雅百特财务造假案中会计人员造假手段探究

张沛

摘要：我国经济的高速发展给国内企业注入了新的活力，愈多的企业向国外市场输出产品和服务，部分企业在国外市场已经占有了一定的份额。但同样也因为国内审计、会计监管等方面的机制不全使得部分企业钻了财务造假的空子，本文通过对江苏雅百特科技股份有限公司跨境财务造假案中会计人员的造假手段进行分析，探究如何建设会计人员职业道德，汲取教训，从而减少财务造假案件的发生。

关键词：雅百特;财务造假;造假手段

一、雅百特跨境财务造假案件回顾

（一）案件背景

江苏雅百特科技股份有限公司（以下简称雅百特）前身为江苏中联电气股份有限公司（以下简称中联电气），中联电气2009年上市，2014年业绩下滑幅度较大，2015年借壳上市。2017年4月6日，涉嫌信息披露违法违规行为的江苏雅百特科技股份有限公司被中国证监会立案调查。仔细调查之后发现，2015年的当期营业收入及利润都是虚假的，这是一场惊心动魄的财务造假案件。雅百特在2015年时借壳上市，为了达到曾经上市之前做的承诺，制造了很多虚假项目。雅百特累计营业收入5.8亿元，利润大概2.6亿元都是虚构出来的，2015年的虚增利润达到了当期披露利润总额的73%，2016年前三季虚构利润占据当期披露利润总额的20%。2018年7月3日晚，雅百特涉嫌犯罪被依法移送公安机关。7月4日至7月5日停牌，5日的晚上被强制退市，6日复牌。

（二）雅百特会计人员造假手段分析

1.虚构跨境合作工程巨额订单

2015年的雅百特年报上详细写明了与巴基斯坦的首都工程建设公司签订了合约，并表明该工程创收超2亿，占据年度总销售额的21.8%。甚至为了圆这个谎，还虚构了巴基斯坦的公交工程合同及政要信函。为了增加信服度，雅百特确实出口了一批建筑材料出国，2015年利用安哥拉安美国际公司与雅百特的合作，雅百特向海关申报一批价值达342万元的建筑材料，在海关监管部门允许货物出口后，雅百特与其关联的新海丰货运公司达成合作将这批建筑材料转到香港，再从香港轉回中国。这项虚假建材出口贸易给雅百特虚增了一千多万元的利润。雅百特虚构的利润远远高于企业的日常业绩表现，严重的违背了企业的发展规律，造成异常数据浮动。通过伪造会计账本，披露虚假财务报表的方式，将虚增收入通过伪造凭证，编入财务报表，在信息平台发布虚假会计信息，通过公司虚增的巨额利润来迷惑投资者，从而达到其空手套白狼的目的。

2.伪造现金流

为了伪造可信度更高的现金流，雅百特构建了一个完整的资金循环链，用了许多复杂资金循环掩盖真实的资金划转。2015年，雅百特的会计人员利用采用的方式将企业资金转入雅百特旗下控制的关联公司上海煊益和远盼等，然后再从上海桂良和久仁等公司以销售款名号转回资金，从而构建起密闭的资金循环。雅百特与这些公司的交易中并未涉及到任何实物，只依靠会计人员对资金的控制，无视规则和法律。这其中为了更为真实的现金流，雅百特与关联公司伪造交易合同，利用部分客户账户伪造资金流动。同时雅百特会计人员使用了超过五十个公司，一百余个银行账户进行资金划转和走账，而且经常通过银行票据和第三方支付划转。经过调查之后发现，雅百特所有走账的地点位于上海一个二十平米的小房间内，由两名会计人员组成，造假成本极低，仅2015整年的资金流转就达到了十亿。

二、雅百特事件对会计人员职业道德建设的启示

（一）建立更加完善的会计法律制度

会计工作秩序的稳定和社会再生产过程的顺利进行都依靠会计法律制度的保障，因此建立更加完善的会计法律制度是很有必要的。会计职业道德可以对他们如何提高技能、强化服务等方面提出要求，但是却不能对他们道德违法行为做出规范。建立更加完善的会计法律制度，让暴力机构介入进来使得会计人员不敢再冒着危险违规操作，在高昂的代价和高昂的利润之间，大部分会计人员会选择高昂的代价。

（二）保证会计人员的独立自主性

企业的最高管理者应当在法律允许的范围内正确用权，接受内外部的监督和约束，让权力拴在制度的笼子里。首先要加强会计工作的透明度，不仅是对上级透明，对公司的每个员工也应该保持透明，使员工成为财务工作的监督者，保证会计人员的独立自主性，使得会计人员不受到企业经营者的胁迫。其次在会计人员的选拔聘用中，要将会计人员个人品德和职业道德素养放在第一位，优先选择客观公正、独立自主意识强的会计人员。最后要形成完善的监督约束体系，加大犯罪违规成本，使得各部门人员不敢违背职业道德。

（三）加强会计职业道德宣传教育

职业道德是每一个职业都需要的习得的知识，这与平常的道德标准是不相同的，在秘书的职业道德中，保密是极为重要的标准，会计也是如此。会计管理着一个企业的财务命脉，所以对于会计职业道德的要求中，诚信保密都是十分重要的标准。在雅百特财务造假事件中，会计违反了一个及其重要的职业道德标准，就是诚信，这正是会计职业道德宣传不到位的表现。会计知识不局限于一门专业，所有学习会计专业知识的学生都应该重视对于会计职业道德的培养。

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