探析现行企业所得税纳税筹划政策风险路径

齐庆

摘要：随着科学技术的飞速发展和社会主义市场经济的日趋进步，各类企业在此土壤下生根发芽且不断壮大，在此期间，纳税筹划工作成为了各企业建设发展中必经的一环。企业所得税是对国内企业和其他获取收入的组织中生产经营所得、其他所得征收的一种所得税形式，在第十届全国人民代表大会中审议通过，到了十二届全国人大常务委员会二十六次会议中，对《关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》进行了修正。本文从实际角度出发，对现行企业所得税纳税筹划政策风险以及相关规避路径等进行了详细分析和阐述。

关键词：企业所得税;纳税筹划;政策风险;规避路径

社会主义市场经济体制日趋完善的今天，关于纳税筹划的研究始终不见成效，在不完善的纳税发展环境下，各类企业纳税压力可谓与日俱增，长期下去，必然会对企业的发展造成消极影响。所以说，企业若想谋求更为广阔的发展空间，务必要全面强化对纳税筹划工作的认知，除此之外，还要顺势加强对纳税筹划的具体研究，要熟知当前现行企业所得税纳税筹划的政策风险，找寻规避路径，不断提升纳税筹划质量和效率，由此促进企业未来更好更优的发展。

一、纳税筹划概念与目的分析

所谓纳税筹划，主要是指企业借助对自身所涉及的纳税事项予以分析研究，并且做出决策，之后在此基础上制定出科学合理的纳税方案，从而达到节税目标。纳税筹划是企业在当前日益激烈的市场竞争背景下，为维护本体发展利益做出的一种行为。无论何类企业，它的发展都不能和利益相脱离，因此纳税筹划俨然成为了每个企业发展建设中的“必修课”，旨在让企业最大限度上提升经济效益且提高自身市场竞争力。毋庸置疑，纳税筹划不能和偷税漏税画等号，纳税筹划是一种遵循法律要求，企业为减轻自身纳税压力而进行一种节税操作，此种行为会属于正规化经济行为范畴内，纳税规划是合法的，并且具备着筹划性特点和目的性特点。我国经济快速发展的今天，国内经济体制和之前相比有了较大改观，但企业竞争压力却是愈加之大，企业经济发展能力提升了，国家税收力度也会加大，由此便会让企业背负着很大压力，国家也深刻意识到了这一点，所以国家一方也开始大力重视起企业节税问题，因为只有企业发展了，我们的社会主义经济才能发展，二者是相互影响、相互作用的关系。

现行企业纳税规划是企业发展中的重要组成部分，经济发展与经济水平提升，造成多样化业务纳税比例日渐增加，旨在满足自身发展需求、谋求未来长效发展，节税问题是每个企业都要思考的事情。纳税筹划起源于国外发达国家，在我国适用的时间不长，因此相关经济体制也是在最近几年才得到优化和调整，因此在社会主义市场环境下，因为国家没有透彻落实企业节税事宜，在市场发展实践中，并未得到税务机构全面认可，这导致企业实际纳税筹划进程困难重重，企业发展变得举步维艰。

二、现行企业所得税纳税筹划政策风险

納税筹划，主要是在基于法律法规的规定，企业所做出不违法的节税行为。之所以这么做，是为了最大限度上提升企业经济效益，但是纳税筹划过程也是存在一定风险的，核心点在于国家政策改变，假设国家对纳税筹划进行政策限制，抑或是企业没有根据税法规定条例办事，那么企业纳税筹划就难以收获成效，往往适得其反，企业经济利益严重受损。企业在纳税筹划工作中一定要分析好企业面临的风险，这些风险凭借政府政策导向而衍生，所以被统称为所得税纳税筹划政策风险。

第一，政策选择类风险。此种风险类型主要是指企业起先是根据国家税收法律规定去执行纳税筹划的，但期间因为企业工作人员疏忽大意，再加上对相关法律法规认知不透彻，不经意间违反国家法律的现象时有发生，这就会对企业实际纳税筹划进程产生阻碍，有时还会加大企业经济损失，使企业受到惩罚，造成企业信誉受损。

第二，政策变化类风险。此类风险主要指的是政府对当前经济发展走向而制定出满足市场经济发展需求的税收政策规定，剔除先前政策法规，由此便会造成企业在纳税筹划过程中，由于没有掌握好新政策的变化，最终纳税筹划违规，抑或是筹划不妥，使得企业无端承受风险。由于国家政策改革工作拥有不确定性特点和不定时性特点，实践到确认执行的周期相对较短，因此诸多企业由于政策改变便不能及时更正企业纳税筹划策略，这对于企业纳税工作而言是尤为不利的，让企业徒增了诸多负担，企业务必要随时按照新型税法规定研究、出台科学且合理的纳税方案，以应对政策变化，这也是企业在自身发展阶段内需及时对国家法律法规政策掌握的必要性，唯有如此方可推动企业未来常态化、正规化运作。

三、基于现行企业所得税政策风险的纳税筹划方案分析

（一）税率降低

首先是创新高技术企业。在新条例执行中，高新技术企业认定标准被提高了，先决界定条件便是要求企业务必拥有自主核心知识产权，具体指标为：企业研发新产品费用要占整体销售收入的一定比例（5%-3%），高新技术产品收入所占企业同期整体收入的比率额度标准为≥60%，企业高新技术研究工作者所占企业员工总数额度要达到≥10%标准，这无疑不体现了新税法对国家技术创新产业和人才的扶持。按照规定，企业进行所得税策划阶段，核心点要从纳税点向自主创新产品方位转移，构筑企业自主研发队伍，然后进行新型产品自主研发，使用先进技术且制度出企业未来长期发展规划方案。满足企业未来发展需求的基础上，又响应了国家新税法号召。

其次是小型微利企业发展。新税法对小型微利企业界定标准作出了一定更改，界定方式按照企业应缴所得税额度、所有资产、从业人数等的符合方式层面来界定。界定标准是工业型企业年度应缴税所得额要≤30万元，企业员工总数要≤100人，拥有资产≤3000万元。其他型企业年度应缴税额要≤30万元，员工总数≤80人，总资产要≤1000万元。因此在进行小型企业创建时，一定要对企业自身规模和员工数量等做好规划，若是企业规模很大，就应该考虑将企业一分为二，形成两个独立纳税的企业。与此同时，还要对年应税所得税额加以控制，应税所得额若是处在边缘位置，可适时推迟收入，从而达到税率降低的基本目标[1]。

（二）科学将准予扣除项目增加

企业所得税法更新后，成本费用扣除标准和对应的实施范围相对放宽了，因此，此时可筹划税收空间得以拓展，各企业要抓住这个契机，做好新税收筹划工作。

首先是工资待遇。现行企业所得税法出台后，计税工资制度被取缔，其规定了对企业内部所出现的合理员工薪资均可进行税前扣除，从之前的限额抵扣变更为现在的全额扣除。企业工会经费和员工福利以及培训经费的扣除限额等，均有增加。企事业单位每年在员工培训教育方面的经费投入可全额扣除。税收筹划的核心理念便是最大限度上多列支工资支出和扩大税前扣除资金。其一，适当提高员工工资，福利待遇以工资形式展现;其二，很多职工拥有股票，此时可将股利通过工资绩效，抑或是年终奖的形式予以发放;其三，公司董事和股东以及负责人，要将报酬划入到工资体系中;其四，定期开展企业员工教育培训活动，创设工会部门，日渐优化企业员工福利待遇。具体筹划阶段，需要将员工工资需缴个人所得税考虑在内，工资增长事宜处理时便要侧重分析这一点[2]。

其次是广告宣传和业务招待。执行条例规定中尚未对企业广告费和宣传费予以区分，对满足条件标准的广告费、宣传费支出，不能>企业年度营业额的15%标准限制，此时允许扣除掉。假设>50%的话，可以结转到次年扣除。广告扣除这个部分与之前税法相关规定进行对比，规定更为详细了，可以推迟结转。因此企业无需通过广告公司策划，可以在本公司产品上打印公司商标，以纪念品的形式去赠予客户方，这样既会降低成本，也会实现有效宣传。现行税法中明确规定，企业业务招待费用统统根据实际发生额的60%标准进行扣除，最高上限要≤0.5%，可见新税法中招待费标准下降，此时超支的那一部分不能转至次年。通常情况下的业务往来，需要采购礼品作为业务招待费，当这些东西对企业起到宣传效果时就要视为宣传费用，还有就是企业展会中的餐饮费和住宿费等，一律视为招待费。因此，当某项费用超支时，需要及时进行处理应对。

（三）收入降低

现行所得税法中，按照不同阶段方式，分别对收入和确认时间进行了详细规定，收入确定背景下，不论企业资金回笼与否，税款务必按期上缴。所以，现行新税法政策下，企业需要按照本体发展实情自行选择，以恰到好处的销售方案来结算，最大限度上推迟结算确认，从而达到延缓税收的目标。典型案例为，在企业销售合同签订过程中，收款方式可设置为分期，按照實际情况选择任何阶段来确定收入，但剩余资金被其他企业占用时，会严重影响资金流动和走向，所以我们要在方式选择上应做到灵活变通。投资商选择层面。企业对外投资过程中，一般都是想办法增加免税项目和低税项目，免税国债购买最具典型。现行税法中，所有非上市公司和连续持有上市企业的股票达到全年月数以上的股息、红利时，便可获取免税资格。这样做，一来，企业的投资热情高涨，二来，居民企业定价转让也会愈加顺畅。

（四）依托政策来筹划

首先是要选择好投资方向。在现行企业所得税法律中，其明确规定了税收优惠的主要方向，即为：推动科技进步和企业创新，扶持企业基础建设，鼓励农业、节能等产业发展，照顾社会弱势群体。需要注意的是，企业投资者和企业经营方，二者可结合国家政策来做出决定，项目选择方面和项目设计、技术创新以及节能环保等方面，都有着十分丰厚的节税待遇。其次是推动技术发展。新税法的出台，给予了企业自主创新较大的帮助，也给予了企业很多优惠。技术转让时，<500万的部分无需企业缴纳所得税，>500万的部分进行减半收缴，企业科研项目开发费用，基于实际扣除再加50%。再者是利用税收过渡期。新税法要求，所有享受低税率的企业，都应该在五年内慢慢地向正常税率过度。对于特殊照顾的企业单位，可按照政策年限享受到期限截止。偏远地区的企业，持续性享有国家低税率政策，直至新政策出台为止。因此，作为企业，在进行分公司设立的时候，可考虑在税率减免地域内增设，无疑不是一个避税的良好举措。最后是紧跟政策步调。相关工作人员要及时掌握国家最新税法条例和规定内容等，在进行税收筹划过程中，严格按照税法标准行事，然后了解到期间存在的政策风险，通过不断的学习和强化自身，帮助企业规避不必要的纳税，保障企业经济利益。

四、结束语

综上所述，企业财务运作的整个过程，科学事实纳税筹划，会在一定程度上帮助企业减少自身负担和缓解发展压力，使得企业可以及时了解到当前新型政策和法律法规讯息，不断强化广大企业员工的纳税意识。因此，在现行企业所得税纳税筹划中，要深知政策风险，然后通过税率降低、科学将准予扣除项目增加、收入降低、依托政策来筹划等手段去操作，全面提升纳税筹划效率和质量，维护企业利益，促进企业长远发展。

参考文献：

[1]童玖鑫.个人逐利动机、逆向公司治理与个人所得税纳税筹划--关于Q公司的微观证据[J].企业科技与发展，2019（8）：280-281.

[2]王智远.我国企业并购所得税制之研究——基于企业所得税与个人所得税协调一致的视角[J].法制与经济，2018（1）：118-121.