新政府会计制度下高校账务处理实践性分析

【摘 要】新政府会计制度自2019年1月1日起正式实施，高校的会计核算也由原来的单一的收付实现制基础上的预算会计转变为收付实现制与权责发生制并行下的双基础、双分录、双功能的平行记账模式。在新政府会计制度实施以来的一年半中，笔者通过在Q高校财务一线工作的实践，结合案例，总结分析高校平行记账方式下存在难点问题并提出解决方案，为高校会计实践工作提供参考。

【关键词】新政府会计制度；高校；平行记账

财务会计和预算会计在对高校经济业务的记录和计量中各自担负着重要角色，双分录的平行记账模式一方面要满足成本核算、绩效管理和政府综合财务报告的要求，另一方面也要满足预算管理和资金控制的实际要求，而且二者之间要把握适度分离又互相联系的原则。平行记账的方法下，新设了大量的会计科目，我们在根据以往预算会计核算的经验以及会计准则的指导下，要迅速把握和使用这些新科目，理解相对应的财务会计和预算会计科目之间的逻辑关系。但是个别比较特殊的经济业务，单纯搬运以往的经验往往无法处理完善，这就需要我们在实际操作中进行思考总结，从而摸索出合规、可行又便捷的处理方式，下面将从Q学校的财务工作实践出发，分析高校平行记账的业务处理中出现的难点和问题

（一）暂付款的核算。学校职工参加会议、培训预借的会议、培训费，发表论文预借的版面费，预付水电费等都归属于暂付款类型下“其他应付款”科目进行核算，最初是按照准则要求及以往预算会计核算时的思路进行核算：例如，A老师参加一个互动教学培训，需要提前给培训单位汇去培训费3600元，在没有开具发票的情况下，需要办理借款，编制财务会计分录如下：

借：其他应收款 3600

贷：银行存款 3600

预算会计不做分录。

等到培训结束，A老师拿着发票来办理冲账时，进行双分录平行记账：

财务会计分录：借：业务活动费用-教育费用 3600

贷：其他应收款 3600

预算会计分录 借：事业支出-教育事业支出 3600

贷：资金结存 3600

在这种记账模式实行了一段时间后，发现以下问题：在某些项目中期或者结项验收时候，做项目统计表，会将这一类借款支出漏掉，按预算会计的口径的统计数与实际支出数存在差异；年底在做统计分析表时，也出现同样的问题，需要手工补充借款的支出。

于是，在总结经验以后，其他应付款的支付核算方式转变为：办理借款时编制财务会计和预算会计的双份录：

财务会计分录 借：其他应收款3600

贷银行存款 3600

预算会计分录 借：事业支出-教育事业支出 3600

贷：资金结存 3600

在A老师拿回发票冲账时只做财务会计的分录：

借：业务活动费用-教育费用3600

贷：其他应收款 3600

同时，有鉴于在2019年新会计制度正式实施之前进行往来款项清理工作遇到难点和问题，在实施新会计制度以后，Q学校财务处加强了对往来款项的管理：对每一笔往来款项编制对冲号，责任落实到人，将借款人录入系统。在冲账时，每一笔支出都对应着有着唯一标识（对冲号）的原始借款，并且对应到人，并且落实借款限期催还的制度。这一整套管理模式，使往来款项明细账更加清晰、明确，大大提高了往来款项管理工作的效率和准确度。

（二）税款的核算。由于税款的发生与上缴不在同一会计期间，税款发生时先计提应交税金，等到实际上缴的时候再转出，这种情况下财务会计与预算会计就天然的存在差异，关于税款的会计处理下面举例进行分析：J学院邀请了心理学方面的专家来校做讲座，给该专家发放了1000元的劳务费，同时代扣代缴个人所得税50元。在发放劳务费时会计处理如下：

财务会计分录：借：业务活动费用-教育费用 1050

贷：银行存款 1000

应交税费-个人所得税 50

预算会计分录：借：事业支出-教育事业支出 1050

事业支出-所得税周转 -50

贷：资金结存 1000

在上述预算会计的业务处理中，因当期税金没有支出，所以不符合预算会计支出的确认条件，但是预算会计分录又需要与财务会计分录相对应，因此在预算分录“事业支出”科目下设置了一个所得税的周转的二级科目，用于冲销核算了税金的事业支出，这样就兼顾了双分录的对应，同时也符合预算会计的确认标准。等到实际缴纳税款时，再将预算会计这笔冲销分录转回。具体分录不再赘述。

另外，在收入的入账流程中存在一种特殊的情况，即在款项打到学校账户之前需要预先借发票。这种情况下发票开出来以后，按照税务和会计制度要求要进行入账，但是实际的收入还不能确认，那么就需要做好财务会计和预算会计之间的衔接。举例来说，L老师有一笔横向科研课题收入60000元，在款项入账之前要预借发票时，涉税业务具体操作如下：

财务会计分录：借：应收账款 60000

贷：科研收入-暂入账 58200

应交税费—应交增值税 1800

等到款项入账以后，做财务会计科目：

借：银行存款 60000

贷：应收账款 60000

科研收入-暂入账 -58200

科研收入-a部门 58200

这样同样的通过一个收入的周转科目，将财务会计分录与预算会计分录相对应，同时也保证了增值税业务在发生当期入账。

（三）社会服务类收入入账，例如像Q学校收到的设施对外开放收入、考务费等收入都是要先上缴财政，然后再通过国库拨回的方式回拨给学校使用，学校都是在收到财政拨款后才确认收入。具体业务举例：S老师办理一笔设施对外开放收入20000元入账，账务处理如下：

财务会计分录：借：银行存款20000

贷：应缴财政专户款 20000

借：应缴财政专户款 20000

贷：银行存款 20000

这笔钱在财务会计科目中是记入往来科目，暂时不做预算会计处理，待财政拨回后，再做预算会计处理。

（青岛职业技术学院财务处，山东 青岛 266000）

参考文献：

[1]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表.财会财会[2017]25号.

[2]周才荣.科研单位執行政府会计制度中“平行记账”的难点及建议[J].中国农业会计，2019（11）.

课题项目：山东省教育会计学会2019年度课题项目，课题编号sdjk2019166。

作者简介：曲萍萍（1990—）女，山东青岛 ，青岛职业技术学院财务处，中级会计师，学士，会计学。