措施，这对相关的信息系统是一种技术挑战。只有建立与企业发展情况相匹配的动态信息控制体系，实时掌握预算的控制项目、类型、方法等内容，并进行客观实质的分析，才能充分满足嵌入式超越预算理念的预算管理目标的要求。

四、结语

目前超越预算理念得到了西方发达国家的认同，而我国与之相关的理论、实践仍须进一步完善。国内外学者纷纷提出了融合先进管理思想、管理工具的超越预算理念，以此改进预算管理工作，注重实际运用。文章创新性地引入嵌入超越预算理念的预算管理模式，在预算编制前加入了以企业战略为核心的流程运作，编制中使用滚动预测并引入非财务指标，将作业基础管理引入执行环节，分离了考评职能，并引入了相对标杆、平衡计分卡等方法。尽管搜集了大量资料，对超越预算进行了深入研究，主要探讨了嵌入超越预算理念的M公司预算管理模式，但运行效果仍需要进一步了解，还要根据实际执行情况进行实用性测试，同时及时总结实施效果。该模式对其他企业的适用性还需要进一步探讨。