农信社实施新金融工具准则影响分析以及应对措施

胥倩

（绵阳市涪城区农村信用合作联社，四川 绵阳 621000）

一、引言

金融机构的金融资产占比非常高，因此新金融工具准则的实施后，将会对金融机构产生非常重大都影响。农村商业银行（农信社）作为地方性金融机构由于规模较小、风险管理体系不够完善、专业人才队伍较为缺乏，在实施新准则的实施会面临更多的困难和挑战。本文以分析影响为切入点，在分析影响中寻求适合农村商业银行（农信社）自身情况的应对措施。

二、新金融工具准则的主要变化

（一）金融资产分类（重分类）依据以及其分类方法的变化

新准则基于“业务模式”和“合同现金流特征”来对金融资产进行分类。重分类的依据由持有意图改变改为业务模式的变更。金融资产由四分类变为三类，新分类简化了金融资产类型，解决了以往在分类时主观色彩过浓，缺乏客观性的问题，更具科学性。

（二）新金融工具准则减值方法的变化

金融工具减值确认模式的变化：减值准备由“已发生损失法”传统管理体制下的计提模式转变为“预期信用损失法”。以往的“已发生损失法”是指在于客观上以及造成了资产的损失才能使用会计工具进行核算，这种方法自金融危机以来，一直饱受质疑，抨击该模式对风险的认定“过晚过少”。而采用“预期损失法”从初期确认时便要求企业对未来12个月的信用损失进行确认，更具前瞻性与灵活性，更能去周期化和提高透明度。

三、农村商业银行（农信社）实施新金融工具准则的影响

（一）减值计提压力增大，盈利能力面临考验

新准则提高了减值计提的范围。一是从时间上看。无论事实上是否已经发生减值迹象，从初始确认开始就要计提金融资产的信用风险，提前了损益计提的时间。同时，由于金融资产划分为三阶段，当由阶段1过渡到阶段2时，将会考虑金融工具的整个存续期来计算预期减值准备，这将增大减值计提的金额。二是从空间上看。原准则只要求对表内业务计提准备。但新准则将所有资产，包括部分表外资产（如保函、信用证、银行承兑汇票等对公表外部分以及信用卡表外部分）都纳入了计提减值准备的范围，减值计提的基数增大。

考虑上述因素，金融机构减值准备计提的金额将会出现大幅增长，盈利能力面临考验。但同时，由于采用预期损失法延长了损失计提的周期，使得金融机构的减值准备计提趋于稳定。新准则根据贷款分级分类以及贷款逾期天数作为判断减值计提的依据，减少了人为因素对减值计提的干预，在一定程度上减少了减值计提对银行盈余管理的调节作用。

（二）估值范围增大、市场影响力增强

在新准则下，只有通过SPPI合同现金流测试（即合同现金流仅代表本金利息测试）的金融工具，才能分类为以摊余成本计量和以公允价值计量方式且其变动计入其他综合收益的金融工具（指定的权益工具除外）。由于分类的严格限定条件，因此，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益类的范围将会增大，如部分债权类工具、部分票据贴现及转贴现、非标投资等，除持有至到期以摊余成本计量外，另两类公允价值计量的金融资产都需要进行估值，估值的范围扩大，频率上升。由于新准则实施后，以公允价值计量的金融资产占比增加，使得农村商业银行（农信社）当期利润受市场波动影响的程度将增大。

（三）营收结构变化，净息差持续承压

随着近年来竞争的不断加剧、存贷款利息呈现出不对称的变化，导致银行类金融机构的净息差水平不断下降、持续收窄。根据新准则的规定，无法通过SPPI合同现金流测试的债务工具投资将分类为以公允价值计量且其变动进行当期损益的金融资产，其产生的收益将计入“投资收益”。而在原准则下，其产生的收益是纳入利息性质的收入进行核算的。这就改变了原有的收入结构、减少了利息收入、相对应的资产将很有可能被认定为“非生息资产”，而导致农村商业银行（农信社）息差水平将有所下降，而在一定程度忽略了该类投资的盈利能力。

（四）损益结构变化，资本影响力增强

公允价值变动计入其他综合收益的金融资产（除指定的权益工具外），累计减值准备和持有期间的公允价值变动都计入其他综合收益，不影响当期利润，而在出售时将累计其他综合收益转入留存收益。而公允价值变动计入当期损益的金融资产，投资收益和持有期间的公允价值变动都是影响当期利润的。虽然两类资产对利润的影响不同，但均最终影响所有者权益，影响资本。应合理调整资产负债结构，减少公允价值波动对资本的影响力。

（五）报表科目变动较大、信息披露成本增加

为更好地适应新准则的会计核算，根据财政部的相关文件，对新金融工具准则实施所涉及的科目进行了调整，删除了原因的报表科目，新增“信用减值损失”（专用于核算金融资产）、“其他资产减值损失”（专用于核算金融资产外的其他资产）报表项目。除了报表列式发生变化外，IFRS9要求披露各金融工具在新准则实施转换日的转换情况、减值准备以及金融资产账面总额的变化情况，披露内容更加详细和复杂，这将对农村商业银行（农信社）的数据质量提出更高要求，同时增加披露成本。

四、农村商业银行（农信社）实施新金融工具准则的应对措施

（一）加强风险成本约束、提高金融资产减值管理能力

一是进一步明确减值判断标准。在学习领会新准则的基础上，各行社结合自身业务特点，细化各类金融资产信用风险显著增加的判断标准，提升减值判断效率。二是做好金融资产减值准备的全流程、全生命周期管理，由于新准则下系统会按照设定的模型标准自动对各项资产计提减值准备，在这一要求下，会更精确的量化每项资产的风险成本，这就要求在客户选取、业务模式、综合收益测算方面充分考虑风险成本因素，平衡风险与收益的关系，同时借鉴同业先进经验，优化减值方法及模型。

（二）加强资产负债端管理，提升盈利能力

一是寻求差异化定位。金融机构之间的竞争，落实到根本其实是对客户基础的争夺。农村商业银行（农信社）应致力于特色化策略，基于区域优势和资源禀赋，形成独特产品、独特模式、深耕细作中小微企业客户和零售客户，向专业化、精细化、特色化要效益。二是稳定资产端收益。从现有的宏观政策来讲，金融让利与实体经济的政策导向，在短时间内不会改变。受政策面影响，贷款的市场价格有下降的压力。面对这样的外部形势，农村商业银行（农信社）只有加大对资产质量的管理，减少坏账成本，向资产质量要效益。三是调整存款结构、降低付息成本。提升资产价格存在政策瓶颈，我们只有更关注下降成本端。随着金融机构存款争夺的白热化，存款价格也持续居高不下。因此我们只有着力于改变存款结构，提升对公存款占比、加强低成本资金的沉淀、向成本结构要效益。四是大力发展中间业务收入，进一步提升非息收入占比。从长远来看，银行的净息差有进一步收窄趋势。因此，要加大中间业务发展，拓展收入来源，增强自身的多渠道盈利能力。五是加强成本费用管控，提升费用利用率。在做好增收的同时，我们要持续关注节支。牢固树立勤俭持“家”、勤俭办社的理念，在决定是否发生每笔费用时，应充分算好费用的投入产出比，确保将每笔费用用在了刀刃上，最终实现向成本管控要效益。

（三）加强数据治理工作，确保基础数据准确性

在本次农村商业银行（农信社）减值模型各项参数的确定上，需要大量完整、精确、可靠、有效的历史数据信息。如对于贷款类资产的预期信用损失模型，整体思路是采取各行社近5年各季度同一客户或债项由正常到不良、关注到不良的平均概率，作为未来正常及关注类违约概率的估计。如果存在这些相关信息缺失、甚至出现历史数据失实的情况的话，将会严重影响最终减值判断及减值结果的准确性。因此，农村商业银行（农信社）应加强内部数据治理工作，关注数据的数量和质量建设，持续加强数据标准管理、提升数据治理水平、确保基础数据准确性。

（四）完善风险管理政策，建立有效风险管理体系

首先，在确定经营战略时，应结合当前金融工具的实施，确定整体风险偏好，权衡风险和收益，重新确定金融工具会计风险管理战略。其次，为保证金融工具会计风险管理战略的实施以及各项风险控制政策制度的有效落实，各行社应结合自身实际及时修订配套的风险管理政策制度体系。梳理职能部门的工作职能，如重新厘清风险管理条线、稽核检查监督条线、业务拓展条线、会计营运支持条线的工作流程，开展流程建设和组织架构的再造工作，建立健全全面风险管理体系、前中后台有效分离制约和协调配合的运行框架。

五、结束语

新金融准则的实施是一项综合系、系统性的工作。它从在财务报表上的变化来反映对银行类金融机构财务状况、经营成果的影响。但事实上最终也是对其风险管理能力、业务经营的考验。农村商业银行（农信社）作为地方金融机构，在风险管理、系统性建设方面落后于股份制银行、四大国有银行，更应该尤其关注这一变更对自身经营发展的影响。因此，全力做好应对，确保新金融准则的有效实施也是农村商业银行（农信社）当务之急。