新准则下事业单位固定资产会计处理探析

牟淑云

摘要：随着中国经济发展进入新常态，稳定、健康、和谐已成为国内生产建设的最高指导思想。与此同时，我国政府还加强了社会公共服务职能转型升级的改革和完善。作为承担社会公共服务职能的重要机构，在服务职能需要转变、业务发展需要进一步多元化的今天，如何加强单位自身财务管理的科学性和规范性逐渐受到越来越多的关注。但从实际工作来看，事业单位在固定资产管理和折旧财务处理方面存在许多突出问题。如果这些问题不能及时有效地解决，不仅会直接影响固定资产管理的质量，而且会严重影响整个单位的整体管理和业务发展。

关键词：新准则;事业单位;固定资产;会计处理

导言：为了规范行政事业单位固定资产的会计核算，财 政部在《政府会计准则――基本准则》的基础上制定了 《政府会计准则第 3 号――固定资产》。《政府会计准 则第 3 号――固定资产》在规范固定资产确认、计量和 相关信息的披露上有很多创新和变化，准确理解和把 握这些变化，是实务工作中正确进行固定资产会计核 算的关键。本文从固定资产确认和固定资产计量两个 方面，阐述《政府会计准则第 3 号――固定资产》的创 新给事业单位固定资产会计处理带来的变化。

1优化事业单位固定资产管理及折旧财务处理的重要性

固定资产作为事业单位业务发展和有效履行社会公共服务职能最重要的物质保障，在管理上理应得到更多的重视和重视。但是，长期以来，事业单位财务管理的整体质量不高，资产管理与资金管理之间没有有效的平衡。资本高于资产的现象非常普遍。同时，对于固定资产的管理，管理重点大多偏重于对购置环节的控制和监督，对固定资产日常管理及其经济价值增长的重视明显不足。加强当前事业单位固定资产管理，特别是优化资产折旧的财务处理，不仅可以大大提高单位自身的财务管理能力，而且对于提高各项工作的质量和履行社会职能的水平也具有突出的意义。首先，加强事业单位固定资产折旧财务处理的科学化、规范化，是积极顺应社会生产力提高和国家科技发展的重要举措。因为随着生产技术的提高和更多高新技术的应用推广，事业单位固定资产升级速度加快，固定资产无形损失加剧。鉴于事业单位财务管理的非营利性，只有不断加强固定资产管理，优化固定资产折旧的财务处理方法，才能使固定资产的经济价值和使用价值最大化，降低固定资产管理成本，优化事业单位财务管理体系模式，通过提高管理效率获得更多的管理效益，保持单位健康、可持续的建设和发展。其次，事业单位的固定资产属于国有资产，事业单位有资产使用权和资产管理义务。随着固定资产需求的激增和资产消耗的加剧，资产管理不善不仅会影响单位自身，还会造成国有资产的严重流失。一方面，它危及国有资产的安全，给国家和人民造成不必要的经济损失。同时，它将直接影响固定资产会计数据使用者的切身利益，进而影响和阻碍我国整体资产管理体系的科学建设。因此，加强固定资产管理，优化固定资产折旧财务处理方法具有重要意义。

2政府会计准则对事业单位固定资产折旧的影响

事业单位继续以收付实现制为记账基础，已难以满足当前社会发展的需要。一方面不能真实反映事业单位的财务状况和经营成本，不利于资产管理;另一方面，会计准则体系不规范、不统一，事业单位难以提供完整、准确的政府财务报告。自《政府会计准则》实施以来，事业单位的财务会计发生了重大变化。预算会计以收付实现制为基础，财务会计以权责发生制为基础。建立了预算会计与财务会计适当分离、相互衔接的会计制度。

2.1政府会计准则实施有利于真实反映固定资产状况

《政府会计准则》的实施有利于真实反映固定资产的保值增值率。资产的保值增值率是借助单位年末与年初净资产表示的运营参数来真实反映单位资本的安全状况与资本效益。新准则实施后，固定资产折旧对固定资产的影响能够从资产负债表上显现出来，事业单位可以根据资产负债表所列示的固定资产增减变化对固定资产保值增值情况进行判断，从而反映出事业单位在固定资产日常管理、运营等方面存在的问题。

2.2政府会计准则实施有利于单位绩效考核

《政府会计准则》实施后，事业单位按权责发生制计提固定资产折旧，降低事业单位列示的固定资产净值和保值增值率。这一变化对事业单位的绩效考核产生了重大影响，尤其是对事业单位主要负责人的绩效考核。固定资产折旧降低固定资产净值，使单位在维修、修理甚至租赁固定资产时需要充分考虑成本，避免维护、维修、租赁成本高，增加单位资产负债率。资产负债率是衡量各部门固定资产使用效率的重要评价指标，势必影响事业单位领导和员工的绩效评价;同时，这一转型也将促进事业单位积极创新，结合自身特点盘活资产，使其获得更高的使用价值。

2.3政府会计准则实施有利于提升单位管理水平

《政府会计准则》实施后事业单位应当按照权责发生制计提固定资产折旧，以减少固定资产净值和事业单位列示的保值增值率。这一变化对公共机构的绩效考核产生了重大影响，尤其是对公共机构主要负责人的绩效考核。固定资产折旧降低固定资产净值，使单位在修理、修理甚至租赁固定资产时需要充分考虑成本，避免高维护、维修和租赁成本，增加单位资产负债率。资产负债率是衡量各部门固定资产使用效率的重要评价指标，势必影响事业单位领导和员工的绩效评价;同时，这一转型也将促进机构积极创新，结合自身特点盘活资产，使其获得更高的使用价值。

3新准则下固定资产折旧的会计处理变化

《政府会计准则第 3 号――固定资产》要求行政事 业单位要按月对固定资产计提折旧，并且在固定资产 计提折旧的范围、固定资产折旧年限、固定资产折旧计 提时点等方面作了补充或调整。3.1固定资产折旧计提的范围（1）新准则要求对以暂估方式入账的固定资产计提固定资产折旧。同时规定，以暂估方式入账的固定资产，在确定其实际成本后，不需要调整原计提的折旧。（2）在新准则中增加了不需要折旧的固定资产。除账面、档案、文物陈列、动植物和固定资产以名义金额计量不需要折舊外，单独计价入账的土地不需要折旧。3.2固定资产折旧年限2017年颁布的《政府会计准则第3号——固定资产使用指南》制定了《政府固定资产折旧年限表》，详细规定了各类固定资产的折旧年限，制定了统一的行政事业单位固定资产折旧年限确定标准。在固定资产的存货利润、自由转让、捐赠、置换等固定资产中，在确定固定资产折旧年限时，还需要考虑资产的新旧程度，并根据其剩余使用年限计算和收回折旧。3.3固定资产折旧计提时点采用新准则。固定资产折旧计提时点的规定与原事业单位会计制度的规定存在重大差异。根据新准则的要求，增加的固定资产，从增加月份开始计提折旧。对于减少的固定资产，从减少当月起不计提折旧。例：某事业单位无偿调入设备1台，无偿调出方账面原值150000元，该设备属于机械设备，原折旧年限为10年，设备已使用3年，已提折旧45000元，该项设备经综合评估，尚可使用5年，设备调入时发生运输费1200元，以银行存款支付，设备无需安装，直接交付使用。设备的初始入账成本=15000045000+1200=106200（元）计提设备当月固定资产折旧的账务处理如下：财务会计：借：业务活动费用1770贷：固定资产累计折旧1770预算会计不作分录。按照新准则的规定，无偿调入的固定资产在计提 折旧时要考虑新旧程度，按照尚可使用的年限计提折 旧，因此这笔经济业务中无偿调入的这台设备应按 5 年 时间来计提折旧，并且要从调入设备的当月开始计提 折旧。

结束语

本文从固定资产的确认和计量两个方面分析和总结了新准则实施后事业单位固定资产会计处理的变化。通过以上总结，读者可以更清楚地了解和掌握新准则对固定资产会计的要求，希望能为实际工作提供一些参考。

参考文献

1.《政府会计准则――基本准则》（财政部令第 78 号）.

2.《政府会计准则第 3 号――固定资产》（财会 〔2016〕12 号）.

3.《财政部会计司就印发〈政府会计准则第 1 号―― 存货〉等 4 项具体准则答记者问》，2016.