国有企业集团内部审计控制机制研究

韩玉茹

摘  要：随着市场经济日益发展，国有企业集团治理流程与模式在不断完善的同时，对内部审计在公司治理中的表现也提出了更高的要求。然而由于国有企业集团中内部审计起步较晚，导致了国有企业中营私舞弊、内部控制薄弱、经济效率低下等直接影响企业生死存亡的问题频频出现，所以加强对内部审计治理机制的研究刻不容缓。

关键词：内部审计;国有企业集团;治理机制

一、引言

国有企业集团涉及的领域主要包括石油、化工等关乎国家基础建设的重要领域，在国民经济中发挥着重大作用。然而，近年来许多国有企业发生了重大危机，这些国有企业集团经历的危机在引起社会各界关注的同时也暴露了其治理结构中存在的问题。而内部审计可以通过发挥治理作用来提高国有企业集团的管理水平，帮助企业规避风险，优化内部控制体系，提高战略决策水平。

二、相关理论基础

（1）公司治理内涵

公司治理的基本涵义主要是关于投资者如何利用有效的资本获得可观的收益的方法和理论。其实更深层次的涵义是使企业的利益相关者之间错综复杂的关系得到合理高效地处理，最终实现企业存在的价值。公司治理过程中存在的最根本的问题是所有权与经营权的分离问题，正是由于存在这个最根本的公司治理问题，才直接导致了更多的公司治理问题的出现。因此，如何有效解决公司治理问题，将会极大的加快未来中国国有企业发展进程，也将会为未来中国企业的发展和改革提供强大的经济理论和社会实践的指导作用[1]。

（2）内部审计作用

内部审计作用主要体现在以下几个方面：首先提高会计信息质量，内部审计工作能够有效防止欺诈、舞弊等违法违规行为的发生，也可以在此类事件出现后及时查处并规范。其次，保障企业经营目标，内部审计可以帮助管理者完善各项管理制度，使不必要的经济风险和操作风险有效降低，从而确保企业目标得以实现。最后，实现企业资产增值，内部审计工作有助于增强潜在投资者对企业的信心，为保障企业的资金链提供助力;同时，通过对日常经营活动的审计还可以及时企业潜在的舞弊问题，避免品牌价值受损的发生。

三、国有企业集团治理中内部审计存在的问题

（1）内部审计职能定位不明确

我国的内部审计一直以来把自身的职能重心放在监督上，咨询功能在我国发展缓慢，具体表现如下：一方面，国有企业内部审计对监督职能的过于注重，导致了其咨询服务职能未能受到足够的重视，只能简单地为企业提供一些作业层面的低端咨询服务，与企业的战略层面的高端需求相背离。另一方面，内部审计工作人员对内部审计的咨询服务职能认识不足，往往在发现企业的问题之后再提供咨询服务，而非从价值增值的角度主动去审查和评估企业在发展中的潜在风险，为企业提供既科学又可操作的咨询建议。

（2）内部审计机构设置不合理

国有企业配置在内审机构的工作人员寥寥无几，且以财务专业背景为主，对企业的经营业务不熟悉，难以为企业的经营管理提供服务。而内部审计不仅需要了解企业的财务状况，还需要熟悉企业的经济业务和运营机制，以及促进内部审计的信息化建设，这对以财务背景为主的内部审计人员开展工作提出了挑战。

此外，内部审计在国有企业的治理框架中层级不高，限制了其应有的权利，加大了工作过程中内审机构与其他职能部门沟通的难度，影响了内部审计的工作质量，在从而影响内部审计发挥治理作用。

（3）内部审计方法滞后

国有企业集团中许多内部审计的技术和方法不够完善，在开展内部审计工作时，往往会受到诸如时间、人员等因素的限制。国有企业集团仍然依靠事后审计以及现场审计等较为落后的审计方法，阻碍了审计目标的实现。此外，内部审计机构将大量的時间消耗在审查涉及到钱的财务信息上，很少关注到金钱之外的方面，如企业的内部控制与风险管理等，也就难以为企业的治理机制提出具有可行性的建议。[2]

四、完善国有企业集团内部审计机制的对策

（1）转变内部审计工作重心

传统的内部审计的工作重心在于关注财务收支的真实性与合法性，这在过去为国有企业的经济监督起到了重要作用，而随着现代信息科学技术的快速发展，企业在财务收支方面出错的可能性大大降低，内部审计的工作重心逐渐转移为内部治理。在这样的背景下，国有企业必须全面分析影响效益的因素，将内部审计工作的目标转移到能发挥更大作用的内部治理上来，在监督同时更多的注重于服务。

（2）加强内部审计制度建设

内部审计制度可以弥补企业治理结构的缺陷，其目的在于：保护企业既有利益，增加企业预期收益，建设一个与企业发展相适应的内部审计制度。首先，不断完善内部审计工作制度，建立健全有效的内部控制体系，不断提高内部审计业务的规范性，严格落实审计工作的全部过程。其次，建立内部审计委员会，内部审计是企业内部管理的一个重要环节。然而，由于内部审计机构与国有企业集团的利益具有一致性，因此在开展内审工作时，其独立性和权威性会受到威胁，建立内部审计委员会可以解决一些内部审计机构受制于国有企业管理层的问题，使内部审计的独立性在一定程度上得到保证，使监督作用有效发挥。[3]

（3）加快内部审计信息化建设

现阶段国有企业内部审计存在一定的缺陷，且其信息化程度有待加强，这些原因直接影响了国有企业的内部审计风险水平和治理水平。信息化建设的推进不仅关乎审计工作的有效性，更关乎国有企业能否跟上时代的发展。国有企业集团要想加强内部审计信息化建设，可以采取如下方法：首先，需要加大资金投入，自主研发或者外包其他公司研发与国有企业相适应的审计软件，以实现内部审计机构与其他业务部门的实时信息数据的对接和信息共享，进而提高审计效率。其次，需要培养或者引进专业信息化技术人才，帮助企业不断完善信息化系统。最后，应培养内部审计人员使用信息化技术的能力，打造有利于企业发展的复合型人才。

参考文献

[1]公司治理理论与中国国有企业改革[J]. 人力资源管理， 2017， （6）：12-13.

[2]郭敏.国有企业内部经济责任审计存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2019（13）：136+139.

[3]王凌智.企业审计委员会独立性研究——以国有大型企业为例[J].新会计，2018（07）：13-17.