照明企业目标成本管理探讨

倪强 横店集团得邦照明股份有限公司

市场经济环境下，企业面临着越发激烈的市场竞争，想要实现稳定健康发展，需要不断提高自身的经营管理水平，做好成本控制工作。目标成本管理是一种有效的成本管理方法，将其应用到企业成本管理中，可以帮助企业更好地对成本进行管理和控制，获取竞争优势，确保企业占据更大的市场份额，推动企业的长远健康发展。

一、目标成本管理概述

目标成本管理是以企业预算工作作为基础和前提，对照企业的整体经营发展目标，开展相应的成本预算和成本决策，确定好科学的目标成本，然后对其进行分解、考核及评价。目标成本管理强调将效益作为目的，将管理作为核心，将核算作为手段，针对成本开展相应的事前预测、事中控制以及事后考核，形成全过程、全方位、全员性的成本管理体系，保障企业经济效益的最优化[1]。

目标成本管理的优势体现在两个方面：一是能够帮助企业适应新的发展环境。社会主义市场经济体制的确立和完善，带动了市场环境的动态变化，为企业的发展提供了更多机遇，但是同时也使得企业面临着更加严峻的挑战。企业必须重视改革创新，对相关制度进行完善，才能适应越发激烈的市场竞争环境。目标成本管理要求做好成本预算的把握，落实好资金支出管控工作，在成本预算阶段做好铺垫，这样当企业真正进入市场时，已经形成了完整的成本信息，可以帮助企业明确自身的成本管理需求，推动生产经营策略的升级优化；二是可以提高成本控制能力。对于绝大多数企业而言，生产要素把控是成本控制能力的直接体现，企业生产成本支出是所有成本支出中最为关键的部分，关系着产品生产的过程，也决定了成本投入后的市场销售过程[2]，甚至会影响企业市场发展的方向。目标成本管理能够贯穿企业产品生产销售的全过程，企业如果想要把握市场的发展走向，就必须建立起相应的目标成本管理制度，从更高维度来思考自身发展的方向和因素，实现对生产的有效把控，从而提高成本控制能力。

二、照明企业目标成本管理存在的问题

以某照明企业为例，其本身的经营范围体现在照明电器、节能光源以及节能设备的生产、研发和销售，主要产品外销，面对着来自国内和国际市场的双重竞争。企业想要提高自身产品的市场竞争力，在保证产品质量的同时，也必须对其价格进行控制，做好成本管理。而传统的成本管理方法已经基本没有了成本下降的空间，需要企业从成本管理方法层面寻求突破，调整成本控制的思路。在这种情况下，企业引入了目标成本管理的方法，也取得了一定成果，使得企业能够从源头上降低产品生产的材料和人工消耗，实现生产效率的提高。但是，在落实目标成本管理的过程中[3]，同样暴露出不少问题：

（一）缺乏合理的组织结构

科学合理的组织架构是确保目标成本管理工作顺利实施的关键，而该照明企业本身属于股份制企业，在开展目标成本管理前，没有设置董事会，股东大会是最高权力机构，当股东大会闭会时，由经营管理人员负责授权重大事项决策，审计部门直接对总经理负责。在设计研发工作中，缺乏专门的组织机构和人员队伍，由总经理和生产技术人员兼职，在这种情况下，目标成本管理无法得到有效实施。

（二）缺乏有效的目标分解

在实施目标成本管理的过程中，最为关键的问题之一，是对目标成本的分解。需要相关工作人员依照相应的目标价格和目标利润，对目标成本进行明确，然后依照目标成本与实际成本之间的差额，确定需要降低的成本金额。在实施目标成本管理的过程中，必须将需要降低的成本金额分散到相应的职能部门和岗位，而从实际情况分析，各部门各岗位往往会为了更好地完成自身的目标成本，进行讨价还价，使得目标成本的分解存在很大困难[4]。

（三）缺乏可靠的实施基础

目标成本管理的实施需要相应的基础条件，这里的基础条件包括了人力资源、资金资源、环境条件以及信息化条件等，要求公司全体员工共同参与进来，以完善的基础条件作为支撑，目标成本管理才能真正达到预期效果。该企业在对目标成本管理实施初期，就遭遇了相应的问题，如研发人才和管理人员严重不足、研发资金投入不到位等，调查显示，基层员工普遍认为目标成本管理的实施是企业管理层和财务人员的工作，与自己无关。另外，企业存在着信息化程度偏低的问题，仅有部分业务设置了管理软件和管理系统，无法为目标成本管理的实施提供保障。

（四）缺乏精准的目标实现

企业在实施目标成本管理初期，因为人员结构优化、工艺流程改进、产品设计优化以及设备自动化改造等原因，不同要素之间缺乏流畅的配合，一定程度上影响了管理工作的实施效果。而目标成本管理前的目标分解环节，也在各种因素的影响下，出现了考虑不够深入的情况，成本降低额度在各个部门和各个月份的分解欠缺准确性，从而导致了目标成本管理实施初期，月份目标成本无法顺利完成的问题[5]。

（五）缺乏有效的监督控制

目标成本管理的实施需要企业各职能部门与工作人员的共同努力，但是在目标成本管理实施初期，企业各部门存在着各自为政的情况，缺乏统一填报的各种报表，在这种情况下，企业管理层无法及时把握目标成本管理的实施进度，也无法依照相关信息反馈出的问题，采取有效的措施来对问题进行解决，而且在其缺乏专业监控机构的情况下，各部门成本目标分解任务的完成情况无从知晓，全年目标成本的实现自然也会受到很大影响。

三、照明企业目标成本管理问题的解决对策

（一）完善组织架构

企业应该对自身的组织架构进行完善，为目标成本管理工作的顺利实施提供相应的组织保障。在实践中，企业需要从自身的实际情况出发，严格依照有关法律法规的规定设置董事会，对董事会成员进行精挑细选，同时制定出董事会议事规则，针对股东大会授权决策事项进行审议表决。如果某个事项需要提交给股东大会进行表决，需要先由董事会进行审议，表决通过后再交给股东大会表决[6]。可以在董事会下设审计机构，由董事会直接领导，保证审计机构的独立性和权威性，确保其在实施审计工作的过程中，不会受到其他部门和企业管理层的干扰。应该成立相应的研发中心，由总工程师主管，专门负责产品研发、产品设计、工艺流程优化等。通过这样的方式，可以借助完善的组织架构，推动目标成本管理工作的顺利实施。

（二）优化目标分解

企业应该建立跨职能团队，切实做好目标成本的分解工作。管理会计理论认为，想要确保目标成本和目标利润的顺利实现，可以采用的方法有增加收入、提高毛利率、降低成本等，但是这些措施都是财务部门不可能独立完成的，因此，需要建立相应的跨职能团队，确保财务部门、供应部门、生产部门、销售部门等相关部门能够全部参与进来，由公司总经理主管，财务部门牵头，审计部门则负责监督管理，各部门负责人组成跨职能团队的成员。在完成跨职能团队的构建后，就可以对目标成本进行分解[7]。在实践中，总经理需要组织召开相应的协调会议，要求各职能部门能够对自身的成本构成进行阐述，共同分析能够挖掘的潜力以及需要采取的措施。之后，可以对各部门能够降低的成本进行重新计算，做好成本控制任务的合理分配，经过汇总平衡后，确定好最终的目标成本分解结果。

结合该企业的实际情况，成本分解情况包括：一是研发部门，以LED节能灯具的研发为例，从性价比层面进行深入分析，优化材料选型的同时，降低成本。同时对研发费用的总额进行控制，降低人工成本。通过产品改进优化，在保证其质量和节能效果的情况下，LED灯产品在2021年的生产成本降低了246万元[8]；二是采购部门，通过与供应商建立战略合作伙伴关系的方式来对成本进行控制，在与主要供应商进行协商谈判的情况下，2021年的采购成本较年初计划下降了2.1%，约为300万元；三是生产部门，依照不同产品的生产流程，制定出了不同的流程定额，例如，在各车间和工段采用了数字化管理模式，依照产品流程工序表的工资、材料、生产费用定额等，计算出标准产品定额，然后对照实际情况确定产品定额完成比率等。配合相应的激励机制，很好地激发了车间工段长和班组长对于相关工作的积极性，提高生产效率的同时，也降低了生产成本。2021年，企业生产成本较2020年降低了220万元；四是管理部门。企业管理部门负责公司整体的财务、后勤等工作，在经过目标成本分解后，要求将综合管理费用控制在营业收入总额的5%以内，2021年全年管理费用降低了200万元。

（三）保障实施基础

企业应该成立相应的研发中心，财务部门也需要抽调优秀人员专门负责目标成本实施。从确保目标成本管理顺利推行的角度，企业专门拨款额度达到200万元，包含了产品研发、自动化设备研发等。同时，企业全体管理层都参与到了目标成本管理中，打造出了跨职能团队，为目标成本管理方法的科学应用营造出了良好的环境和氛围。另外，企业结合信息化技术手段，打造出了ERP系统，能够为目标成本管理的实施提供辅助[9]。

（四）关注目标实现

在对目标成本管理实施的初期，月度目标成本没有完成实际上很正常，而在产品生产环节，需要采用改进成本法来对成本进行控制，以确保目标成本的顺利实现。目标成本管理不单单体现在产品生产前的概念、设计、开发以及生产周期，在产品投入正式生产后，也需要采取有效措施来降低成本，避免浪费的问题。该企业在完成目标成本分解工作后，产品生产阶段由跨职能团队就本部门能够进一步优化的部分进行了深入剖析，提出了成本控制的有效途径，通过不断降低成本的方式，来确保最终成本管理目标的实现。

（五）加强监督控制

审计部门需要切实做好对于目标成本的有效监督和控制，督促各部门每月编制相应的生产经营月报，上报给跨职能团队，财务部门也需要每月编制相应的目标成本完成报告。应该在每个季度末，召开相应的目标成本完成情况汇报分析会议，要求跨职能团队所有的成员都参与进来，对目标成本控制方面取得的成功经验进行总结。应该查找目标成本管理中存在的问题，提出有效的整改措施，以确保目标成本的顺利完成[10]。

（六）强调各方参与

企业在实施目标成本管理的过程中，需要各部门的支持和培训，推动财务部门和业务部门的有机融合。目标成本管理是一种特殊的管理会计工具，可以对产品价格下降的情况进行处理，其实施需要企业高层管理人员的支持，也需要各部门的参与，配合财会人员作用的发挥，才能真正保证管理目标的实现。不仅如此，照明企业还需要与材料供应商进行合作，将控制成本的压力传递给供应商，确保供应商能够一同参与到目标成本控制的过程中，通过有效的行动来降低零部件和原材料的价格。在缺乏零部件供应商和材料供应商参与的情况下，想要实现目标成本管理存在相当的难度。

四、结语

总而言之，从企业的角度分析，在实施目标成本管理的情况下，各部门和各岗位人员对于工作的积极性可以得到提高，能够帮助企业实现对于成本的有效控制，确保企业目标利润的顺利实现。结合该照明企业的实践情况，在应用目标成本管理后，成本控制取得了较为显著的成效，年度目标利润超额完成（净利润占营业收入的比重从计划的8%提高到了9.2%），企业的成本管理水平也得到了提高。目标成本管理在该照明企业中的成功实践，可以为同行业内的其他企业提供相应的参考和借鉴。