分析新保险合同准则IFRS17对保险公司的影响

韩金昌

（太平人寿保险有限公司山东分公司 山东济南 250000）

一、IFRS17保险合同准则的主要内容及适用范围

在保险合同的适用范围方面，与之前的IFRS 4相比较，新保险合同准则IFRS17将重点放在合同的类别上，而不是之前的实体类别上。因此，新保险合同准则IFRS17在适用范围方面是相对广泛的，适用于所有的实体，而不必考虑其是否以保险实体身份受到监管。但是，保险成分从合同中分离出来的规定，则与IFRS4准则完全不相同。对于保险公司而言，对于不属于保险合同的产品或者内容，如投资管理合同费用问题等，则需要遵循其他适用准则的相关规定。而如果主体有明确性的要求将财务担保合同视作保险合同，那么该合同将直接适用于IFRS17，这一点与IFRS4的规定相似。

保险风险是指，在合同中明确规定的不确定会发生的未来风险，一旦对投保人造成了不利影响，那么投保人则有权利按照相关合同获得一定资金赔偿。这里的未来风险指的是合同签发方从投保人处接收的投保人已面临的风险，因合同签发所产生的任何新风险都不是保险风险。由此可见，保险合同的本质与核心，是不确定的风险转移。但是，在实际情况中也有保险合同涵盖已经发生但尚未确定最终付款额的保险事项，比如为当前的赔付不利进展提供保障的保险合同。在这一类型的合同中，最终的投保人赔付费用是由保险事项所决定的。

在新保险合同准则IFRS17的定义下，保险风险是除金融风险之外，从投保人转移至合同签发人的风险。也就是说，合同承担方如果只担负金融风险，却不能担负重大保险风险的协议，并不能称得上是保险合同，只有签发人能够承担上述两种风险的协议才属于保险合同。除此之外，还有一些合同中规定好了赔付金额，如果其能够满足支付重大款项的可能，也属于保险合同范围之内。比如，一个与生活消费指数相挂钩的生存年金合同，由于年金的支付由未来的不确定事项触发，即生存的人才能获得年金，该合同则是转移了保险风险。

二、新保险合同准则IFRS17对保险公司的影响

（一）对保险公司利润计量方式的影响分析

在新保险合同准则IFRS17规则下，我国保险公司的利润计算方式将发生很大改变，不再采取和适用传统的利润确认模式和计量模式，并且对于利润计量方式有了重新定义。现阶段，在保险行业市场中，不管是行业的投资者还是保险公司，普遍把保费的收入作为衡量公司业绩及发展的重要指标，也借此来对企业规模进行片面性的评价，甚至影响了保险公司世界500强的评级。在新保险准则IFRS17的相关要求和规定下，作为保费收取的一方，已经不再沿用以往全部计入当期收入的方式，而是将其拆分成一系列的部分，与保险合同负债各个模块有效对应。另外，在保险支出的计量方面，不仅仅是包含当期实际的赔付支出和费用，还要考虑到保险合同在当期的摊销成本，促使保险报表变得更加透明、清晰，且明确反映利润及资产负债之间的关系。在IFRS17准则下，保险负债准备金的各个模块就是保费收入的重要来源。当前，我国准备金的提转差模式只是简单地把保险精算的计量结果进行打包，新准则可以让保险公司对自身的盈利与亏损都能够详细了解。

新保险合同准则IFRS17对保险公司的利润计算提出了新的要求，既要掌握利润的来源，又要合理、科学地对其进行分析。也就是说，在新的保险准则下，保险公司要做到对保险服务结果和投资结果的准确披露，保证信息的真实性。现阶段，我国部分保险公司在对准备金进行负债计量的过程中，添加了财务费用，并希望以此来弥补当期的保险理赔和费用支出，但显然这是不正确的做法。而新准则却能很好地解决这一问题，它把保险公司未来现金流的最优估计和利息增值部分反映在投资部分的财务费用中。这样一来，保费收入中现金流最优估计部分，只包括预期的赔付和费用。

（二）对利润计量结果的影响分析

新保险合同准则IFRS17，对保险合同的利润计量结果会产生影响。主要表现在保险会计的相关工作上，能够保障保险业务及利润计量的平滑性，可以及时对不同组合盈利情况进行分析且直观、全面反映。在我国现阶段保险公司的会计准则背景下，剩余边际没有对保险合同经济假设和非经济假设的变化进行有效调整，这一不合理的做法，直接导致保险公司今后的预期被调整计入当期利润中。由于保险合同具有长期性特点，保险公司在获取利润计算方面，要以前瞻性的角度，把未来预期变化也反映出来，而不是直接确认当期的利润和亏损。由此可见，新保险准则IFRS17对不同保险合同的盈利状况，可以合理、清晰体现，因为在新准则下，保险合同可以获得更加科学和细化的分组，即使是同种承保风险中的保险合同，也需要在当期就对亏损合同的亏损部分进行确认，从而使保险公司出现比较明显的利润波动。从这一层面来看，IFRS17不仅能让保险公司针对自身的负债情况进行优化，还能让保险公司在推出新产品时谨慎营销，避免签发亏损或者可能出现亏损的保险合同。

（三）对保险公司经营模式的影响分析

首先，是对保险公司组织架构的影响。新保险合同准则IFRS17的推出，可以促使保险公司优化和调整组织架构，让保险公司对自身的产品、精算、会计等多方面做出相对应的改变。例如，在保险公司中最重要的会计工作，需要更多部门的参与，站在多个角度不断完善和优化组织架构，创新工作形式，促使会计工作能够及时得到协调和沟通。其次，是对工作流程的影响。在IFRS17准则框架下，保险公司的运营工作流程可以得到有效整合。为达到新准则中合同组合分拆和报表列示等方面的规定，保险公司要力求对那些无法适应准则的内容进行改善，合理安排工作流程，尤其是精算领域工作。再次，在保险公司的信息系统更新方面也有一定影响。公司的资产负债表和利润表之间的联系不可分割，而财务数据和精算系统数据也是紧密联系的。所以，在IFRS17新准则下分拆保费收入和支出之后，当公司的工作流程和组织结构得到改变之后，财务系统、精算系统的构建也要更加高级，只有这样才能与新保险合同准则IFRS17的要求相符合。最后，会影响保险公司在人员需求方面的变化。IFRS17推出之后，保险公司的不同工作环节具有较高的复杂性。例如，会计流程的设计和执行既与会计的相关知识有关，还与其他各个方面具有密切的关系，所以，保险公司对于相关工作人员的要求有了更高标准，更加倾向于复合型人才，既要求人员具备高水平的精算能力，又要有丰富的系统知识。

（四）对保险公司负债端的影响分析

对于普通的保险业务而言，现阶段，我国一般采取的是三年移动平均的国际到期收益率，在贴现率的影响下，负债端并没有出现比较明显的波动。在新保险合同准则IFRS17的框架下，保险公司要将评估日曲线作为工作的基础，详细分析保险人的具体业务及情况，从多个角度充分考虑加权平均收益率，与此同时还要把负债端的波动幅度控制在合理范围内。由此，IFRS17对我国保险公司的负债和投资期限提出了更高的要求，既给保险公司带来创新机遇，也让保险公司面临一定挑战，进而需要对净资产波动进行有效控制。

（五）对保险公司战略层面的影响分析

首先，会对保险公司的产品策略产生影响。在新保险合同准则IFRS17内容下，保险公司的不同产品会产生不同的利润轨迹，因此在对公司产品进行设计时，要对利润因素进行全面考虑。其次，对绩效考核的影响。在IFRS17新准则下，保险公司的保费收入计算方式发生了改变，保险公司要积极更新管理理念，在战略层面进行革新，优化管理方式，建立新的公司绩效考核体系。最后，通过全面风险管理，管控各项风险因素，提升公司资产负债管理的效率、质量与水平，将公司的损益波动控制在合理范围之内。

（六）对保险公司披露信息的影响分析

新保险合同准则IFRS17对公司披露要求进行了重大修订。在保险公司列报披露时，需要有一定的判断和处理，分析出需要披露的详细程度，确定报表使用者可以有效评估保险公司财务状况、财务业绩和现金流。现阶段，多数的披露是针对较高层面的，信息的分解程度也较低甚至不进行分解。为了达到一般披露目标，保险公司需要对分解层次有恰当的考虑，如果所得出的结论最终与当前的披露详细程度有很大不同，则要更新信息系统、优化流程来适用新的分解层次。另外，还要披露相关调节表，反映保险合同的账面净额在该期间如何受到现金流及计入财务业绩表金额的影响，对于已经签发的保险合同和持有的再保险合同的调节表，要分别进行披露。

对于独立的调节表，保险公司要对披露期初和期末的账面净额有所掌握，需要把账面净额分拆至属于资产的合同组合和属于负债的合同组合。该类调节表解释了财务状况表内的数额，如何与财务业绩表内的数额相关联，并提供了与保险服务业绩有关的不同类型的信息。有关单独披露该期间签发新合同的要求，有利于在所采用的汇总层次上，深入了解该类合同的盈利能力和特征，以及公司保险业务是增长还是萎缩。

三、保险公司对IFRS17的应对策略

（一）做好准备工作

面对IFRS17新保险合同准则，保险公司最先做的就是准备工作，要提前研究准则变化所带来的影响。首先，保险公司要深入而全面地分析IFRS17给会计核算带来的改变，在公司内部的各个部门和流程中进行研究，从工作职责及管理机制等多个角度，找到现行准则和新准则之间的差异点，从而提前对员工进行管理培训，设计、更新系统，对工作流程进行整合，积极调整组织架构，合理部署，以前瞻性的战略制定应对方案，加强对内部职工的系统化、统一化培训，可使其详细了解新准则内容，进而使未来工作中的差错发生率最大限度地降低。其次，处理新保险合同准则IFRS17的相关项目，保险公司管理者要持续保险服务创新，最大化提高顾客满意度。保险公司的管理工作并不是有形商品，却是密切服务于风险投资的项目，创新保险服务，应该在产品及理赔等层面适应客户的实际需求，规避全部劣质服务。在具体理赔项目上，应围绕新保险合同准则IFRS17的准确性与时效性进行项目管理，因为劣质的保险服务会引出客户的负面评价。因此，保险工作者应慎重处理新保险合同准则IFRS17实施下的服务内容，提高顾客满意度和认可度。

（二）针对性解决重点难题

在新保险合同准则IFRS17中，首先在内容上有着比较大的变化，其次在相关的保险条例上也有着较高的复杂性。因此，作为保险公司，要建立专业的IFRS17团队，专门对IFRS17准则进行研究和分析，尤其是其中的技术难点，要重点分析，有针对性地解决。比如，深入研究核算系统、精算系统，对培训专业人员等业务要更好地开展与处理。并且在处理新保险合同准则IFRS17实施重点难题过程中，应强调风险防范。保险公司属于高风险的特殊行业，管理要点是控制风险和规避风险，因此中小保险公司要严格对成本进行控制，尽可能扩展公司现有的规模。核保作为对标的加以风险评估的基本过程，核保质量影响着保险公司的工作效率，这也是保险公司顺利实施新保险合同准则IFRS17的举措。核赔作为现场查勘责任判定的一个流程，核赔效果和保险公司的赔付率息息相关，从某种层面上来讲决定了保险公司的整体盈利效率。基于此，保险公司的盈利能力提升中，应在实施新保险合同准则IFRS17过程中管理好风险，保险公司的管理者重视预算控制，管理好运营成本，精细化处理保险公司的多个项目，使得公司的整体竞争力和综合实力不断增强。

（三）合理选择会计方法处理不同情况

在保险公司中，对于不同的情况，IFRS17提供了多种会计方法，但仍需要在会计准则的导向下，做出基础性的选择。在这一前提下，保险公司需要从自身的实际情况出发，合理选用会计方法，在保障公司最大利益的同时，充分考量折现率的变化情况和其他的财务风险，进而合理选择会计政策。针对保险公司的发展，要想高效率实施新保险合同准则IFRS17，资金管理至关重要，对应保险公司进行分支单位的管理，应强调布局的科学性与规范性。保险公司能够围绕保险行业的管理效果，有的放矢地进行分支机构管理。利用保险公司的自身优势，真正占领某一个市场，此种情况可规避保险行业多个公司的恶性竞争，通过最小化成本给保险公司的管理提供更多利润，使得保险公司的资金流能够有效运转，体现保险公司专业化发展的便捷条件。

（四）强化人才队伍，创建完善系统

在保险行业的发展中，总体的人才需要和系统的完善性，与其他金融领域相比，是有一定差距的。在新保险合同准则IFRS17实施前，这一差距格外明显和突出，成了阻碍行业发展建设的根本问题。IFRS17施行后，保险公司需要更加注重会计工作，要求会计人员对保险等投资活动状态进行全面掌握，还要具备数学、计算、IT、统计等多方面的理论知识。另外，保险行业具有特殊性和复杂性，作为会计人员，要对企业的利益、资本及风险情况有清晰的了解和预判，不断提升自身的理论知识水平。对于各保险公司而言，在工作要求上要想符合IFRS17，积极培养、引进优秀的复合型人才是最基础的管理手段，进而根据人才资源配置，逐步创建和完善信息系统，避免系统不够先进、工作效率低的问题产生，让公司在IFRS17的影响下，以历史信息和市场信息为依据，为公司发展创建有利条件。

四、结语

总而言之，新保险合同准则IFRS17的落实对于保险公司而言，具有一定的积极影响和发展意义。保险公司需要提前做好各项准备工作，帮助公司更快适应IFRS17，保证保险公司的正常运营和管理，促进保险公司的可持续发展。