中小企业实施风险导向审计的探讨

曲京山 姜梦颖 卢炳乾（河北师范大学商学院）

■引言

在不断深化改革的市场经济体制下，中小企业虽然获得了相应的发展，但是其发展水平依然相对落后。例如其管理者和所有者并没有明确的划分，内部控制制度缺失致使核算不清、会计信息失真，缺乏内部审计的监督机制使得管理人员舞弊现象频发等。鉴于以上中小企业面临的种种风险，中小企业应该加强自身应对风险的能力，降低风险或者消除风险，处理来自内部和外界的问题，所以其引入风险导向审计很有必要。

风险导向审计有助于中小企业发现在生产经营过程中存在的风险，并且能够将信息传达给管理者，通过内部控制管理来控制风险，是一种科学的管理方式。风险导向审计可以对中小企业的弊端对症下药，例如中小企业的管理者往往会在没有论证的情况下临时做出决策，这就有可能将企业置于危险的境地，而风险导向审计可以通过对账目的审查规避重大决策风险，同时风险导向审计由于是在日常生活中对财务工作进行监督和审查，所以其可以提升审计工作的效率和质量，降低风险。

■中小企业实施风险导向审计的必要性

中小企业实施风险导向审计的必要性有以下几点：

第一，风险导向审计可以找出和处理中小企业可能遇到的风险。企业应用风险导向审计可以让管理人员提升风险管控意识，在日常工作中认识到企业可能遇到的风险，并制定相应的解决方法。同时，应用风险导向审计可以让企业加强内部控制，找到内部控制存在的不足之处，并进行完善。应用风险导向审计还可以全面评价风险，并得出其发生的概率值，为管理者做出正确决策提供有效信息，规避或消除风险，减少企业可能受到的伤害。

第二，风险导向审计可以更大程度发挥内部控制功效。应用风险导向审计可以把风险从大到小进行梳理，从而将管理资源向风险较大的一面倾斜，这样可以合理配置管理资源，提升资源使用率，从而增强内部控制功效。

第三，风险导向审计可以提升管理人员对于风险的认识。风险导向审计的不断演进就是基于人们对风险认知的不断深化进行的。在当今这个竞争日益激烈、环境愈加复杂的情况下，风险导向审计应该尽早被考虑应用到中小企业中。风险导向审计可以使领导层人员更加注重企业可能遭受的风险，并对这一风险进行剖析，从而做出抵御风险的正确决策。

■中小企业实施风险导向审计存在的问题

中小企业虽然规模不大，但是却给我国国民经济增添了很大助益。在我国经济法律发展不健全和经济发展速度放缓的情况下，中小企业的生存问题开始显现出来，中小企业开始寻求新的审计方法来维持自身的发展，但是中小企业实施风险导向审计存在着诸多问题，下面我们从以下几个方面进行阐述。

（一）观念陈旧，不能摒弃传统的审计方法

由于中小企业规模较小，产品生产经营较为单一，所以其管理者会先入为主地认为风险导向审计是应用与大型企业的审计方法，为了保护投资者、债权人等利益相关者的权利，减少企业的经营风险和舞弊风险，而对中小企业并不适用。但是随着国家相关政策的转变和导向变化，中小企业也渐渐参与到一些创新项目中，例如PPP模式、BOT模式等，所以中小企业管理者的投资决策风险是不断增加的。所以只有摒弃之前陈旧的观念，积极引入风险导向审计才能使中小企业更有效的控制风险。

中小企业已经在发展中习惯于传统审计方法的应用，但是随着时代的进步，传统的审计方法已经不能满足中小企业审计的需要了。传统的审计方法往往会以偏概全，埋下风险的种子，当企业经济效益降低时，财务人员在感受到危机的情况下可能会导致企业财务信息处理失真，再加上内部控制的执行不严，就会使得传统的审计方法名存实亡，所以缺乏风险导向审计的中小企业会计信息会失真，内部控制也不能充分发挥效用。

（二）中小企业内部管理制度不完善

大部分中小企业并没有设置内部控制制度，少数设置了内部控制制度但其可行性也未可知。中小企业往往注重发生不良事件后的事后补救，忽视了事前的管控，使得企业会出现违法违规等不良事件，造成管理成本高、管理效益低。另外，中小企业在资产管理上过于注重有形资产的管理，而忽视了员工素质和工作技能的再培养，而且由于考评机制的缺失，使得企业员工对内部控制认识不清，没有主动参与企业内部管理制度的积极性，也没有参与的责任感。风险导向审计所重点关注的为企业的经营风险和重大错报风险，而内部控制制度的有无或者优劣直接影响到上述两个关注点。所以，如果中小企业没有完善的内部管理制度，其控制风险就会增加，舞弊问题、执行不严问题就会增加，这就严重影响风险导向审计的实施效果，增大审计风险出现的可能性。

（三）中小企业没有建设风险管理系统

当前经济形势下企业间的竞争愈发激烈，各种大型企业发展强劲，与大型企业相比，中小企业规模小，资产变现能力弱，应对风险的能力也很差，中小企业就会面临着更多的问题。由于其产品种类单一，生产链相对较短，以及缺乏核心技术，使得中小企业在外部经济环境变动时面临着更大的风险，同时由于其内部管理人员缺乏内部控制的意识，应对风险作出合理决策的能力不够，就会使企业生产经营出现问题，严重的甚至破产。风险导向审计的实施需要从事前、事中和事后对企业的经营风险和重大错报风险进行评估，风险管理系统则是风险导向审计实施的重要环节，可以为风险导向审计进行风险的识别和评估。所以，针对中小企业而言，应该设置风险管理系统来消除风险可能产生的负面影响，使得风险导向审计能够顺利实施。

（四）审计成本增加使审计风险增加

当没有引入风险导向审计的中小企业聘请注册会计师进行审计时，由于其一直沿用传统的审计方法，就会使审计所需的审计证据不足，或者缺乏真实有效的审计证据，所以注册会计师在审计过程中就会需要搜集大量的审计资料，并且逐一排查进行分析和整理，这就会大大增加注册会计师的工作量，需要投入更多的人力资源，并且会使审计时间延长，即审计成本增加。而作为会计师事务所，其是有盈利需求的，所以会计师事务所只能不断简化审计过程，减少工作量，放宽要求，使得审计过程缺乏全面性和综合性，虽然可以保证自身的盈利水平，但审计结果的真实性会存疑，使审计风险增加。

■中小企业实施风险导向审计的建议

（一）转变观念，大力宣传风险导向审计理念

中小企业由于其规模较小，员工人数较少，当引入新兴理念时在企业贯彻实施中会更机动灵活，即风险导向审计理念从引入到实施较为容易，但是这需要管理者以身作则，带头摒弃陈旧的审计观念，大力宣传和学习风险导向审计理念，形成一个自上而下的学习氛围。管理者要时刻关注风险导向审计理念的更新，加强对员工的培训，使企业上下形成统一的思想意识，在开展审计活动时要有质疑精神，时刻保持高度的敏感性和警惕性，及时发现错误和舞弊风险，从而降低审计风险。同时，中小企业的管理者还要注重让企业全体员都能参与到风险导向审计的实施过程中，因为收集风险评估的资料需要企业管理层和员工共同配合完成，所以管理层要加大重视力度，加强员工对风险导向审计的认识，做到全员参与，形成一个自上而下的连贯的体系。

（二）提升员工综合素质

在中小企业中，员工的综合素质可能不会太高，鼓励员工继续学习相关知识，提升他们的综合素质会很有必要。让员工认识到风险导向审计与内部控制结合的重要性后，还要让他们具有专业素质，从而有较好的能力参与到这个过程中来。将风险导向审计引入中小企业内部控制后，之前内部控制的相关工作就发生了变化，所以相关的员工要提升自身能力来适应这种创新的审计模式，同时他们还要了解企业所在行业的相关情况以及对企业生产经营的变动保持敏感，在分析企业面临的风险时可以有敏锐的判断。同时，他们还要持续掌握现代的风险管理方法，增强自身对风险的认识和分析能力。所以想要员工不断进步，企业可以采取一定的激励措施，或者是严格的学习考核制度，还可以聘请外部优秀的专职培训人员。

（三）建立完善内部控制管理制度

中小企业在审计观念转变的过程中还要注意内部管理制度的建立和完善，内部管理制度的缺失使得中小企业经营管理质量偏低，内部管理环境也很不乐观，这就使得中小企业在进行审计工作时无法保证完全合法合规和全面性。中小企业风险导向审计的引入需要有完善的内部控制管理制度作为支撑，只有这样才能保证风险导向审计收集的审计资料具有真实性，同时内部控制管理制度的监督机制也能帮助避免舞弊现象的发生，促进风险导向审计工作的顺利实施。另外还要注意内部控制管理制度不是一成不变的，企业要根据内部和外部环境的变化适时调整内部控制管理制度，使其充分发挥出控制和监督作用，使其适应企业的发展趋势，助力风险导向审计工作的顺利实施。

（四）建立企业风险管理文化

中小企业要想做大做强就要建立自己的企业文化，只有企业形成稳定、积极、良好的企业文化后，员工才会展现出自身稳定的工作能力和工作状态。中小企业引入风险导向审计后，形成企业的风险管理文化就必不可少。要想形成企业的风险管理文化，管理层就要以身作则，为员工树立榜样，适当调整工作理念，发挥带头作用。企业还可以利用互联网技术，开发企业内部管理平台，在平台上定时发布与风险相关的信息和资料，以及一些前沿的风险管理方法。企业自上而下的风险意识的形成有助于风险导向审计人员进行风险等级确定工作，也使得管经营者能够做出合理的风险管控决策。企业整体对风险的认知水平提高了，风险导向审计的引入和顺利实施就指日可待。

■结束语

中小企业面临的环境纷繁复杂，面临的风险也多种多样，将风险导向审计引入企业是大势所趋，由于中小企业管理理念陈旧、内部控制制度相对不太健全，所以风险导向审计的引入可以弥补中小企业治理的缺陷，也可以助力内部控制建设，同时还可以升高全员的综合职业素养。风险导向审计工作的出发点和落脚点都在于识别企业在生产经营过程中存在的风险，风险导向审计可以全面剖析企业可能遭受的风险，有利于领导层做出合理决策，使内部控制和风险审计工作顺利进行。风险导向审计是一种符合时代潮流的审计方法，并且实践起来极为高效，虽然在当下情况引入到中小企业还存在诸多问题，但是随着中小企业的持续发展和对风险导向审计的不断适应，风险导向审计会更普遍的应用于中小企业中，中小企业也会获得长足发展。