基于平衡计分卡的高校预算绩效评价指标研究

王方圆 朱妍 丁政 赵叶灵

摘要：随着高等教育的不断发展和我国高校改革的持续推进，高校需要进一步提高预算管理水平，基于当前高校经济管理活动客观需要，创设一套目的性强、可行性高的高校预算绩效评价体系十分重要。本文深入分析平衡计分卡的概念、内涵与应用，围绕财务层面、客户层面、内部运营层面、学习与成长层面，尝试构建一整套与我国高校预算绩效评价相适应的体系，以增强高校财务管理与服务质量。

关键词：平衡计分卡;高校;预算绩效;评价指标

引言

随着社会经济的发展，近些年来国内的高等院校办学规模不断地扩大，规模扩大必定会带来成本的增加，此类问题正在逐渐的凸显出来。总结可知，高校的预算绩效管理主要存在以下问题，首先是绩效管理的评价制度自身建设不全面，系统性存在不足，导致体系不健全;其次是预算绩效指标评价体系不完善，这主要体现在学校的发展目标与评价指标不在同一方向，指标的选择具有较大的主观随意性，缺少量化的标准;然后是评价体系中的指标量化程度不能够达到衡量的标准;最后是对于预算绩效的管理缺乏更加科学量化性的方法。对此，平衡计分卡的实践使用则显得十分的重要，首先，平衡计分卡已经在我国的企业中作为一种绩效管理手段得到了很大程度上覆盖面极强的使用，财务人员基于平衡计分卡的基本原理，从财务，成长发展等等层面去开发基于平衡计分卡的管理体系，而这一管理体系可以经过适当的变化应用于高校预算绩效评价研究中来。

一、平衡计分卡与高校预算绩效评价概述

（一）平衡计分卡概述

平衡计分卡（balanced scorecard，BSC），是一种从战略角度考核部门的组织绩效管理考核方法，从财务、客户、内部运营、学习与发展这几个角度，将组织的战略延伸为目标和各种指标。BSC的出现在财务预算管理等领域中发挥着重要作用，首先，将绩效考量提升至组织战略的维度，使传统的绩效管理转变为战略实践的载体;其次，促使个人、部门和企业的行动达成一致;然后，使得领导者获得了能够平衡长期与短期、内部与外部，保证可持续发展的重要管理工具。这些都表明了平衡计分卡的巨大功能以及其重要影响。

（二）高校预算绩效评价概述

高校预算绩效工作是对高校内部工作的业绩进行评价，通过一定的预算管理方法完成绩效目标，从而实现总体战略目标。高校在开展预算绩效工作时，预算指标的构建需要遵守的首要原则是整体性原则，在指标群中，指标个体要有内在关联又应当有其各自的重点，这样才能展现高校的整体绩效水平。同时，要制定合理可行的预算方案和及时有效的反馈机制，将各预算对象的工作业绩评估结果直观地反映出来，从而优化管理，推动资源合理配置。因此，预算绩效评价在促进高校发展方面扮演主导角色。高校开展预算绩效管理一方面可以将学校的发展政策落实到行动，细化具体的目标，规范每一个环节的责任分配，使资源得到更好的配置，避免信息不对称，调动了基层工作者教学工作的积极性，促使学校向着越来越高质量的层级进步;另一方面也可以充分利用好绩效管理的事前、事中、事后的全程覆盖管理这一特点，对各个部门的活动状态，预算执行情况进行全面的汇总，能有效地规避风险，及时调整对策并且在事后做出总结，避免下一次风险预测时出现与上次预测相同的偏差，降低财务风险产生的可能性，保证高校预算绩效工作平稳运行。

二、高校预算绩效评价指标存在的问题

（一）预算绩效评价指标不完善

我国高校绩效预算体系仍处在发展阶段，国内缺乏较为健全的绩效评价体系案例，平衡计分卡应用理念与经验不足。大部分学校没有建立完善的绩效指标库，指标设置缺乏适用性、科学性，尤其在三级指标的设置上，指标内容难以体现学校自身的特殊性，导致绩效数据的获得和量化都较为困难。部分学校的评价指标构建以应付上级检查为目的，并没有专业人员的分析与跟进，停留于表面。

（二）预算绩效评价指标使用单一

大部分学校还在单一地针对财务数据进行分析，将传统财务指标作为导向的评价指标，没有从整体考虑将非财务指标纳入分析范围。高校不同于一般组织，并不是以盈利来获取收益，不能只單纯注重定量指标评价，依靠财务指标，而是应该注重定性和定量、财务和非财务的互补统一。即使有些学校已经建立了完善的绩效评价体系，但是过于形式化，只关注大额重点项目支出忽视非重点或基本支出，或是没有设置配套的管理指导办法、反馈机制缺位，难以满足全面预算绩效管理的要求。

（三）预算绩效评价指标缺乏连贯性

在全面预算绩效管理中，高校应该从全局的视角进行分析和监督，将涉及到的相关利益者和管理过程中的部门都纳入进来。但是大部分高校的预算绩效指标并未涵盖各个环节，评价面狭窄。首先，绩效评价指标立足于单个部门，忽略了内部各部门、层级之间的沟通。其次，难以全方位保证各利益相关者的需要，绩效指标设置很难对各个因素进行考量以兼顾到其他利益涉及者，利益涉及者内部参与度低，预算绩效评价仅仅浮于表面。在预算执行的过程中局限于前期预算分配和最终结果评价，往往忽视其他各个环节，不能实现预算全过程的监督，导致各环节的执行效果缺少数据支持。

三、基于平衡计分卡的高校绩效评价指标体系构建的必要性和可行性

（一）构建的必要性

平衡计分卡可以沟通战略与预算之间的关系，使得战略目标与绩效目标趋于一致，推动预算目标向战略目标的转化。在高校预算过程中，如果能够合理地应用平衡计分卡，可以使相关预算部门充分关注战略目标的制订，用战略目标指引预算行为，加快预算项目表向平衡计分卡的转化。如果平衡计分卡在预算绩效评价体系中可以被充分应用，必将有助于高校绩效评价的完善，并能够及时解决暴露出的一系列问题，预算在实际工作中的指导地位也将大幅上升，预算也可以更大程度上成为计划的管理工具，不仅仅是单纯的控制行为。经过多个高校长期的应用，平衡计分卡的作用充分凸显，可以增强高校各个部门之间的交流与广泛合作，预算管理体系也得以拥有更多的可实践性与可借鉴性。动态化预算管理因平衡计分卡的实际应用得以达成，这一方面能够促进四维指标评价系统的构建，预算信息的全方位覆盖，一方面也能使预算更加全面多元并且更有发展意义。

（二）构建的可行性

作为特殊的非营利组织，在战略规划方面，高校与一般以赚取利润为目的企业有着显著的区别，高校最主要的战略愿景就是为社会、为国家培养专业性人才，促进国家的科技研究发展，从而为整个社会的经济发展做出贡献。而预算可以为学校的如上战略目标提供资金上的合理保证、促进资源的配置，因此预算的使用状况与学校的教学水平、科研质量和最终战略目标的达成直接挂钩。所以评价高校的预算绩效时，仅仅衡量财务指标是不可取的。高等学校对预算绩效评价的需求使得其需要平衡记分卡的协助，譬如学校有如下需求：调查统计学生在大学里娱乐、学习、社交、食宿等方面的预算分配利用情况，学生的幸福感、满意度情况高低等，总体的财务指标是很难对此进行权衡的，而平衡计分卡在客户层面对此进行衡量恰恰有着较强的适切性。所以，平衡计分卡的适用性极强。然而，由于高校的特殊性，企业的评价体系并不可以被拿来直接套用，必然要对平衡计分卡的使用实施调整与改进。因此就要求对平衡计分卡的战略层面进行调整，保证与学校的战略步调一致。

四、基于平衡计分卡的高校绩效评价指标体系构建的原则及内容

（一）预算绩效评价体系构建原则

1.成本效益原则。基于经济业务和实际情况客观真实地选取评价指标，不仅要保证其科学有效，也要考虑成本效益方面的问题，选取的指标必须要具有较强的代表性，精简而高效，并注重考虑指标获取成本。各指标融汇互补形成科学的评价体系，客观公正地对高校预算的执行情况和发展水平做出反馈。

2.全面性原则。立足于全局观，从学校的战略目标出发，选取能够覆盖预算全流程的绩效评价指标，要从财务、内部管理、服务对象、学习与创新四个总体维度来全面合理地架构预算绩效评价指标，既可以深度评价特殊预算项目的绩效，也能在一定程度上兼顾基本预算项目和非重点项目的预算绩效。

3.可操作性原则。指标要将着眼点放在学校，在充分考虑高校自身的特殊性的基础上选取容易获取的数据来进行评价，以确保评价指标的真实性和实践性，并能够减少需要主观判断或难以获得、应用操作的指标。

（二）预算绩效评价体系构建内容

1.财务维度

财务维度是高校绩效评价体系中的基本指标，平衡计分卡在评价该指标时，需要能够真实地反映资金使用效率以及资金投放的效果，促进高校资源配置的优化，从而扩大价值创造力。

2.内部运营维度

高等学校预算绩效评价的核心环节为内部运营维度，平衡计分卡的应用能够促进内部运营的发展，推动高等学校绩效评价过程对中相关反馈机制和激励措施进行完善。因此在内部运营维度的指标构建过程中，高校应更关注全面性、效率性，促使教学、行政、后勤等各环节相互补充，形成一个紧密结合的整体。

3.客户维度

为社会培养提供高质量人才是高校的主要目标，有别于普通的盈利组织，因此高校面对的客户群体较为特殊。平衡计分卡设计的关注点在于客户至上，客户层面指标的架构要精准体现出高校定位，反映的数据必须真实客观地展现学校的发展程度、学术实力和人才培养能力。

4.学习与创新维度

高校的发展方向和能力需要从学习与创新的维度进行评价和剖析。对于财务层面、内部运营层面以及客户层面，学习与创新也是重要的推手。构建指标时要将师资力量、人才培养、科研水平等多个方面纳入考虑范围。

5.文化传承与双一流建设维度

平衡记分卡经创新与学习后可应用于高校文化传承及雙一流建设等更为广泛的领域，基于高校客户对象的特殊性，文化传承可以在极大程度上增强高校的凝聚力以及双一流学科的建设能力，因此构建指标时需要从文化背景认同，文化传承能力以及高校战略目标等多方面进行考量。

结束语

高校预算绩效评价研究迫在眉睫。近年来预算绩效评价理论体系被持续探讨，成为热门的研究话题，在教育经费资源较为稀缺的大形势之下，教育资源不均等的缺陷极其明显。由此可知，构建高等学校的预算绩效评价体系很有必要。高校预算绩效评价指标体系应该更好地迎合社会对高等教育产品的需要，满足高校资源优化配置的需求。绩效评价指标体系的合理高效使用离不开完善的预算管理绩效评价制度，高校应全面推动预算管理绩效评价制度的建设，才能促进预算管理绩效评价体系发挥其积极作用。

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基金项目：

江苏大学第19批大学生创新训练计划目（项目编号：202110299278H）。