不同视角下个人所得税的税收筹划

赵雅斐 烟台第一职业中等专业学校

随着我国经济的发展，人们的福利待遇、工资待遇也不断提升。新个人所得税的改革，对企业和员工个人都产生了较大的影响，在此背景下需要他们结合新个税的变动进行纳税理念的合理调整。人力资源和人力成本也是企业管理的重要部分，个税改革对员工的薪酬结构产生了相应的影响，为了保障员工利益，企业需要结合新个人所得税改革做好员工薪酬的调整。同时新个人所得税更明确了个人作为纳税主体的责任，增加了个人所得税年度汇算清缴，也需要每个人了解个人所得税的税收筹划问题。

一、我国个人所得税的主要内容及变化

根据我国第七次修改的个人所得税法中，对劳动报酬、工资薪金等4项劳动性个人所得进行了综合征税，而原来规定的个税起征点3500元，也修改变更为5000元，按年收入来算的话，即每年60000元的扣除标准。且对较低税率的级距进行扩大，扩大了10%和20%税率的适用区间；将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得项目由分类征收转变为综合征收，其中劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费平时按20%税率代扣代缴，年末汇算清缴并入综合所得，多退少补；征收期间以按月计算调整成按年计算，且每月以累计预扣方式对预扣税款计算；增加了个税专项附加的扣除主要包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人六项内容，其中子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金和赡养老人这五项扣除在平时申报时可以申请抵扣，大病医疗以及商业保险在汇算清缴时填报抵扣，住房贷款利息和住房租金只能申请一项抵扣。2022年又新增了3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除。

全年一次性奖金单独计税优惠政策：根据财政部、税务总局2021年第42号公告居民个人在2022年1月1日至2023年12月31日取得全年一次性奖金，可以继续选择享受单独计税优惠政策。计算方法为将“全年一次性奖金”的收入和12个月进行相除获取相应数额后按月换算个人综合所得的税率表，对适用税率以及速算的扣除数进行确定，从而对纳税实现单独计算。全年一次性奖金在一年内只能使用一次。个人在汇算清缴时可以选择并入综合所得，也可以选择单独计算。

居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

二、个人所得税纳税筹划基本概念

综合比较不同的学者对个人所得税纳税筹划的定义后，本文认为，个税筹划需要以合法作为前提，筹划过程需要以遵守法律作为筹划的标准，在合法范围内，对个人各项所得、经营、投资等进行合理安排策划，通过改变自身活动、充分考虑优惠、减免而实现个人收益最大化的一系列筹划。个税筹划是使个人税负降低、可支配收益提高的有效途径。

三、税制改革后个人所得税纳税筹划应遵循的原则

（一）应遵循合法性原则

根据法律规定，税收具有强制性，所以在对个人所得税纳税进行筹划时必须遵循合法性原则，在法律允许的范围内对纳税项目等做出筹划。

（二）经济最优化原则

之所以要对纳税进行筹划，其主要的目的就是能够合法、合理地对纳税加以规划，从而最大限度地减少纳税额度，实现经济最优化。

（三）遵循与实际相符的原则

当纳税与实际状况不存在偏差时，减少个人所得税的纳税支出，就能够使纳税额降低。因此，针对能够降低部分费用的纳税项目，应该对费用额度最大限度地减少；而针对部分超过纳税额度的项目，应该尽量使所超过的费用控制到较低的税率档位范围。

四、新个税制度下代扣代缴义务人角度的税收筹划

（一）合理分配工资薪金所得与全年一次性奖金的比例

全年一次性奖金，主要是指企事业单位等结合全年收益情况及员工的年终考核结果，对员工一次性所发的奖金。在新个税制度下员工取得的加班奖金、考勤奖金、季度奖金都要和当月的薪金与工资合并计算，进行个税的缴纳。而全年一次性奖金是可以单独计税的，仍然适用综合所得税率表。这就为企事业单位税收筹划提供了空间。企业为了实现员工利益最大化，可以筹划合理划分工资薪金和年终一次性奖金的比例，从而降低员工的纳税负担。但需要注意同一纳税的年度对同一纳税人只能使用一次此计税的方法。

（二）全年一次性奖金合理区间分析

根据“全年一次性奖金”的计算方法，需用年终一次性奖金/12个月所得结果，根据综合所得税率表（月表）选择适用的税率和速算扣除数，这就导致全年一次性奖金适用的税率与工资薪金综合所得没有变化，而速算扣除数却只能采用月度速算扣除数，这就意味着其全年一次性奖金出现适用税率的级别变化时，其真正享有低税率的收入只占了全年一次性奖金1/12，而剩余部分的金额所需要缴纳的税负是其适用的“全年一次性奖金”最高档的税率标准。正是因为这种情况的出现，造成奖金上涨而实际收入减少的现象发生。

举例说明：

当全年一次性奖金为36000元时，

其适用的税率为：36000/12=3000元，适用3%的税率，

应纳所得税为：36000×3%=1080元，

实际收入为：36000-1080=34920元，

如当“全年一次性奖金”达到36001元时，

其适用的税率为：36001/12＞3000元，适用10%的税率的标准，

应纳所得税为：36001×10%-210（月速算扣除数）=3390.1元，

实际收入为：36001-3390.1=32610.9元

通过计算我们发现奖金虽然上涨了1元而实际员工收入却减少34920-32610.9=2309.1元，作为企业为了使员工利益最大化，我们在发放全年一次性奖金时要合理规避这些区间。造成这一现象的主要原因是年终一次性奖金适用税率与适用的速算扣除数期间不匹配导致的。

同时为了保证员工工资薪金与全年一次性奖金之间适用税率的平衡，避免由于划分不合理而导致某项收入税率适用较高，比如全年应纳税所得额收入72000元，如果企业按36000元的工资薪金和全年一次性奖金分别发放的话，即工资薪金应纳税所得额为36000元，全年一次性奖金也为36000元，那么其合计适用税率为3%；倘若划分不合理如工资薪金所得为40000元，全年一次性奖金为32000元，则会出现其收入的40000-36000=4000元的部分将适用10%的个人所得税税率，相同的总收入下，员工的纳税负担将会提高。

（三）为员工缴纳社会保险及住房公积金

虽然缴纳社会保险是企业应尽的义务，但由于我国中小企业及私营企业管理不规范，加上企业大量聘用外来劳务人员，导致仍存在企业不缴纳社会保险或个人不要求缴纳的情况。但是从长远来看，社会保险还有住房公积金作为税前扣除项目，不仅可以有效降低个人所得税税负水平，同时还可以保障员工的基本权益。企业应当积极响应国家的社会保险政策，为员工缴纳社会保险。例如，结合我国住房公积金管理相关规定，职工住房公积金的缴存范围为5%-12%。假如给员工按照最高的12%标准为员工进行公积金缴存，同时在员工的工资薪酬中相应的按照比例进行扣缴，这样就等于员工相当一部分收入可以享受税前扣除，而无须缴纳个人所得税。短期而言，员工到手的实际收入有所降低，但当其在租房或是购房时就能够用公积金进行支取，等于为职工进行了一种强制性的储蓄，而在其对公积金进行提取时，则是其缴纳金额的双倍或是更多，这不但能够起到节税的效果，还能够为员工储蓄未来所需的资金。

（四）关于代扣代缴劳动报酬的合理约定

对于企业临时聘用人员支付的劳动报酬，在我国劳动薪酬的税率为20%。这部分税款需要企业代扣代缴，被聘用者实际收到的收入为税后收入。若考虑被聘用者年终所得税汇算清缴，将劳动报酬并入其工资薪金所得缴纳个人所得税的情况，假如被聘用人员全年收入并未达到20%税率纳税区间的话，他将收到一部分退税，而这部分退税也相当于被聘用者劳动所取得的劳动报酬。鉴于此，企业在与劳动者签订临时聘用合同、以劳动报酬的形势支付其费用时，应充分考量被聘用者的全年实际收入情况，考量聘用者的实际税负水平以含税收入签订聘用合同，降低企业实际支付成本。

（五）以多种形式发放员工报酬

目前我国的个人所得税计算办法只是将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得项目合并征收个人所得税，执行七级超额累进税率，但对于利息、股息、红利等资本性收入仍然执行20%的税率。对于企业员工工资收入能达到20%税率的区间，企业可以考虑向职工派发股份或债券的形式，向员工发放利息、股息、红利等资本性收入来代替工资收入，同样可以达到提高员工福利待遇、同时降低企业和员工税负的目的。

五、新个税制度下纳税人角度的纳税筹划

（一）与聘用单位合理协商工资薪酬的发放形式

根据新的个人所得税法，从雇佣单位获得的各类工资收入及补贴等都属于工资薪酬所得。作为个人来说，针对该部分可同企业进行协商，一方面，让工资所得相对减少，一部分工资所得转变为员工的福利方式进行发放，这不但能够让企业的所得税降低，也能够在一定范围使员工个人的纳税档位降低。另一方面，可以根据上述分析合理划分各类收入之间的比例，使自己和受雇单位都达到利益最大化。包括合理划分工资薪金与年终一次性奖金所得。随着工资收入的提高，很多人的薪酬都超过了个税规定的每月五千元标准，因此，对其加以筹划有助于纳税人取得的工资收入更多，也会在一定程度上降低中等收入群体的经济压力，促进其税后收入的增多。

（二）合理填报专项附加扣除项目并在家庭内部合理分配

税制改革的最终目的就是为了减轻纳税人的负担，本次改革除了将个税的起征点标准提升到5000元外，还增加了六项专项扣除，分别为赡养老人、子女教育、房贷利息以及大病医疗等，如果做好对此专项扣除的筹划，纳税人就能够在对现有税收政策进行充分利用的基础上，选择与自身和家庭最为适合的方式，让自身在最大程度上减少税收缴纳数额，防止利益受到损失。比如，针对子女教育，每个月是依照1000元的标准进行专项扣除，然而就如何扣除方面来看，如果父母双方同时扣除则只能分别依照50%，即500元的标准进行扣除，但是如果双方约定，谁的工资高谁就进行全额扣除显然更加的合算，从整个家庭的方面来看就能够享受少交税的优惠。再比如，针对继续教育方面的筹划，纳税人如果计划考取多个证书，就可以分成不同的年度进行考取，这样就能够确保每年都可以享受定额专项扣除。还可以通过购买商业健康险，不仅提高对自己的保障，还可以在汇算清缴时享受税前抵扣的优惠政策。

（三）针对年终奖所进行的纳税筹划

根据财政部、税务总局2021年第42号公告，居民个人在2022年1月1日至2023年12月31日取得全年一次性奖金，可以继续选择享受单独计税优惠政策。根据这一规定，年终一次性奖金在进行个税汇算清缴时可以选择两种计算方法，其一是单独进行计税，即将奖金分摊到每个月，按照月度的税率表，选择适当的税率以及速算扣除数进行计算；其二则是将其纳入当前综合收入所得进行纳税计算。两种计算方式有所差异，所需缴纳的税额也存在不同。这就让纳税人获取了减少纳税的途径，对于纳税人而言，如果其综合收入需纳税额大于3.6万元，就可以对其进行很好的利用。其中有两个方面需要加以注意，首先，年终奖所适合的税率不可以高于综合所得适合的最高税率，不然不能起到减少纳税的作用；其次，因为年终奖是按照全额累进计算的，所以一定要尤其关注其在过渡时期的纳税筹划。

（四）关注劳动报酬的代扣代缴税率及方法，避免承担额外的税负

劳务报酬指的是除受聘雇佣以外的劳动所获得的报酬。依据个人所得税法，劳务报酬仍实行代扣代缴制度，通常来说，假如在非雇佣关系外的劳动所得低于 4000 元 / 次，则依800元的标准进行费用减除；假如每次劳动所得超出4000元时，则依照20%的标准进行费用减除，所剩的额度即为应纳税所得额。根据这种计算办法，低于4000元时，其实际税率位于0-16%之间，低于800元时无须纳税，高于4000元时，其实际负担个人所得税率为16%。劳动报酬收入年终汇算清缴是要并入综合收入，与工资薪金一起计算个人所得税，多扣少补。那就需要纳税人合理预计一年的综合收入以及其使用的税率，合理计算自己的实际税后收入，避免在汇算清缴时出现代扣代缴单位扣税不足、自己需要补税的情况，这实际是降低了自己劳动报酬的收入。

（五）捐赠支出要选择社会公益团体和红十字会等专门机构

新税法改革后规定，个人直接进行捐赠，而未经过社会公益团体和红十字会等专门机构的，其所捐赠的数额不可以在其已缴纳个税前提下进行扣除。因此在对个人捐赠所做出的纳税筹划时，要确保获得国家或是专门公益机构认可后再做出捐赠，这样倘若所捐赠的数额超出本人当月需纳税数额的30%以上的部分不需要进行扣除。