浅析保险业增值税纳税筹划及税务风险防范

向海元 刘名旭

（成都信息工程大学管理学院，四川 成都 610100）

“营改增”的实行对于保险行业带来的影响是非常深远的。一方面，“营改增”的实行无论对国家还是企业都是一场重大的变革，对国家而言会增加税收征管的难度，对企业而言则会对税务管理提出新的挑战。另一方面，由于保险行业自身的特性，在“营改增”之后企业的税负以及管理模式都发生一定的变化，使得积极应对这场变革显得尤为重要。

一、“营改增”对保险行业影响

1.管理难度增加

营业税改征增值税不是简单的税种改变，而是重大的税制变革。首先，从征收方式上来看，增值税已经不单单是收入乘以税率这种简单的计算方式，而是采用销项减进项的环环相扣的征收模式，本质上呈现出来的是一个完整的征收链条，从生产开始到最后流通到消费者手中，中间的链条必须是完整不可断，增值税是商品的全生命周期的监督。其次，增值税的税法条款的内容远比营业税条件下要复杂得多，企业必须花费更多的成本去了解和学习。增值税是我国第一大税种，税务机关在征收和监管上也十分严格，近些年多次升级税控系统，对企业的开票数据进行了实时的监控和大数据分析。对于保险行业而言，增值税下税务管理的难度增加，管理变得尤为重要。

2.税负可能增加

保险行业属于现代服务业，在营业税的时候税率为5%，改为增值税后，一般纳税人现代服务业的税率为6%，在不考虑进项税的前提下，税率明显增加，由于增值税为价内税，实际的可比税率＝6%/（1+6%）×100%＝5.67%，即保险业如果在原销售价格基础不变的前提下，增值税比营业税增加了0.67%的税负，如果保险行业不能通过合理取得进项税款，抵销增加的0.67%的税负，那么增值税条件下，同样的收入保险行业的税负将会直接增加。

3.管理成本增加

增值税本身核算具有一定的复杂性，也要求企业增加管理成本。类似保险业这种以前以营业税为主的企业，税务的管理一般都是由财务部门的其他岗位兼任，改为增值税后应该设立专人专职。尤其对于增值税的会计核算以及票据保管都是需要专人管理，例如未开具的增值税专票按照核算规定要视同现金管理，企业还应该专门购置保险柜，设置专门的存放点，按照职责分离的原则，票据、专用章等还需要分配不同的人进行保管。进项和销项的增值税专用发票还要按月盘点，按月归档以备税务机关检查，因此增值税使得企业的管理成本增加，如果不配置相应的管理成本，会直接给企业带来税务风险，影响企业的长远发展。

二、保险行业增值税筹划建议

1.合理利用汇总代理政策，增加进项税

保险行业存在通过代理人发展业务，在代理人办理业务后，由保险公司按照一定的规则结算业务酬金的模式。代理人办理业务后，一般开具普票或收据向保险公司结算，导致税负增高。个人代理人如果开具专票，则可以取得3%的进项抵扣额，从而降低增值税税负。依据目前税法政策，想要取得个人代理的进项税，可以由保险企业代个人代理人申请汇总代开增值税专用发票。保险企业指定专人向税务局申请汇总代开的身份后，每月按时汇总所有个人代理人的结算数据，并要求各个代理人按照税局的规定提供相应的资料，每月统一向税务局申请开具增值税专用发票。同时积极鼓励有条件的个人代理人成为个体工商户，成为个体工商户后可以到税局申领发票并自行开具增值税发票后结算。

2.个人不动产租入未达到增值税起征点，宜选择普通发票

保险行业为了方便业务办理，需要租用一定数量的办公场地。对于租用单独的办公场所来说，所有权人一般以个人居多，因此对于租入个人不动产是开具增值税专用发票还是普通发票是一个需要筹划的问题。租用个人房东的不动产，房东一般不会主动承担因出租房屋产生的各项税款，会要求企业代为承担。开具增值税专用发票和开具增值税普通发票企业承担的税款是不同的，根据之前的税法规定（截至2021年3月），月租金未达到10万元的个人出租不动产是可以免征增值税。但是纳税人可以要求开具增值税专用发票，并放弃免税，针对个人不动产出租，各地税务局一般采用综合征收率的方式征收税款，开具专票相对于开具普票的综合征收率较高，一般会高出5%～10%，虽然强行要求房东开具增值税专用发票可以取得进项税，但是这部分税款是由企业支付，并且会导致综合征收率提高，并未达到节税的效果。同时，对于享受免税的政策的个人申请开具增值税专用发票，税务局会要求签订放弃免税的声明，在36个月内不能再享受免税的政策，这也会对个人房东的其他免税不动产出租产生不利影响，导致房东不愿意与企业合作，如果租用的不动产是公司的战略要地，此时也不应为了取得进项而要求房东开具专票。虽然专票可以抵扣增值税，并且减少增值税附加的缴纳，但是由于房东转移税款，税负高于普票，同时也会给房东自身带来一定的影响，因此租用个人未达到增值税起征点的不动产，此时以选择普票为宜。

3.采购招标可按不含税竞标，合理选择供应商

保险公司经常会存在招标采购，在入围的招标的供应商中既有小规模纳税人，也会有一般纳税人，如何在招标现场快速选择合理的供应商也需要筹划。建议可以选择把一般纳税人和小规模放到同一起跑线，即无论是小规模纳税人还是一般纳税人进行的报价都必须是不含增值税，并承诺中标后按照各自适用的税率开具增值税专用发票。同时附加一个竞标条款，如果增值税一般纳税人和小规模纳税人报价相同的前提下，优先选择一般纳税人。从上述的竞标规则来看，可以直接避开增值税进项税的影响， 仅仅考虑企业实际将要计入成本的金额，这样可以很快选出比较合适的供应商，同时增加的附加条款可以使得小规模纳税人为了中标而最大限度地降低自己的报价。

4.合理利用“以租代买”，将不能抵扣转可抵扣

合理采取以租代买的方式，可以在一定程度上实现增加企业的进项税。保险行业根据自身的行业特点，需要较多的办公用车，用于出险、出差、各个分支机构之前交流、货物的运输等，规模一般的保险公司，一般自用车辆需求至少都会在5到10辆左右，如果保险公司直接购买的话，需要花费至少百余万元，资金需求较大，公司可以采用分期付款或者向银行借款，但是无论是分期付款还是银行借款都是会产生利息，这部分利息的支出产生的费用是不能获得进项的，因此这种情况下，我们可以考虑向车辆租赁公司采取租车方式，从租车的角度分析，可以理解为采用租车方式，租赁公司会把我们付款给银行的利息费用考虑进租金，租车方式可以按照13%的有形动产租赁取得进项税，把通过分期付款或贷款方式不能获得进项的部分转化为可以获得进项税，同时，如果我们按季度或者按月付款，也可以实现进项税的均匀取得。同样这个方法也可以运用于企业办公场所的绿化建设。现在很多服务企业为了营造良好的办公环境，通常都会在办公场所摆放较多的绿化植物，但是有的植物的售价并不低，同时后续的植物护理费用也需要耗费一定的人力和物力，如果护理不当还会导致植物的死亡，给企业带来一定的损失。如果保险行业办公场所的绿化建设，采用租用植物的方式代替购买，租用植物的税率适用于有形动产租赁的高税率，并不比直接购买植物的税率低，同时企业日常护理植物的费用也会被租赁公司计入到租赁价格中进行收取，既可以取得进项税，而且由租赁公司来承担植物的日常护理风险，减轻了企业的负担，可谓是一举两得。

5.零星采购采用网上购置

对于像保险行业的服务业，零星购置是经常性的，例如办公用品、业务用品、宣传物资的采购等。但是对于零星购置，一般都会去一些零售店购买，都是取得一些普通发票甚至收据。虽然单次购买的金额可能不大，但是频次很高，全年累积下来的话，这部分开支的费用也不少，却并没有取得任何的进项。对于像保险行业取得进项途径相对较少的企业，应该筹划零星购置的进项取得。保险企业可以设置一个企业账户，在京东或者淘宝等电商平台上进行购买，购买后电商平台会对认证的企业用户开具增值税专用发票，因此保险企业应该设置企业账号并规定除非紧急物质，否则所有的零星采购应该在电商平台完成，并按照取得的增值税专用发票进行报销。通过这种方式可以把很多以前无法取得专票或者取得的仅仅为小规模纳税人的开具专票转化为一般纳税人开具的专用发票，增加了进项抵扣税额。同时在网上商城购买可以降低增值税发票的不规范风险，因为一般购置商品需要开具发票，企业必须提供开票信息，如果企业购置零星物资的员工以及购置的场所都不固定的话，可能存在企业员工提供开票信息错误或者开具发票方录入信息错误的风险，并且很多小商户开具发票并不规范，会存在虽然获取了增值税专用发票，但是发票却存在一定的问题，例如一些商户对税率不熟悉，开具的税率不正确等。但是在电商平台购买可以规避这些问题，企业在购买商品后，一次录入正确的开票信息，后续只要购买商品，系统会自动向电商企业的发票开具人推送正确的开票信息，不会存在开具发票信息错误的问题，而且一般电商企业都是具有一定规模的大企业，管理模式较为成熟，开具出来的发票一般都很规范，避免了后续一系列的抵扣风险。

三、保险行业的税务风险防范

1.取得合规增值税专用发票，防止进项税转出风险

全面“营改增”后，国家税务机关对增值税发票的监管力度越来越严格，无论是在开具的项目上，还是在开具的类型上，甚至在备注上都给与了严格的限制。没有达到税法要求的增值税专用发票，是会被税务机关认定为不合规定的发票，不允许企业进行抵扣。对于保险行业来讲，购买的零星购置物品，必须检查增值税专用发票上的商品税收编码是否正确，商品的数量、单价等是否填写齐全，如有问题一定要联系开票单位重新开具。对于租入个人或单位的房屋，是否在备注栏备注了不动产的详细地址等，如果收取发票不仔细核对是否合符规定，将会为以后税务稽查带来一定的风险。

2.汇总代开增值税专用发票负有代扣代缴义务，防止漏税风险

虽然保险企业可以申请成为汇总代开的汇总代理人，为行业的个人代理向税务局申请开具发票，但是其中也存在代开后的税款代扣代缴义务。汇总代开增值税专用发票，被汇总的代理人需要缴纳增值税的同时，还要对每月800元以上的收入按照劳务报酬所得征收个人所得税，由于本人未到税务局开票，因此这部分代扣代缴义务应该由汇总代理人代为承担。因此保险企业在汇总代开的时候，要主动向税务机关缴纳业务代理人的个人所得税，如果汇总代理人没有严格代扣代缴个人所得税，拖欠的金额越来越大，容易被税务局查处，而一旦被税务机关查出，面临税务处罚风险的是保险公司而不是取得收入的个人。

3.零星购置项目抵扣需核查，防止违规抵扣风险

虽然针对于保险行业零星采购可以采取网上购买，但是这种采购方式涉及到了公司的各个部门，各部门的零星采购都是由各个部门自己完成，取得增值税专用发票以后在财务部报销，由于零星采购可能涉及的购置项目比较广，并不是所有的项目都可以抵扣，比如招待用的茶叶或与公司的日常经营生产不直接相关的物品等。因此，财务部门应该对采取零星购置的物品项目进行核查，对于不可以抵扣的项目应当做进项税转出，避免出现不可抵扣项目进行抵扣，被税务机关查出后认定为违规抵扣。

4.开具销项发票需职责分离，防止发票开具风险

增值税是典型的以票管税的税种，因此税务机关对于增值税发票的开具和收取管控相当严格，增值税发票的申领、开具、保存等税法都有明确的规定，尤其对于增值税专用发票的开具更是实时监管。税务局对企业的发票开具和发票抵扣都实施了大数据的分析，一旦出现问题，系统都会自动发出预警。保险行业针对的个人客户和单位客户较多，因此开具发票的岗位需要做到职责分离，保存发票的人、开具发票的人和保管发票专用章的人以及开具的审核人要注意符合职责分离的要求，不能为了节约人工成本，都由一人兼任。一方面，保证开票的数据的准确性；另一方面，可以防止企业员工税务意识淡薄，随意开具增值税发票，防止出现虚开、乱开增值税发票的风险。

四、结语

保险行业进入增值税的纳税范畴也仅仅只有短短的五年时间，保险行业的部分税收政策也还处在探索当中，纳税筹划存在一定的难度。近年来不少保险行业也出现了一些税务风险，主要原因是基于部分政策的不明确以及“营改增”后企业的一个磨合期，再加之增值税本身的一个复杂性导致，随着时间的推移，保险行业的税收政策也会更加明确，企业纳税筹划也会显得更加重要。纳税筹划需要根据国家的税收政策不断推进，总之保险行业应该结合自身的行业特点，积极进行纳税筹划的同时也要防范税务风险。