和而不同：职工薪酬新准则的财税差异透视

申山宏　徐志敏

[摘要]随着会计准则的修订和逐步实施，新会计准则使企业职工薪酬规定发生了一定的变化。新会计准则首次提出了离职后福利概念，完善辞退福利及短期应付薪酬的会计核算。这使企业的职工薪酬会计准则更合理，会计准则信息披露层次更高，企业财务的核算方法更优化，企业能更好地进行薪酬管理。职工薪酬新准则也在非货币性福利、福利费、辞退福利的确认方面产生财税差异。企业应完善非货币性福利会计核算，提高福利费会计核算的规范性及辞退福利会计处理的准确性。做到既客观合理，又能准确进行会计核算的目的，防止企业可能存在的任意发放福利的问题，减少企业的会税之间的差异。

[关键词]职工薪酬；新准则；财税差异透视

[中图分类号]F230 [文献标识码]B

2014年财政部根据我国新会计准则执行情况，进行了相关会计准则的修订，其中对于第9号会计准则一职工薪酬进行了较大的修订和完善，在修改后的会计准则中，主要是增加了相关核算范围以及在具体的会计核算内容上进行了较为全面的完善。特别是根据我国企业职工离职情况增加了关于离职福利等会计核算的规定。本文按照新会计准则对企业职工薪酬会计准则的规定和影响进行了分析，并对职工薪酬新准则的财税差异进行了透视，以期共同商榷。

一、新会计准则对企业职工薪酬规定的主要变化

1.首次提出了离职后福利概念

在新职工薪酬会计准则修订中，重点是关于增加职工离职后相关福利的概念提出以及相关会计核算内容的界定。2006年我国会计准则进行了重大的修订，对职工薪酬核算进行了较为全面的规范，但对于职工离职问题只是进行了相关概念的表述，规定了企业应为职工进行各种保险费用和职工年金的核算内容。在核算内容上并没有进行具体的规定拓展。这次新修订的会计准则不仅仅全面规范了离职福利的概念界定，而且还新增加了关于提存计划和设定受益计划的规定，在新会计准则中，提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不在为职工进行离职后的各种相关福利费用的承担。通过而设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。这方面的会计规定主要是考虑到企业由于历史原因而导致了可能形成的各种退休人员应缴纳的各种福利方面的费用问题。以及企业为其应承担的各种离休干部以及建国前参加工作的各类退休职工而应承担的各种医药费用以及各种活动方面的费用。提存计划和设定受益计划的区分，规范了离职后福利的会计处理，进一步细化了核算的分类性。

2.完善了辞退福利的会计核算

企业在实际工作中，人员的流动和辞职问题客观存在，但如果对已经发生辞职行为的各类员工的福利费进行规定，是完善企业会计核算内容的重要内容。在2006年会计准则的规定中，对于各种辞退行为进行的规定较为繁琐，主要是充分考虑到了各种时间价值的因素，比如对于长期职工发生辞退而产生的各种福利性质的费用应进行时间价值的折算，但折算率难以客观的进行量化处理，导致企业的会计准则规定的效果大打折扣。新修订的职工福利方面的规定，进行了较为明细的处理，将职工辞职福利细分为辞退福利以及离职方面的福利。两者之间并不具有必然的关联性。企业预计在年度报告期结束后12个月内不能完全支付的辞退福利，才视同其他长期福利，并进行相关的业务处理。

3.完善了短期应付薪酬的会计核算

新会计准则在进行职工薪酬方面的会计核算更为具体。2006年的会计准则规定中，并没有对于短期薪酬方面的具体规定，只进行了相关的概念性的表述，虽然在以后修订的各种会计解释中进行了相关条文式的解释，但还缺乏系统性，法律层次也不高。新会计准则中，对于短期薪酬进行了较为明细的会计核算规定，将短期带薪误工等纳入到新准则的正文内容，货币性福利应考虑到公允价值的问题，如果不能进行公允价值的核算应采用成本法进行具体的会计核算等等。

二、新会计准则对企业职工薪酬会计准则的影响

1.企业的职工薪酬会计准则更加精确合理

在新会计准则下，对于企业可能存在的利用会计核算来进行职工薪酬核算调节的问题，企业应通过会计准则的修订来明确相关的核算方法和内容，提高会计核算信息质量水平，进而减少可能存在的会计信息失真问题。在新会计准则核算的条件下，企业通过对职工薪酬福利的会计核算的规范，从企业的管理角度来看，通过对于职工福利的正确界定以及对于其准确的核算，对提高企业的会计信息质量水平也将具有一定的帮助。同时，对于职工薪酬福利的财务管理，需要企业结合会计准则的规定，从制度角度进行合理的会计核算，特别是对于公允价值的核算，由于公允价值需要企业根据市场价格进行合理的界定，而市场价格企业往往难以准确的进行核算，所以应针对不同的核算内容进行明确的规定。对于企业加强成本管理和职工薪酬管理，提高职工薪酬的会计核算水平有非常重要的帮助作用。

2.有利于企业更好地进行薪酬管理

企业的职工薪酬管理可以提高企业的人工成本管理，优化企业的内部人力资源水平。可以说，企业的薪酬核算水平直接决定了企业的经济管理质量，对于提高企业的财务管理水平也将具有较大的帮助。新的职工薪酬会计准则通过制度性规范的作用，提高了企业会计信息质量上水平，通过对企业人工成本的准确界定，合理的进行相关报酬的价值计量。在企业中，职工的薪酬和福利涵盖了起一个的各个岗位，规范并统一了薪酬的会计核算，可以确保企业内部人工成本核算较为准确，对于人工成本的价值计量也将十分的有利，特别是进行生产岗位和管理岗位之间人工费用的合理界定，可以有效的进行企业成本费用和管理费用的合理分摊，提高了成本费用的会计信息水平。

3.对职工薪酬会计准则信息披露要求层次高

在新会计准则下，要提高职工薪酬的信息披露的层次，规范会计信息披露的内容，严格企业信息披露的质量水平，进而提高相关利益人的权益。一是要求企业在进行职工薪酬会计信息披露过程中，需要明确规范的模式和方法，提高信息披露的准确度：二是要完善披露的范围，既要考虑到企业的披露成本，有要考虑到披露信息的质量。在会计核算方式上，企业将职工在职期间，为企业提供劳务所应得到的报酬、再根据不同的确认对象、进行会计核算，属于当期费用的按当期的经营成本处理，计入企业的当期资产。

4.调整了企业财务的核算方法

新会计准则从制度角度对企业的薪酬进行合理的规范，并统一了相关费用核算的水平。同时，在企业内部管理中，企业的职工在职期间所提供的服务而应付的职工薪酬被记为负债，而其他费用方面，除了辞退补偿被确认为当期费用外，都应以受益对象的不同计入当期费用或资产成本。在企业进行相关会计处理的过程中，主要是加强对相关成本费用和核算，提高职工薪酬核算的准确性，进而可以有效的确定企业的人力成本状况，提高企业的人力资源管理的水平。

三、职工薪酬新准则的财税差异透视

1.非货币性福利的财税差异

在新规定的职工薪酬的会计准则中，并没有对非货币福利问题进行较为明确的规定，也没有对非货币福利问题进行使用说明的规定。在进行具体的会计核算的过程中，对公允价值规定较为含糊。而税法一般是对非货币性福利按照账面的成本价格进行计量，并没有进行公允价值的考虑，导致会税之间可能存在计量基础的不一致。

2.福利费的财税差异

按照税法的相关规定，企业应按照年度职工薪酬总额进行百分之十四的福利费提取，并作为应纳税额的扣减数。但在具体的会计核算过程汇总，并没有对于企业应提取的福利费进行明确的规定。企业可以根据自己的经营状况进行应付职工薪酬的提取，这就导致会税之间具体的提取标准不一致，核算口径不一致的问题。

3.辞退福利的确认

新企业会计准则中，对已经被企业辞退的职工，应进行相应的辞退职工的福利费进行了较为明确的会计核算规定，如果企业应在劳动合同解除前进行的合同解除，产生的辞职福利应纳入企业的预计负债进行合理的反映。预计负债的具体金额应纳入到企业的当期损益中反映。但税法对于辞职福利方面并没有进行具体的规定，导致会税之间存在具体的差异。

四、对完善新会计准则下企业职工薪酬会计核算的几点思考

1.完善非货币性福利会计核算

在具体的企业会计核算中，对于企业采用了非货币性福利方面的职工薪酬，企业应充分考虑到客观因素和会计上的可操作性来进行具体的会计处理，既要考虑到计价方面可获取性和合理性因素，又要考虑到企业会计核算的客观性因素，并尽量做到会税上的差异一致性。比如，企业在进行自己生产的产品进行福利的发放过程中，在原有的会计准则规定中，对于企业自己生产的商品不进行当期销售收入的计量，而是按照成本费用进行相应的结转，通过这样的会计处理，可以最大限度的减少企业的会税差异的形成，压缩企业进行自身自销而导致的收入不实问题，减少企业过度提高收入而导致的盈利管理，做到既客观合理，又能准确进行会计核算的目的。

2.提高福利费会计核算的规范性

针对福利费在会计核算中可能存在的规范性方面的问题，企业在进行具体的职工福利的会计核算过程中，要规范企业的内部职工福利费用的开支范围和标准，更需要严格规范会计核算内容，减少企业的内部会计准则误用的问题。应明确的通过会计准则的形式来规范职工福利费的开支具体的范围，特别是对于企业在进行会计计提过程中，任意提取而导致的会税差异问题，可以采用税法上的14%的标准进行福利费的计提，防止企业可能存在的任意发放福利的问题，减少企业的会税之间的差异。

3.辞退福利确认的改进

辞退福利会计处理应提高确认标准的规范性，加强对相关会计核算内容的准确界定，提高企业在进行会计核算中的针对性和可比性，同时，要明确的依据才能将解决职工劳动合同的辞职福利列入企业的预计负债科目。例如：对于提供确凿工具列入企业的预计负债，可以规定为企业通过工会组织形式来达成正式的解除职工劳动关系，最大限度的减少企业进行人为的会计核算的调节行为的发生。