齿科加工厂作业成本法实际运用分析

刘咏梅

（成都亚非牙科有限公司，四川 成都 610000）

作业成本法是针对传统成本计算方法中间接成本分配不真实而提出的一种全新的企业成本计算和控制方法，其弥补了传统成本计算方法在现代加工制造业中应用的缺陷，并改变了企业管理者固有的思维模式，可以为企业提供更加全面、客观、准确的成本信息。因此，我国制造企业应深入研究并推广作业成本法在其成本管理工作中的应用。

一、作业成本法定义

作业成本法是一种较传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法。作业成本法核心是成本动因，企业发生间接费用被各个作业核心所驱动的，在这个作业过程中会发生项目选项、设计、生产、采购、运输、维修、宣传、质量检测等作业，其中每个环节发生多少与生产的产量没有直接联系，而与驱动发生作业数量相联系，目前，较多国内知名上市公司运用作业成本法成本管理思路完善本企业标准成本制度，推动公司成本管理精细化，增强企业的竞争力。

二、作业成本法与传统成本核算方法的区别

第一，分配基础不同。传统成本分配是以单一数量为基础对间接制造费用进行分配的。而作业成本法不仅采用多元化分配为基础，还关注非财务的因变量，它是将财务变量与非财务变量合成一体来判断调整成本分配基础的。

第二，分配动因不同。传统成本法将产量看成是唯一动因，不会关注成本形成过程中产生的各种其他动因，长期变动成本被忽略。作业成本法重新界定期间费用，延伸了成本概念，根据发生的驱动因素来决定成本对象，成本动因和期间成本相关程度紧密，成本动因采用较多，产品成本核算精准。

第三，计算原理不同。传统成本法将资源越过作业流程直接分配到产品成本中去，无法有效提高企业管理水平。作业成本法通过作业链动态分析资源与作业，产品与作业之间动态因果关系，再进行分配，作业成本法与企业的管理流程紧密相连，是为企业战略管理服务的。

第四，计算过程不同。传统成本法计算过程简单，数据准确性取决于制造费用分配是否合理。作业成本法第一步需要确认和计量各类资源的耗用情况，并归集汇总，为进一步分配制造条件；第二步确认作业和作业中心，并在其中建立作业成本链，对加工生产经营过程全面追踪分析，并确定各项作业的成本动因，按照成本动因建立汇总作业成本中心，将各类资源的耗费量分配计入各作业成本中心，由作业量决定资源的消耗量。

三、运用作业成本法的重要意义

齿科制造企业产品品种单一、生产线少、手工工序多、产量低、时间长、批次间产量不明显，因此，其必须根据管理需要建立正规、系统的成本管理体系。引进作业成本法，并将其运用到经营管理中十分必要。齿科制造企业应用作业成本法能够将成本责任中心细化到每一个单品种，每一道工序中，并制订相关的绩效考核制度，从而调动员工积极性，提高产量，增强劳动效率。

四、目前传统成本法应用存在的问题

（一）成本核算过于简单，无法满足对产品盈利需求

齿科加工生产产出的是个性化特制产品，要求企业进行品种盈利能力研究，部分产品工时短，产量小，这就需要管理者及时掌握每种材料用量标准、价格、损耗等细节，产品要与各种材料配比，以进一步细化成本管理，科学组织生产，实现企业价值最大化。目前成本核算没有区分出短期变动成本、长期变动成本，对辅助车间固定资产发生的维修费、折旧费、办公费、水电费等间接费用未加以明确区分。间接成本占比过大，对成本分摊以唯一产量为基础，导致成本核算中将长期变动成本错误地划分到固定成本，致使销售定价不准确，盈利能力、成本管控能力均有所降低。

（二）成本管理受到限制

由于齿科制造企业长久以来沿用传统的成本管理方式，未形成事先预算的控制思维，因此，无法分析出成本发生是否合理，无法确定成本动因驱动环节，企业管理者没有实施相应的措施来改变成本能耗，也就无法通过改造流程来实现企业产品价值最大化。

（三）间接成本所占比重较大

目前，齿科制造企业对成本分摊是以产量为唯一标准的，导致成本核算被扭曲，无法得到真实的成本。传统成本法只重视直接材料、直接人工等形成的成本动因，但实际上，有形的成本动因影响企业总成本15%，无形的成本动因才是影响企业总成本的关键。仅采用传统成本核算方法会造成企业无法进行成本控制，不能为管理者提供准确决策依据。

五、齿科制造企业进行作业成本管理的途径

（一）加强作业成本法相关知识培训，强化思想理念

齿科制造企业应通过培训使成本管理人员掌握相关理论知识，对成本动因进行详细分析，并运用到实践中去，让各个部门、小组明确本部门作业成本方案，提高加工质量与进度，合理计算出各个产品的成本。

定期召开作业成本运行协调会，根据作业工序找出影响重要作业的物料消耗、人工成本，不断优化作业、降低材料消耗，最终实现低能消耗、低工时、高产值的目标。

（二）合理进行成本归集

齿科制造企业发生的成本中，主要原材料有蜡型、开圈、喷砂、基底冠、色、釉，瓷粉等，能源有中水、电、气等，此外，还有维修费用、设备折旧，辅助材料中的备件、包材等。在料工费中，本工序可控的可以单独计价的成本项目按照产品归集，设备修理费可以按照实际使用工时计算，固定资产按作业中心进行归集，按月计提折旧，能源的消耗要按小时产量分配到成本中心，包装材料消耗也要按照批次消耗计入本工序中去，成品运输费用直接计入该产品成本中去。

（三）消除不必要的作业以降低人力成本

在选择高品质原材料供应商的前提下，入库前供货商如能提供合法的资质证照，则材料检验入库作业可以简化，材料的搬运工作也可以交给供货商送货员完成，减少非增值作业成本。在其他条件相同时选择成本最低作业，提高作业效率并减少作业消耗。在经营过程中识别作业类型，建立作业中心，将资源耗用量分配到各个作业中，最后分析作业所消耗资源量，确定作业分配的成本动因。

（四）通过作业、价值链分析降低产品成本的途径

第一，深入作业层级加强管理提高企业价值，消除或减少不增值作业，降低成本。第二，进行作业关系分析、合理安排生产、降低作业成本。关注机器准备作业，减少维修时间。第三，分析确定关键作业，加强物资采购管理工作。物资采购按照规定流程对比价格，努力降低成本价格，严格进行质量检测，建立健全退货、换货制度。第四，加强库存物资管理，避免损失、浪费发生，如发生非合理损耗要追究管理人员责任。

（五）作业成本法与成本预算接口

作业成本法的标准需要与运用的部门进行交流总结，成本决策要与收入分配进行配比以做出决策。年度目标需与成本预算进行接口，在完成预算收入目标的基础上加强成本控制，才能提高企业效益。与成本预算接口可从系统角度出发对年度战略目标进行细化、分解到各个部门，最好以书面形式共享信息及新技术流程，总结改革中形成的经验。

（六）加强信息化建设

作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统，作业成本法的应用依赖于数据库的支持。作业成本信息化建设是一项系统工程，应使成本信息模块与成本预算模块、绩效系统之间有效衔接，建立作业管理平台。由于齿科制造企业生产过程复杂，工序交叉，涉及的手工作业多，又是个性化特殊产品、材料贵重，因此，每一件原材料在入库、出库时，物品发生变动必须扫码计入信息系统，出库存量需要与加工生产软件配合，对材料的使用情况需要及时掌握，用作业成本信息模块收集、整理、分析数据，不断的优化成本计算标准。作业成本信息系统与周边系统要接口管理，齿科制造企业应不断积累经验，让开发组深入现场与生产单位、财务单位共同探讨，以为作业成本信息化打下坚固基础。

六、结束语

作业成本法作为现代最实际、最有效的成本核算方法，能给企业决策者带来精确的成本信息，要全面推行作业成本法，企业必须要有基础的成本管理制度为保障，以智能化计算系统为条件，才能准确分析费用产生的因果关系，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”“价值链”，增加“顾客价值”，提供有用信息，促使企业将损失、浪费减少到最低限度。同时，要提高财务人员的成本管理、控制水平，提高各个作业中心责任人的素质，保证责任人员提供是信息是真实有效的，以最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值，让企业实现稳定快速发展的最终战略目标。