新政府会计制度下农业科研事业单位财务报告体系分析

侯文新

摘要：随着我国财税体制改革的不断深入，现有政府财务报告体系的问题不断暴露，已经不适应“推进国家治理体系和治理能力现代化”目标的需要。为了实现财税体制对我国政府的推动发展及对我国经济的良性带动，我国政府积极的对政府会计制度进行改革和创新，并构建起了新政府会计制度。在本文中，笔者针对农业科研事业单位财务报告体系中存在的问题进行分析和论述。

关键词：新政府会计制度；农业科研事业单位；财务报表体系

一、新政府会计制度出台的背景

（一）现行政府会计制度存在的问题

现行政府会计是以收付实现制为核算基础的预算型会计体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度。因此现行政府会计制度往往不能完整体现农业科研事业单位的财务状况、运行成本、会计标准体系等，具体表现在：（1）难以有效反映农业科研事业单位的实际情况，使资产负债管理难度较大；（2）不能客观反映部门、单位成本，不利于绩效评价；（3）缺乏统一和规范的政府会计标准体系，使得财务报告信息的准确性和完整性存在不少问题。

（二）新政府会计制度的产生背景

为了夯实我国政府财务报告、决策报告信息的有效性和准确性及财务报告的编制基础，健全政府会计核算标准体系，推动我国政府会计工作的发展，2013年党中央提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。2014年国务院发布《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号），明确改革时间表和路线图。2015年财政部制定发布了《政府财务报告编制办法（试行）》、《政府综合财务报告编制操作指南（试行》、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，初步建立起较为完整的政府财务报告编制制度。

（三）新政府会计制度的变化与创新

相对于现行制度新政府会计制度的变化与创新如下：（1）构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的”会计核算模式。（2） 不再区分行政和事业单位，也不在区分行业事业单位，统一了现行各项单位会计制度。（3）引入了权责发生制，强化了财务会计功能。（4）增加了部分会计科目，扩大了政府资产负债核算范围。（5）对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，改进了预算会计功能。（6）简化了基本建设投资，整合了基建会计核算。（7）“平行记账”的核算要求便于财务人员学习和理解政府会计8要素的记账规则，增强了制度的可性。（8）对报表结构和附注进行了调整和优化，完善了报表体系和结构。

二、新政府会计制度下农业科研事业单位财务报告体系存在的主要问题

新制度下财务报告由会计报表和附注构成。会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。新制度针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式，要求按经济分类披露费用信息，要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调整过程等。但是因其行业的特殊性，新财务报告体系在反映农业科研事业单位资产状况、预算执行及其他一些细节方面仍存在一些问题。

（一）资产负债表存在的问题

农业科研事业单位的资产负债表与企业的资产负债表存在着明显区别，现行会计制度下我国农业科研事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为基础编制。这样一来，这类单位的资产负债表所反馈的会计信息多为静态信息。而在新制度下则通过引入企业会计制度中的一些资产负债表列示项目来对目前的静态信息反馈问题进行调整和优化。但是科研事业单位的资产负债表在很大程度上依然仍存在着动态表示不足的问题。并且在新旧制度的衔接转换过程中，报表项目与会计科目的对应关系没有十分明确。基层预算单位财务人员在分析填列相关报表列示项目的时候，理解偏差的存在會进一步加剧资产负债表中的动态信息反馈的欠缺程度，这样一来新制度下科研事业单位资产负债表的提供的信息由于不能很好的体现行业的特殊性不利于单位领导了解管理本单位业务用其他活动情况，也不利于外部会计信息使用者据以作出正确的判断。

（二）收入费用表、现金流量表存在的问题

在新制度下，农业科研事业单位的财务报表调整了收入费用表的列示项目，并增加了净资产变动表（类似于企业会计制度里的所有都权益变动表）。就目前农业科研事业单位的实际情况而言，收入费用表的收支恒等式“收入-费用=盈余”很容易在科研事业单位中出现不平衡的问题。以财政拨款为例，基本支出由于存在财政拨款不足的问题，基本上全部费用化，这样一来基本支出财政拨款方面年终时能够满足恒等式“收入-费用=盈余”。而项目支出财政拨款由于农业项目的季节性、科研项目的不确定性等种种情况的存在，一是支出不可能当年全部费用化、二是科研项目财政拨款的专用性致使其直接转入盈余不合理，这就造成了不平衡问题。导致科研事业单位的预算与实际存在不对称的情况，而这种不对称的情况往往会对科研事业单位的预算执行产生较大的影响，并使得科研资金的管理工作存在较多的缺陷。此外，新制度所引入的权责发生制很大程度上需要现金流量表来作为支撑，而目前的科研事业单位因为缺乏现金流量表的建设理念，导致科研事业单位的财务报告存在一定的欠缺。

（三）财务报告体系的细节问题

目前农业科研事业单位财务报表体系中其他的细节问题主要表现为财务报表体系的附注不明确，导致农业科研事业单位的会计信息使用者在解读财务报表的时候无法准确把握报表项目表示的真实状况。此外，尽管新政府会计制度中对于农业科研事业单位部门预算的重视程度有所提升，对财务报表需要披露的内容提出了要求，但是目前我国农业科研事业单位预算执行报表所体现的内容仍存在着角度问题，导致财务报表体系的信息反馈和使用存在较多的限制性因素。

三、完善农业科研事业单位财务报表体系的措施

（一）完善资产负债表的措施

要想對农业科研事业单位的资产负债表进行完善，就需要积极的对目前恒等式不合理问题进行解决，进一步优化和调整农业科研事业单位的财务报表体系，使之按照权责发生制的核算要求向企业的财务报表体系进一步靠拢，以实现资产负债表的完善和规范。此外要在农业科研事业单位在日常会计核算过程中，准确理解各会计科目核算的内容和报表列示项目应该体现的内容，不断补充和完善资产负债表会计信息的真实性和准确性。比如在日常的核算过程中加强固定资产和无形资产的核算管理，通过严格计提、分摊累计折旧和累计摊销等方式来提高资产负债表的编制质量。严格界定预提费用和待摊费用的核算范围，以确保单位的资产负债表能够真实、准确地反映事业单位的财务状况。

（二）完善收入费用表、现金流量表的措施

针对收入费用表存在的问题，需要加强对财政项目收支对称等勾稽关系的构建，通过创造性的核算预算资金来平衡对目前单位预算与资金实际使用情况之间的差距。此外农业科研事业单位还需要参照企业的现金流量表标准并结合自身的实际情况来编制现金流量表，以确保科研事业单位管理部门能够有效掌握单位现金流量的增减变动情况。

（三）完善报表细节问题的措施

针对财务报表体系存在的细节问题，一是上级主管部门要加快制定细化的报表附注解释说明，让基层农业科研事业单位的财务人员在编报附注时能够一目了然；二是需要农业科研事业单位的财务人员在编制报表时按照新政府会计制度的相关规定，在报表附注中充分详尽的披露单位报表相关信息，不要隐瞒单位的实际情况，以确保报表使用者能够更好的理解使用报表信息，提升我国农业科研事业单位财务管理的透明度。

四、总结

在本文中，笔者以农业科研事业单位作为案例对新政府会计准则下的财务报表体系存在的问题及解决对策进行了分析和论述，以期通过本文的研究，让我国事业单位能够更好的认识和掌握新政府会计制度及新政府会计制度下的财务报表体系的编制。

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（作者单位：中国农业科学院麻类研究所）