管理会计在食品企业税务风险管理中的应用对策探析

◎李小芳

税收风险是当前我国食品行业发展趋势中的关键内控风险。尤其是财政部2014年发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，不仅让成本管理会计在操作和基础理论方面进入了新的发展趋势期，而且还允许食品行业开发自然管理机制和预测分析。在环境中激发功效。外部环境相关管理方法应用中的风险监督和审计提供了防范措施，协助食品行业规避各种财务风险，在激烈的市场环境中提升和最大化利润竞争力。

一、管理会计和企业税务风险的主要内容

（一）管理会计的含义

财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确指出：成本管理会计是财务会计的重要组成部分，在单位计划、决策、决策中发挥重要作用。因此，成本管理会计侧重于改善企业管理，这也是企业财务的一个分支，为企业做出最佳管理决策，提高经济效率和服务。其主要职责和职能是为企业提供业务和财务管理信息，参与决策和评估，实现会计信息的价值创造。

（二）企业税务风险的含义

任何企业的税务风险包括企业的所有者和经营者在了解税收法律法规的情况下，以及对税收法律法规的无知，不遵守税收法律法规，偷税漏税和违反税收法律法规的风险。承认并执行税法，或因税收筹划或税收筹划失败而产生多付或少付的风险的税收。第一类企业税务风险，例如，由于折旧政策的变化，虚拟业务和成本增加等，公司减少了其会计利润。又如，某西方公司决定向其全资子公司分配股息时，由于没有制定适当的税收计划，导致母公司当年的总收入达不到税收的收入分配限额。第二类企业税收风险是由于西部大开发政策未能享受到优惠税率和过度缴纳不必要的所得税。

（三）企业税务风险管理与管理会计的关联

商业服务决策会计、财务决策税务。税务与公司发展战略、成本预算、生产经营、投融资主题活动、信息化管理等密切相关，并渗透到公司的方方面面。应用管理会计方法和专用工具来识别、评估和解决管理方法过程中形成的财务风险，将剩余财务风险控制在可接受范围内，基于业务流程、会计、税务、法律事务的整合，改进资源配置。为了更好地贯彻可持续发展理念，完成公司的发展战略，这也是成本管理会计努力实现的总体目标。因此，公司的财务风险管理方法与成本管理会计相关。

（四）食品企业税务风险产生的原因

外因分析：外因是一些风险，主要是由于税法和政策复杂，变化频繁和实施过程。主要包括以下几个层面：一是税务管理检查不规范和税收优惠变化的风险，二是公司税务人员技术专业水平的风险，三是了解税法与地方法的区别执法政策机构这样做会导致公司实践出现偏差。

内部因素分析：内部因素主要包括以下几个层面：一是内控管理力量薄弱，无法支撑内控体系结构；二是风险评估的系统化、专业化水平不高。三是控制水平低；第四，制度结构设计落后，信息交流存在障碍；五是内部审计服务项目不足，内控周期不完整。

二、食品企业面临的重要税务风险

（一）税收政策风险

随着我国改革发展的逐步完善和制度建设的加强，我国税法信息化也在开拓创新。为了更好地建设富强文明和谐的我国，世界各国和政府部门不断调整完善各自的税收制度和税收制度。近年来，他们陆续出台了现行的增值税免税政策。随着现有海量税法体系的更新，包括法律、法规、方法、公告、解释、通知等，企业会计师和税务人员需要遵守政策，不断更新知识，并在企业遇到过时的税收规定时适用于企业。

（二）企业税收战略和管理风险

虽然一家有长远规划和计划，打造100年老店的食品企业愿景与其法定的纳税义务不一致，但纳税是在实现利润最大化的企业目标下对企业利益的一种扣除。忽视税收风险管理，谋求短期收益，经常采取违法行为减轻税收负担，或对税法的严重后果缺乏歧视，依靠职业道德和风险防控能力低下导致公司财务风险。

（三）运营和交易中的税务风险

公司资金投入、经营范围、经营模式复杂程度、组织结构、管理模式和估值方法、企业的项目生命周期等，都在不同程度上危及企业的财务风险大小。企业的日常经营和交易将不断对企业产生可变的、不准确的财务风险。例如，在购买过程中，存在与购买协议价格、所得税开具时间、进项税抵免、支付方式、经销商所得税经营者真实身份等相关的税务风险，在销售过程中包含征收模式和附加价格等。

（四）企业会计核算税务风险

公司在承担税务风险的同时，企业财务会计核算的准确性也会影响税务风险。一方面，税法允许的会计制度和会计估计的选择损害了营业利润和应纳税额，标准、起点和解决方案的差异导致纳税差异。准确的财务核算是降低税收风险的前提，但不能完全降低税收风险。由于这两个原因，税务和财务会计重叠而不同。

三、食品企业的税务风险管理现状

根据我国国家统计局和中国工商部2019年调查数据，截至2019年11月末，我国规模以上食品企业总数已达8272家，其中1368家企业遭受损失，亏本率达到16.5%。在“依法纳税、诚实纳税”的市场环境下，如何遵守税收法律法规，最大限度地减轻税收负担，成为众多企业管理者的重要研究课题。近年来，根据我国的税控法，我国的税收操纵越来越严格，企业偷税漏税的，处于5倍以上罚款，会对公司声誉造成明显不良影响和损害的。但我国的食品企业大多为中小企业，商业模式不系统，税收体系不完善，税收风险较高。食品公司税务管理不精准，纳税人信息未及时升级，公司自身税务管理方案也存在不足。在激烈的行业竞争中，一些企业为了增加短期经济效益而放弃长期利润，而食品行业内部税务管理单位在人力资源和管理方法方面缺乏专业技能、缺乏管理经验，提高税收管理风险。公司领导对内部税收规章制度的建设和完善不够重视，税收观念的缺失也在一定程度上干扰了公司的税收风险管理。作为当代财务会计发展趋势的重要组成部分，成本管理会计对公司财务风险管理方法具有创新性、预测性和预警性的信息影响。食品行业财务风险管理方法中成本管理会计的使用关键涉及以下几个层次：

食品企业要对所有涉税业务进行系统分类，科学分析成本、规模和利润。为了更好地进行合理有效的分析，企业财务中最常见的成本分析报告是根据特殊食品种类和企业特点进行税收筹划，合理避税。

其次，食品企业必须实施严格的税收筹划，以实现企业利润最大化。食品企业税收筹划应该不仅要科学依据相关税种和税率，还应将食品供应商的生产经营决策联系起来，食品物流和营销折扣也应与企业绩效相结合，实现企业税收的长期优化。

最后，食品企业应适当委托税务风险管理服务。国内一些食品企业，尤其是中小型食品企业，否认自己的税务风险管理能力和经验相对较少，并且为了尽量降低成本，在税务风险较大的月末或年末，第三方机构如会计师事务所或税务代理人提供可以降低税收风险和提高经济效率的服务。

四、食品企业税务风险特点及产生根源

（一）食品企业税务风险的特点

食品公司的税务风险源于食品公司本身的性质。与大型企业相比，食品企业往往是中小企业，管理不规范，食品企业的税收风险多为主观、无意、金额不准确、税种不全。这种特征通常有两个原因。一是为了让我国或地区税务局对食品行业采取综合对策，尤其是在税务层面，税务局没有足够的时间和活力来应对食品行业。行业对纳税进行了正确的引导和教导，使食品企业不作为。其次，就食品行业本身而言，大多数食品行业聘请资深税务机构和权威专家的成本非常高，对税收的认识不足导致难以计划或纳税。

（二）食品企业税务风险产生的根源

综上所述，食品企业税收风险的根源在于内外部因素。

首先，食品行业的外部经营环境是导致税收风险的外部因素。虽然这个外部因素不是直接原因，但实际上它促进了利润风险，而这种外部因素并没有被公司的信念所转移。它实际上包括市场需求的自然环境，税法的制定、健全和可得性，地区税务局的管理能力，地区国家产业政策，地区社会经济发展等。这个要素很可能会危害金融风险，而且很难预防。

其次，从食品行业本身的研究来看，绝大多数食品行业高管缺乏税收观念，缺乏内控体系，往往以管理层为主，财务经理通常无法充分发挥监管职能。这促使该公司拒绝纳税。另一方面，由于不清楚如何纳税，是食品企业税收风险的来源。

五、管理会计在食品企业税务风险管理中运用的措施

（一）全面分析企业的经营业务

应用成本管理会计对食品行业进行税务风险管理，首先要对公司经营状况进行综合分析，掌握税务业务流程，详细分析应交哪些税款，哪些不用纳税。例如，对个人的捐赠不一定是商业活动，需要缴纳个人所得税。在财务风险管理方法的环节，食品行业首先要建立自己的生产经营，才能合理评估自己的税务风险。

（二）分析税种、税率

有必要对食品企业相关的税种和税率进行一一分析。在开展业务时，应当按照税法规定，按时缴纳税款，报送应计税款，建立合理的税收筹划。因此，在制定财务风险管理方法的过程中，首先要确定应缴纳哪些税种，然后将应缴纳哪些税种列入系统管理，为风险管控奠定基础。

（三）重视税务筹划

中小企业税收筹划全过程可采用总成本利润统计分析方法。在运用成本管理会计制定财务风险管理方法时，应灵活运用成本收益分析方法，兼顾税收对公司营业收入的损害，做好税收筹划。同时，企业要避免不公平的偷税漏税，如果企业进行不合理的偷税漏税，就有可能成为税务犯罪，受到税务机关的处罚。成本数量收益分析方法的合理运用，需要结合企业自身的特点，找到能够减轻企业税负的关键点。

（四）优化发票管理

食品企业重视开票，融资方必须根据实际业务需要开具发票。对不符合开具要求的企业，不得随意开具发票。企业需要规范严格的发票交付流程，指定专人保管发票，进一步细化发票管理。

（五）加强合同管理

合同管理在一定程度上确定了发票的管理方式，同时也对公司的税收造成了一定的损害。首先，公司必须选择符合标准的合作伙伴。在选择业务流程合作伙伴时，应考虑法律纠纷和税务问题。其次，合同金额危及企业的利润，合同的时间危及企业的整个时间。并选择一家合格、纪律严明且合规的公司进行合作。食品企业在签订合同时应根据实际情况完善合同条款，合同应规定含税金额和不含税金额，并确定非价格费用是否含税。同时，为合理规避财务风险，必须在协作过程中确定税务发票的种类和开具时间。还要改进合同管理办法，提高合同定稿要求，明确合同注意事项，加强税收风险管理。

（六）完善财务核算

食品企业需要改进其财务会计。随着税法的不断变化和会计核算的日益复杂，大中小型食品行业很难像知名企业一样快速适应新的要求，因此需要不断提高其财务稳健性。企业要对事业单位相关人员进行学习培训，提高会计人员的纳税能力，建立考核奖惩制度，激发会计人员的魅力，确保会计人员了解税法等政策法规。同时，企业需要招聘优秀人才，优化员工队伍，加强财务核算能力。

（七）建立相应管理制度

食品行业财务风险较多，多数食品企业在风控岗位上存在差距。针对这种情况，必须建立风险管理系统。首先，公司应设定财务风险管理方法的总体目标。目标应该包括税务规划和会计以遵守税法，而不仅限于纳税申报。其次，大、中、小型食品行业可设立税务局，设立税务局职责等岗位，相关人员有义务掌握税法新要求。

（八）建立税务风险识别与评估机制

税收风险分析和评估的方法多种多样。食品行业必须建立税收风险分析评估体系。例如，可以基于枚举型方法和财务分析方法进行风险评估。枚举是基于公司收集的外部信息内容的定性研究，对企业经营活动的各个过程进行分类，找出财务风险点。列举法适用于发票管理、采购管理、会计等领域的财务风险识别。财务分析是将当前指数值与前一指数值进行比较，并根据比较判断指数值变化是否存在异常迹象，进而对公司进行分析的一种定量分析方法。

（九）税务风险管理外包

在不能聘请技术专业税务会计师的食品行业，可以选择会计师事务所、簿记代理人等机构进行财务风险管理。因为一些中小企业无法组织会计人员的培训，或者培训内容较差，聘请技术专业的税务人员增加了公司的压力，对企业不利。根据聘任会计师事务所或税务会计师，具有专业财税咨询能力，协助企业管理财务风险，外包税务贷款利息风险业务进行风险管控，降低成本。

六、结语

简单地说，公司财务风险的客观现实是毋庸置疑的，但是一旦业务单位应用成本管理会计并采取了一定的应对措施，就可以合理地防范财务风险。随着税法的完善，各企业要考虑到各种因素可能对财务风险造成的危害，关注我国税法的升级转型，完成与政府相关部门的信息内容统一。