强化企业内部控制管理制度的探索与思考

周艳华

摘 要 近年来，随着企业内外部经营环境的复杂化，企业在快速发展的同时，也面临更加激烈的市场竞争，内部控制制度对于企业生产经营的作用日益凸显。构建内部控制体系，建立内部控制制度，使其与企业经营发展的节奏相匹配，不仅能防范企业面临的风险，而且能有效提升企业的管理水平，更好地帮助企业实现经营目标。本文介绍企业加强内部控制建设的现实意义，分析企业内部控制建设中存在的主要问题，并针对性地提出对策建议。

关键词 内部控制 企业管理 财务管理

一、企业内部控制概述

（一）内部控制的内涵

内部控制是企业为了保证财务报告及相关信息的可靠性，提高经营的效率和效果，保障资产的安全，保障经营的合法合规，由治理层、管理层以及其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制不仅包括企业最高管理层授权与指挥购货、销售、生产等一系列经营活动的方式，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括根据企业经济活动的各项计划、控制和评价而制定的各项规章制度。

（二）企业加强内部控制制度建设的现实意义

1.有助于企业实现战略发展目标。我国以《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》为指导文件，共同构建了企业内部控制规范体系，内部控制制度规范体系的建立对现代企业的经营至关重要。因为内部控制贯穿企业经营活动的各个方面，所以只要存在企业的经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制体系进行控制。内部控制是企业平稳发展、实现战略目标的有效保障手段。

2.有助于提高企业法人治理水平。目前我国很多企业的治理体系并不完善，企业所有权与经营权没有分离，存在董事会与职业经理人职责不清的情况，企业法人治理机构形同虚设。内部控制体系要求建立统一规范的内部管理制度，在不断补充和完善的过程中，找到管理中的薄弱环节和漏洞，使各项规章制度成为一个有机的统一体，让企业生产经营各项活动有章可循、有据可依，形成人人都能够遵循的统一完整的制度体系。因此，结合企业的治理结构现状，科学合理地开展内部控制制度建设设计与执行工作，对完善企业治理体系有着至关重要的特殊作用。

3.有助于提高企业的市场竞争能力。健全的内部机制和完善的管理制度可以促进企业经营效率和效益的提高，企业能够在资产保值的基础上让企业实现资金增值。有效的内部控制可以最大限度地优化配置企业的资源，提高企业的市场竞争力。完善的企业内部控制管理可以让企业在积累管理经验的基础上实现技术创新，提升企业的核心竞争力。各内部控制环境因素均影响着企业的核心竞争力，并间接影响着企业在经济市场中的竞争优势。

二、企业内部控制制度建设中存在的主要问题

（一）内部控制意识不强

目前国内的一些企业风险防范意识不强，在激烈的市场竞争中，经营风险不断加剧。但是，目前企业对内部控制制度认识不到位，即便一些企業认识到了内部控制的重要性，建立了全套的内部控制制度，但也依然存在执行不严格甚至无人执行的情况。一些规模较大的企业，对于内部控制及内部控制部门有一定的认识。而规模较小的企业，出于对企业管理成本的考量，没有设立专职的内部控制部门，甚至没有成立内部控制管理小组。同时由于管理者内部控制的意识不强，长期忽视内部控制制度，未能给员工树立正确的内部控制管理的观念，导致企业未能形成上至管理层、下到员工，全员参与内部控制的局面。

（二）内部控制制度体系不完善

完善的企业内部控制管理体系，是企业开展正常的内部控制管理工作的前提条件。但我国大部分企业的内部控制管理体系还不完善，因此内部控制工作难以有序开展。部分企业内部控制结构设计不科学、不合理，各部门权责划分不清，存在管控交叉部分或管控空白部分。同时，还有部分企业内部控制制度没有及时改进，与企业当前的发展不相适应，导致企业缺少一套完善的、符合企业经营管理现状的内部控制体系，内部控制工作效果有限，甚至流于形式，阻碍了企业的长远发展。

（三）内部控制制度执行力度不大

企业在建立了内部控制制度后，内部控制制度的执行的力度，在很大程度取决于管理层的意愿。企业的管理层是企业内部控制建设的重要主体，如果管理层管理过于粗放，片面地认为内部控制制度是烦琐的审批流程，会降低工作效率，忽视了管控审批的牵制作用，就会导致企业经营有章难循。

还有一些企业将制度的灵活性与执行制度的随意性混为一谈，导致制度的执行度不大，各单位部门频繁违反现有的内部控制制度的条款。而管理者的精力主要用于处理各类特殊事项的审批，这样一来，内部控制责任不断向上级管理层转移，最终以工作呈报的形式，会签决策，违规事项不断得到特批，最终损害了制度的有效性，损害了企业的利益。依规治企的原则沦落为依人治企的现实，内部控制主要依赖管理者个人的管控意识，容易导致内部制度流于形式，导致内部控制彻底失效。

（四）内部控制制度监督考核机制不完善

内部监督是内部控制的重要内容，是确保内部控制工作质量的重要因素。监督体系是否科学合理，内部控制监督工作是否能落实到位，直接影响着内部控制工作的开展效果。但当前我国部分企业在内部控制管理的过程中，缺少完善的监督管理体系，部分企业的内部审计部门归管理层管理，内部审计的独立性受到影响，大大削弱了内部监督管理的力度。同时部分企业不重视内部审计人员的引进与培养，阻碍了审计监督发挥更大的作用。由于缺乏内部控制的考核机制，企业未对违反内部控制制度的行为进行考核，部分人员违规后有恃无恐，甚至明知违规而为之，导致内部监督管理效果有限，甚至流于形式。

（五）内部控制部门人员素质不高

内部控制人员的素质高低关系着整个内部控制工作质量的高低，直接影响着内部控制工作的效率和效果。但我国很多企业内部控制人员的素质还不能满足不断变化和发展的内外部要求，企业各级内部控制工作缺少专业人才，尤其是基层，缺少各类专业对口的内部控制人才。而且从事内部控制的人员常常没有进行专业统一的内部控制培训，无法清晰、准确地梳理各种电子化、信息化的数据。再加上缺乏专业知识，即使发现了错误也不知如何纠正，最终导致内部控制监督工作无法满足企业高速发展的需要。

三、完善企业内部控制制度的对策建议

（一）转变企业的内部控制理念

一方面，企业各层管理人员要强化风险防范意识。内部控制管理是风险管理的重要环节，企业管理层应充分认识到风险管理的重要性，把全面风险管理嵌入企业日常经营管理内部控制机制中，着重关注内部、外部因素可能引发的可控风险，评估其给企业带来的负面影响，制定合理可行、经济有效的风险管理措施，将风险控制在企业可接受的风险范围内。另一方面，企业的管理层应书面确定各个环节风险管理的流程，尽可能地建立风险管控档案，确保决策时可以获得详细的信息。同时要注意强化全体员工的内部控制意识，营造浓厚的全员参与内部控制管理的氛围。

（二）完善内部控制体系

企业各级管理人员要明确自身或部门定位。企业的各级管理人员，尤其是中高层管理人员要在工作中梳理、掌握企业工作流程，明确职能部门分工，建立科学、有效的内部控制制度。还要定期对所辖工作进行监督和检查，尤其要坚持分级管理及相互制衡的内部控制原则，不能将权利集中在个人手中。企业中各部门或各层级既要有权力，又要有责任，要将企业内部控制管理的权力与责任对等分配，编制权责手册，充分调动各级内部控制人员开展内部控制工作的积极性。

企业应该成立专业的内部控制部门，专职开展内部控制管理工作，避免内部控制部门与管理层存在利益关系。在内部控制体系制定的过程中，可以参考同行业相关经验和案例，坚持内部控制体系全面性、重要性、制衡性、成本效益相结合的制定原则，同时要保证内部控制部门的专业性、独立性，这一样对企业的正常经营发展存在影响。

（三）落实内部控制制度

各层级内部控制管理人员，尤其是中高层内部控制管理人员，应率先遵守内部控制管理制度，严格落实内部控制制度，杜绝违规操作现象，同时引领各级人员参与内部控制工作，保证全员的参与度。同时应建立信息共享或交流平台，充分運用现代化技术完善内部控制信息管理系统，使部门间能够有效交流、及时传递信息，给决策提供真实有效的参考，避免由于信息交流不畅出现“信息孤岛”现象。

（四）建立健全的内部控制监督、考核机制

首先，企业应组建内部审计部门，对董事会或审计委员会负责，保证内部审计工作的独立性和公正性，坚决落实各项审计工作，从而高质量地完成内部审计监督工作。内部审计人员若发现内部控制制度存在缺陷，应及时向管理层、董事会报告。

其次，要求内部审计人员充分了解企业运营状况及内部控制体系，掌握内部审计相关专业知识，能够对内部控制执行情况及效果进行评价，能够识别企业面临的各项风险，能够为绩效评价提出专业建议。

最后，要针对内部控制工作建立内部控制工作考核机制，加大内部控制制度的执行力度，严格量化考核，减少人为因素的影响，避免管理者绝对权威的影响，避免企业管理中的人情式管理。这就对企业管理者提出了更高的要求，企业管理者必须以身作则，在具体的企业内部事务管理工作中，不依个人喜好办事，确保各项制度的有效性。

（五）提高内部控制人员的素质

人一直是企业发展的必要因素，各级内部控制人员的素质直接影响着企业内部控制工作的效果。企业应该重视内部控制人员的素质，通过教育培训，使各级内部控制管理人员积极主动地参与企业的内部控制工作。要让管理人员认识到，内部控制工作可以使企业规避风险，甚至能够为企业创造效益。企业应该从自身战略发展的角度出发，对企业人力资源工作进行中长期规划，适时、适当地选择内外部的高素质人员参与企业的内部控制管理工作，为企业注入新鲜血液，给企业带来活力。

（作者单位为吉林省宇光能源集团股份有限公司）

参考文献

[1] 陈荔育.企业内部控制制度的建立与完善[J].纳税，2020，14（08）：173-174.

[2] 孙国云.企业内部控制制度的建立与完善[J].财经界（学术版），2020（05）：96.

[3] 彭蔚娴.浅谈企业内部控制制度的建立与完善[J].中国商论，2019（11）：97-98.