新政府会计制度对基层医疗卫生机构会计核算的影响

尹红

摘要：随着社会经济的发展与医疗卫生体制改革的不断变化，原有的基层医疗机构会计制度与现实状况已不相适应，基层医疗卫生机构作为事业单位，自2019年1月1日起执行新政府会计制度和与其行业配套的补充规定和衔接规定。新政府会计制度的实施和应用，对基层医疗卫生机构完善财务会计核算、提升财务管理水平有积极的促进作用。本文阐述了政府会计制度改革的重要性和必要性，分析了新政府会计制度对于基层医疗卫生机构在会计核算方面的影响，并对存在的问题提出相应的解决对策。

关键词：基层医疗卫生机构;新政府会计制度;会计核算

政府会计制度的改革是顺应时代发展的需要，对于促进政府的会计核算体系的完善和现代财政税收制度的建立具有深远的意义。新政府会计制度在基层医疗卫生机构的应用，在规范会计核算方面，一方面延续了行政事业单位的一致性，另一方面同时也保持了行业的特殊性;在强化资产管理方面，细化了资产分类，并按实际价值入账，客观反映了政府运行成本;在报表功能方面，同时反映了财务信息和预算信息，使得基层医疗机构相关信息内容反映得更加全面。

一、新政府会计制度改革的意义

（一）整合会计制度，有助于建立现代财政制度

旧制度下，医院、学校、林业等各行业事业单位与行政单位执行各自的会计制度，核算口径也所不同，导致政府汇总报表时存在较大的偏差，也对行业审计带来诸多不便。新政府会计制度对以上会计制度进行了合并改革和创新，统一并完善了旧的各种会计制度，加强了预算会计功能和财务会计功能，有机整合了基建会计核算，进一步完善了报表体系，促进建立现代财政制度。

（二）引入平行记账方法，规范了会计核算体系

为满足政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的核算需要，行政事业单位按照新政府会计制度规定，在同一会计核算系统中，根据权责发生制和收付实现制的核算要求，分别以财务会计五大要素和预算会计三大要素为各自的核算范围，实行财务会计和预算会计双重核算。对涉及部门预算管理的现金收支业务，在编制会计凭证时实行“平行记账”，即同时进行财务会计核算和预算会计核算;对于其他业务，则只进行财务会计核算，而不做预算会计核算。

（三）扩大核算范围，强化了国有资产管理。

1.新政府会计制度扩大了核算范围和对象

一是在资产方面，為全面掌握了解单位实际拥有或控制的各类资产信息，以免国有资产流失，增加的特殊资产科目有公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产等;为准确反映单位自行开发无形资产的成本，增加了“研发支出”科目;为加强对应收及预付款的管理，增加了坏账准备科目。二是在负债方面，为使单位所有的现时义务反映得更完整，核算内容中增加了预计负债、受托代理负债等。三是增加了应收应付有关往来款项的核算内容。资产与负债核算内容的增加，有利于更加全面地了解行政事业单位控制的资产与承担的负债，以便于彻底摸清“家底”信息，有助于定期分析、及时清理结算往来款项，从而推动单位加强资产和负债管理。

2.新政府会计制度规定计提折旧或摊销

固定资产采用折旧制度，增加了固定资产备抵科目“累计折旧”;无形资产采用摊销制度，增加了无形资产摊销备抵科目“累计摊销”。计提折旧或摊销，使资产账面价值和实际价值更加相符，有利于核算资产成本，使得财务报表中反映的资产数据信息更加准确。

（四）采用双报告模式，提高了会计信息质量

新政府会计制度要求同时编制报送财务报告和部门决算报告，形成了双报告的功能模式。政府财务报告根据财务会计核算的信息和数据编制相关内容，部门决算报告根据预算会计核算的信息和数据编制相关内容，两者有机结合，共同反映了单位的财务收支情况、机构运行情况、现金变动情况和部门预算收入、支出和结余情况。

二、新政府会计制度对基层医疗卫生机构会计核算的影响

（一）核算基础复杂化

基层医疗卫生机构应当按照权责发生制和收付实现制要求，实行财务会计与预算会计平行记账的“双分录”会计核算模式。如发生医疗费用的同时也收到了医疗款，财务会计和预算快会计就都要确认收入;如发生的医疗费用早于或晚于实际收到医疗款时，则只需做财务会计确认，当实际收到医疗款时，预算会计才确认收入。对同一经济业务，什么时候需要平行记账，什么时候不需要平行记账，这相对于旧的基层医疗卫生机构会计制度而言的要求就更复杂。

（二）会计科目体系明细化

1.保留政府会计制度八要素103个会计科目

其中财务会计科目五大类77项，包括资产类35项，负债类16项，净资产7项，收入类11项，费用类8项;预算会计科目三大类26项，包括预算收入类9项，预算支出类8项，预算结余类9项。

2.根据行业特殊性，增设了部分会计科目

如按照收支两条线管理，增设一级会计科目“待结算医疗款”;考虑到疫苗接种业务是基层医疗卫生机构的主要业务之一，增加了疫苗的相关明细科目，反映了疫苗的收入与成本支出、进销存等信息;考虑到新政府会计制度需要对应收账款和其他应收款计分别计提坏账准备，同时由于应收在院病人医疗款极少存在坏账的可能，故只设置了应收医疗款和其他应收款项的坏账准备科目。

（三）财务核算要求规范化

1.资产计提折旧或摊销

按照原基层医疗机构会计制度，单位在购入固定资产或无形资产时，当期全部作为支出予以费用化，后续计量则不进行折旧或摊销。新政府会计制度规定，单位对2018年12月31日前购入仍然在用的资产补提折旧或摊销，对2019年1月1日起新购的资产根据资产性质按月计提折旧或摊销，并根据固定资产类型分别设置辅助账进行资产管理。

2.基本建设项目不再单独建账

与以往会计核算制度要求对基本建设进行单独建账和单独核算不同，新政府会计制度要求，基层医疗卫生机构要通过建立项目辅助明细账的形式将基本建设项目合并在单位的会计账中，这样一方面使得基本建设项目核算更加简化，另一方面使得单位会计信息更加完整，清晰明了地反映了单位的整体财务信息，也便于财政、审计等部门进行审计和督查。

3.往来款核算更加明细

新政府会计制度增加了应收款项和应付款项的核算內容，要求基层医疗卫生机构对往来款项进行全面盘点清查，并按照单位进行明细核算。

（四）财务报表功能更加多样化

根据新政府会计制度，财务报表具有“双报告”的功能，基层医疗卫生机构应同时编制财务报表和预算会计报表。与此同时，为满足基层医疗卫生机构管理需求，反映行业特殊经济业务的会计核算情况，报表内容及机构也有所调整。一是在资产负债表中，增设“待结算医疗款”项目单独列示，并在累计盈余下增加“医疗盈余”“公共卫生盈余”“科教盈余”;二是收入费用表中，在财政补助收入、事业收入、业务活动费用项下分别增加医疗、公共卫生、科教相关收入、费用明细项，在“本期盈余”下增加“医疗盈余”“公共卫生盈余”“科教盈余”明细项;三是增设医疗及公共卫生收入费用明细表，用于反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内发生的医疗及公共卫生收入、费用明细情况;四是针对实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，增设待结算医疗款明细表，反映此类单位实际收到的各项医疗收费

情况。

三、对策建议

（一）加强学习培训，提高基层医疗卫生机构财务管理水平

基层医疗卫生机构财务人员大多不是专业出身，专业及综合能力普遍不强，而新政府会计制度的实施，对于基层财务人员在会计核算方式和内容、财务管理水平等方面具有更高的挑战性，这就必须提高基层医疗卫生机构财务人员的综合素质。一是当地财政、行业主管部门及相关单位要加强对基层医疗机构财务人员的工作指导和业务培训。二是财务人员要加强自身学习，及时有效地掌握新政府会计制度相关要求，切实提高财务核算能力与财务管理水平。三是可以积极探索建立基层医疗卫生机构集中核算中心，加强财务人员的交流与学习。

（二）落实新旧制度的转换

一是抓好信息化作为财务工作的有力技术支撑。基层单位要根据新制度的相关核算要求，及时更新财务软件，并加强与其他资产管理、医疗管理、公共卫生管理等信息化系统的有机融合，不断完善会计信息化系统。二是加强会计基础工作。基础医疗卫生机构会计核算人员要掌握新旧会计制度的差异，整理会计科目，编制会计科目衔接表等工作底稿。三是加强资产与实物的清点盘存。基层医疗卫生机构财务人员与资产管理人员要协助配做好各项资产的清点工作，从未为准确进行会计核算打好基础。

（三）做好国有资产清查清理工作，加强资产管理

一方面要全面清查资产，做好资产分类登记。为摸清单位真实的“家底”，基层医疗卫生机构要对资产、负债情况进行全面清查、盘点、核实和分类。另一方面要健全资产管理制度。基础医疗卫生机构要在财政和上级主管部门的指导下，根据单位实际，建立健全单位的资产管理制度。再者要配备资产管理专职人员。为加强国有资产的日常管理，基层医疗机构要配备专业的人员，规范资产采购、验收、入库登记、使用、维护与处置等流程。

四、结束语

基层医疗卫生机构旧会计制度与新政府会计制度在会计基础、会计科目、会计报表等方面存在诸多差异。因此，作为基层医疗卫生机构的财务人员，要不断加强学习，尽快熟悉并掌握相关政策，做好新旧制度的衔接工作，贯彻实施新政府会计制度，并为决策者做好参谋作用，促进基层医疗卫生机构可持续发展。

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