浅谈《职工薪酬》准则的变化

张建军

摘要：我国财政部于2014年1月27日印发了《企业会计准则第9号—职工薪酬》，该准则的主要目的是对职工薪酬的会计处理起到进一步的规范作用，并且保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。本文主要将新修订的《企业会计准则第9号—职工薪酬》与原职工薪酬准则进行比较分析，同时分析了新准则的主要变化，并就新准则对企业的影响进行初步探讨。

关键词：应付职工薪酬;变化;新准则

中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、准则修订的背景

1.随着社会主义市场经济的快速发展，多层次社会保障体系的完善，企业给予职工的福利逐渐地增多，特别是在近期推出的第9号新准则中，对“离职后福利计划”这一概念做出进一步明确，而修订前的准则对其计量方法并没有明确的规定，修订后的新准则则弥补了这一块的空缺，对其予以完善，这样的变化对于企业职工薪酬的会计处理及信息披露提出了新的挑战。与此同时，社会保障制度体系的建立与逐步完善受到世界各个国家的关注。为了顺应发展趋势，2011年6月，国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号—雇员福利》（IAS 19）进行了修订。该修订准则的发布，对于我国完善关于职工薪酬的会计准则也提供了有益的参考。

2.原准则在前些年的执行过程中凸显了一些问题。出现的问题主要有两个，第一没有针对离职后福利的会计处理做出明确的规定，然而在具体操作中离职后福利适用的会计政策、披露的内容出现不相统一的状况。从这个角度来看，如果对职工准则不进行修订和完善，将失去该准则的规范性及科学性。其出现的第二个问题是其正文缺乏具体化的东西，例如在现实中经常遇见的带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量这样的问题，都没有明确的规定，所以说很有必要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。

二、新准则的主要变化

1.新准则对职工范围进行了明确

《企业会计准则》对于职工范围进行了详细规定，准则中不但将与企业正式签订劳动合同且在职工作的人员列入职工范围，而且将以下类型的职工列入范围：一是对于劳动人事关系在其他单位，利用空余时间为企业提供服务的兼职人员;二是社会灵活就业人员为企业提供临时性的劳务人员;三是劳动人事关系在集团母公司，被母公司认命为本企业的独立董事、监事;四是企业通过向劳务派遣公司支付劳务费用而间接雇佣人员。

2.新准则对职工薪酬的内涵进行了扩展

相对于修订前的准则来说，新准则对于职工薪酬的内涵进行了进一步的补充及扩展，以往修订前的准则仅仅将职工薪酬分为工资、五险一金和其他等，而新准则在这基础上又增添了部分内容，例如企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利也在新准则职工薪酬范围之内。

3.新准则新增了“离职后福利”的内容

新准则中首次提出了“离职后福利”的概念，这是新准则最大的变化之处。按照企业向独立的基金缴存固定费用后，是否承担进一步支付义务，将离职后福利计划区分为“设定提存计划”和“设定受益计划”。在实务中为职工交纳的基本养老保险和失业保险等，由于企业不承担进一步支付义务，属于设定提存计划;而企业为退休人员支付的有明确标准的统筹外养老金、生活补贴等，企业需要承担进一步支付义务，属于设定受益计划。新准则对“离职后福利”的会计处理进行了详细完整的规范。其中设定提存计划的会计处理较简单，由于提存额一般都是在职工提供服务期末12个月以内支付，每个会计期间只需将缴存额按照受益主体计入当期“主营业务成本”或“管理费用”等成本、费用科目，并确认负债增加。按照提存计划设定内容，如果企业有足够证据表明预期不在取得劳务当期结束后十二个月支付所有应缴存金额，企业应以折现后的应缴存金额计入“应付职工薪酬”科目。设定受益计划的会计核算则比较复杂，首先企业应通过准确的计算与假设对会计期末计入成本、费用与负债科目进行计量;其次，如果企业对受益计划进行设定，“应付职工薪酬”科目应作为长期负债进行后续计量，企业应根据自身负责与权益结构，并充分考虑各种筹资方式的加权平均资金成本，以此确定应付负责折现率，以该折现率计算各年应付职工薪酬金额的年金现值。准则如此规定主要是为促使我国会计准则与国际会计准则保持可比性，同时确保企业应付职工薪酬计算的准确性、科学性。

4.新准则引入了“其他长期职工薪酬”

修订前准则中没有提及其他长期职工薪酬，修订后的新准则不仅仅对短期薪酬、离职后福利、辞退福利这三类职工薪酬进行了规范，又引了入“其他长期职工福利”，从而对实务中的多种职工薪酬方式予以规范。对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。这样就解决了职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举的问题，完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。

三、新准则给企业带来的影响

首先，新准则对职工薪酬的范围进行了扩充，有利于企业更加全面的反映人工成本支出。原准则对职工薪酬的定义相对比较狭窄，未能涵盖现实经济活动的所有人工成本，不适应经济发展的需要，同时也与国际会计准则存在较大的差异，新准则较好的解决了上述问题。新准则将过去无法纳入人工成本核算的项目纳入其中，更加真实的反映了企业人工成本在总成本中的比重，提高了企业会计信息的质量，有利于企业对总成本进行控制，也有利于外部会计信息使用者准确理解企业财务状况。

其次，新准则有利于保护劳动者的合法权益。新准则将劳务派遣人员纳入职工范围，以及对离职后福利、带薪缺勤、辞退福利等进行了规范，从这些可以看出企业和职工的利益关系更加紧密，增加了企业所应承担的责任，增加了对职工权益的保障，同时有利于企业与职工建立更加稳定的雇员关系，有利于提高企业的凝聚力，对于企业的长期发展具有重要意义。

再次，新准则的实行对企业的会计实务操作提出了挑战。新准则在薪酬管理方面更为科学、复杂、严格，对企业人力管理人员和财会人员提出了更高的要求，有的需要有精算师的参与，企业要作好对相关人员的培训工作，提升其专业技能，这样才能准确划分企业与职工的利益，为会计报表使用者提供准确详实的会计信息。

总之，新职工薪酬准则较好地适应了经济发展的要求，解决了经济生活中的实际问题，有利于对于职工合法权益的保护，有利于企业长期发展，同时与国际会计准则更加趋同，有利于提高我国企业的国际竞争力，为我国企业的进一步发展提供了保障。

参考文献：

[1]常梅.浅淡企业职工薪酬的计量与会计核算[J].会计师，2013（07）

[2]董英.职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析[J].会计师，2014（07）.