从两则案例看饰品出口归类的难点及启示

王 慧

（江苏海事职业技术学院 经济管理学院，江苏 南京 211170）

随着世界经济的不断发展，各国人民的生活质量、品味稳步提高。人们的追求从紧跟潮流渐渐转为崇尚文化、塑造个性魅力。饰品作为时尚和文化的载体受到普遍欢迎，它是从珠宝首饰、工艺礼品行业中分离出来，快速形成的一个新兴产业。海外市场对饰品的消费旺盛，市场上不同材质、不同风格的饰品应有尽有。而这些饰品多由我国企业生产出口，并且企业获得了较高的利润。饰品品种多，细分有节日用摆件及挂件、居家饰品、服饰饰品、人体饰品（指甲、发饰、假睫毛等）、汽车饰品等。由于创新工艺和新材料不断在饰品生产中应用，加上许多企业扩大经营范围，出口报关时饰品归类错误时有发生。然而，商品归类是国际贸易业务中的重要环节，也是极为重要的通关信息，它决定了货物的进出口税负、监管措施、出口退税率。海关执行统计、征税、缉私等活动都是在商品归类的基础上进行的。因此，正确进行商品归类是饰品出口企业法定的责任和义务。为了减少归类错误，让饰品得以顺利出口，通过两则实例对饰品归类进行分析研究，探讨准确归类的技巧和要点，以期给相关企业及人员一定的借鉴和启示。

一、案情简介

案例一：

2019年扬州H 工厂厂长接到自称是扬州海关打来的电话，说该工厂主营产品是玻璃装饰品，但是2019年出口了三批碎石子，要求姜某带上样品去海关稽查科核实。该厂长怀疑接到了诈骗电话，回敬对方“你是骗子”后挂机。几天后，该厂长又接到相同的电话，未予理睬。又过了几天，扬州海关稽查科关员驱车来到H 工厂进行实地调查，该厂长才意识到原来电话是真实的，故积极配合海关稽查。

姜厂长将出口碎石子的原始文件调出供海关人员核实。这些碎石子是做装饰用的，可以铺在烛台周围烘托气氛，也可用于鱼缸、水族箱、多肉盆栽中做装饰，还可用于庭院装饰造景。海关人员在查验中发现，H 工厂出口的碎石子是混装的，即一个外包装纸箱中装有不同颜色碎石子，其中一袋是未染色的石子。染了色的石子应归入子目（税则号）6802.9990，而未染色的应该归入子目2517.1000。这两个税则号的出口退税率不同：2517.1000 不退税，6802.9990 退9%。H 工厂出货时将所有产品归入税目6802.9990，因此多得了退税。海关最终的处理结果是：工厂多得的退税款上缴国库，并处以3 万元罚款。

案例二：

2015年南京K 公司出口的一批彩绘贴钻透明玻璃球被海关查验。这批玻璃球的用途是：西方国家过圣诞节时被挂在圣诞树上作为装饰品。因为这批球是圣诞节专用品，所以K 公司将该产品归入子目9505.1000，即圣诞节用品。但海关认为，该批产品的主要原料是玻璃，应归入子目7018.9000，即其他玻璃装饰品。受到海关质疑后，K 公司积极应对，在第一时间写了情况说明：虽然产品的主材料是玻璃，但是经过了灯工吹制、彩绘、贴钻等后道加工。后道加工的成本比主材料成本高很多，而且产品的用途是圣诞节挂件，所以K 公司认为该产品在归类时应根据其用途归入节日用品。海关最终认同了K 公司的归类。

二、案例分析

案例一分析：该案例中，姜厂长接电话时产生误会是有原因的，他本以为三批石子出口时经过了报关环节，既然海关放行了，那就说明没有问题。然而，自从实施海关全国通关一体化改革后，海关对企业的进出口申报管理改为三步骤：一、放行前核查。针对安全准入风险及税收风险高的货物；二、放行后排查。由税管中心筛选高风险目标进行核查；三、常规或专项稽查。由主管海关负责通过对企业进行常规或专项稽查来实施后续监管。H 工厂出口的碎石子不是高风险目标，所以没遭遇前两个步骤。扬州海关的稽查属于第三步骤。

H 工厂自身不生产碎石子，出口碎石子是应国外老客户的要求扩展了经营范围。国外客户经营的饰品种类多，除了玻璃饰品外，还常常会需要石头饰品、贱金属饰品、亚克力饰品等等。客户没有精力到中国一一寻找货源，就委托长期合作过的工厂或外贸公司去寻找样品。找到合适的样品后，只要价格谈拢就能成交。

H 工厂出口的碎石子加工工艺比较简单：把石头打成碎粒，部分人工染上各种颜色，部分不用染色。关键问题就是染色与否导致产品归入的品目号不同。品目（税目）68.02 的条文列出的货品名称和种类较多，其中有“天然石料制的人工染色石粒”。根据归类总规则一，染了色的石头必定归入68.02，具体子目号为6802.9990。同样，品目25.17 的条文中列有“卵石、砾石及碎石”，所以，H 工厂出口的没有染色的石头应归入品目25.17。

H 工厂的外销人员对从别的工厂买来的石头产品陌生，加上工作不够细致，导致了归类错误，客观结果是申报不实。H 工厂退还多得的退税款外还交了三万元罚款。染色和未染色的石子既然分属不同的税目号，就需要在报关单、装箱单、发票等报关文件上按照海关产品申报要素的要求分别列明染色及不染色石子的信息，而不是按照混装箱数之和申报。

案例二分析：海关的质疑原因有二，一是很多饰品按其构成材料归类。如2014年世界海关组织公布的商品归类决定中，一款复活节彩蛋（由模压纸浆制成的两个可对在一起组成一个蛋形的容器，外包一层印有图案的铝箔构成）被归入税目号4823.70 中，即压制或模制纸浆制品。二是当时税目号9505.1000 的退税率高于税目号7018.9000，海关要防止企业就高申报。

最终K 公司出口的彩绘贴钻玻璃球归入税目号9505.1000，原因也有二，一是第七十章章注一（六）中明确排除了圣诞树装饰品。K 公司出口的玻璃球正是挂在圣诞树上的装饰品，因此不应归入第七十章。二是因为这个子目号对应的货品名称就是圣诞节用品。而子目号7018.9000 对应的货品名称是其他玻璃装饰品。根据归类总规则三（二）：列名比较具体的税目优先于列名一般的税目，彩绘贴钻玻璃球应归入子目号9505.1000。

三、案例启示

经过认真分析以上两则案例,总结出一些饰品归类的方法与技巧,供相关企业和从业人员借鉴。

（一）掌握饰品的基础知识

归类时首先要掌握饰品的主要成份，成份是归类的要素之一。塑料制饰品一般归入第三十九章，子目3926.4000 中；木制饰品一般归入第四十四章，品目4420 中；纺织材料制装饰品一般归入第六十三章，品目6304 中。羽毛、羽绒及其制品、人造花、人发制品一般归入第六十七章；玻璃装饰品一般归入第七十章，品目7018 中；贱金属制装饰品一般归入第八十三章，品目8306 中。而植物制的花束或装饰用插花都归入第六章0603 及0604 两个品目中。

对动物尸体或尸体的一部分进行加工制成可以长久保存的装饰品一般归入品目号97.05，即收集品及珍藏品。例如，世界海关组织协调制度委员会将Ornamental shoulder mounted head (cape) of an elk (麋鹿头装饰）归入子目9705.00（归类决定编号W2016-060）。这款饰品包括麋鹿的头颈部，带有毛皮和多叉鹿角。归类的依据是总规则一。此外，安装于带有实境底座上的两只鸟类标本、安装于底座的北极熊也被归入该子目。

由多种材料制成的饰品应按归类总规则三来归类。如世界海关组织公布的归类决定中Small wreath（小花环）被归入子目号6702.90（归类决定编号：W2014--195）。这款花环直径约6 厘米，由四种材料做成：把纺织材料人造花、塑料珠、丁香（唯一的植物材料）螺旋缠绕在金属丝上，金属丝弯曲扣成花环。此次归类的依据是总规则三（一）:列名比较具体的税目优先于列名一般的税目。

其次要掌握饰品的加工工艺。有时虽然原料相同，但加工工艺不同，生产出的产品可能归入不同的税目号。如案例一中，人工染色的碎石子归入六十八章，而未染色的归入二十五章。又如一款装饰用的现代油画，它的制作过程中用到了电脑制作的丝网版，用丝网版在画布上印制轮廓，画师在轮廓上进行手工描绘后完成制作。因它非完全手工制，所以不能归入品目97.01,即手绘画。根据归类总规则一，应归入品目49.11 项下，即其它印刷品（归类决定编号：Z2013-0040）。

最后要考虑产品是否有实用价值。饰品都有装饰性，但是某些饰品除了装饰性外还有实用性。如果装饰性不影响实用性，应将饰品按实用性归类。如含有圣诞图案的餐具、服装、地毯等，要按实用功能归入各章；铁艺烛台虽然具有很强的装饰性，但按“非电气的灯具及照明装置”归入9405.5000；玻璃制红酒瓶塞按“塞、盖及类似的封口器”归入子目7010.2000，而非玻璃装饰品。只有当装饰品没有实用价值时，才能归入各章相应饰品子目。如不能盛放物品的布满浮雕的铁盘子按“贱金属装饰品”归入子目8306.1000。

（二）关注章注中的排除条款

协调制度将所有品目及其子目整合在二十一类九十七章中。部分类的标题下有类注，每章的标题下有章注（第50、52、53、81、88 章除外）。注释的作用是明确和限定范围，它们可以在保证品目条文简明扼要的同时，避免交叉归类，确保归类的精准性。章注除了对本章特定术语或名词作总体性描述、解释外，另一个重要内容是用列举法列出不能归入本章的商品。由于饰品的材料和加工工艺差异很大，所以归类时它们分布在许多章中。归类人员一定要仔细阅读各章章注中的排除条款，这是归类正确与否的最重要一个环节。案例二中的彩绘玻璃球归入九十五章正是因为第七十章的排除条款。

我们再看一个例子：单一材质的塑料制手镯、全部由塑料珠串成的手链及项链，以及由塑料珠和贱金属珠（以塑料珠为主）串成的项链和手链。它们的功能是佩戴在人的手腕、颈部、胸前（佩戴在胸前时通常是为了与特定服装搭配）等部位，起装饰作用。很多归类人员考虑到它们是塑料制品,将它们按照“塑料制小雕塑品及其他装饰品” 归入子目（税则号列）3926.4000。然而，它们有具体列名“仿首饰”。三十九章章注二（十七）排除了品目71.17 的仿首饰。因此根据归类总规则一及三十九章排除条款，它们应按照“其他材料制仿真首饰”归入子目7117.9000。

（三）及时了解海关新规

商品归类工作比较复杂，对于实践中比较难以归类的商品，我国海关总署会不定期发布归类决定公告，归类决定的依据是《中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定》，目标是保障海关商品归类执法的统一。世界海关组织协调制度委员会召开的会议上也通过一些归类决定，我国海关总署曾经将这些归类决定进行汇编并公开出版发行，后又进行过修订。2020年我国海关总署将世界海关组织协调制度委员会的部分商品归类意见转化为商品归类决定并予以公布。此外，海关总署受理了企业提交的商品归类行政裁定申请，并对相关商品作出商品归类行政裁定后，在官网公布。这些归类决定和行政裁定都可作为商品归类的依据。值得注意的是：当商品归类决定或行政裁定所依据的法律法规发生变化时，商品归类决定或行政裁定同时失效。因此，海关总署还会在官网发布关于废止部分商品归类决定或行政裁定的公告。饰品归类人员应注意收集海关历年公告，整理出与饰品有关的部分并保存，认真研读、理解和掌握。

（四）积极配合海关稽查

在进出口实践中，企业通常会遇到海关对商品归类提出质疑的情况。进口时，海关要防止企业将商品归入税率较低的税则号；出口时，海关要防止企业将商品归入退税率较高的税则号。对货物的归类进行审核，是海关的一项重要工作，相关企业应该多加理解。

特别是在“一次申报、分步处置”的新型通关管理模式下，税收征管要素风险主要在货物放行后处置，如H 工厂那样事后被注册地海关稽查的概率加大。被抽查到的企业应当积极配合、合理解释，海关会给出公正合理的认定。案例一中某厂长起初没有重视海关的质疑，而案例二中K 公司自始至终积极应对，最终获得圆满结果。

如果企业自认为无法处理海关质疑，可寻求专业机构的帮助。专业机构即获得海关授权，有预归类咨询资质的技术服务企业。他们对争议事项的理解和把握比较准确，对海关意见的解读正确，还可以帮助企业收集证据，并且可以将企业合理诉求转为海关可以接受的准确表达。

（五）寻求海关的援助

某些企业特别是生产型企业经营的产品相对来说比较单一，没有必要高薪聘用专门的归类人才。遇到疑难归类时可以求助海关内设的预归类部门，申请预归类或预裁定，在得到海关的预归类或行政裁定结果后再进行通关申报。两者的区别是：预归类决定仅对申请人和做出决定的直属海关有效，而海关行政裁定一经公布即具有普遍约束力，在我国关境内统一适用，具有与海关规章同等的效力。

企业还可以下载海关总署官方手机软件“中国海关归类化验”APP，通过这个工具不仅可以查询到归类决定、重点商品表数据，还能查询全国海关的化验进度。在首页搜索框输入任意商品名称，点击“归类查询”按钮，就可以了解商品的详细归类情况。