行政事业单位财务内部控制制度存在的问题及对策

金玲

摘 要 财务内部控制制度是行政事业单位一项重要的管理制度。然而，有些行政事业单位财务内部控制制度在执行过程中存在诸多问题，使财务内控制度没有达到预算效果。本文首先阐述行政事业单位财务内部控制的含义及目标，然后深入探讨当前行政事业单位财务内控制度存在的问题，最后针对问题从预算执行、支出管理、政府采购、资产管理、建设项目、监督机制6个方面提出完善行政事业单位财务内控制度的对策。

关键词 行政事业单位 财务内部控制 制度

市场经济体制的不断完善，带动了行政事业单位的快速发展。为了提高单位内部管理水平，在财务内部控制制度建设方面提出了更高的要求。但在制度建设和执行方面，仍然存在诸多问题。为此，本文以行政事业单位为研究对象，对财务内部控制问题及对策展开研究，以进一步完善和加强行政事业单位财务内部控制制度建设。

一、行政事业单位财务内部控制的含义和目标

行政事业单位的内部控制是为了实现控制目标，通过制定制度，实行措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控的内部管理活动。财务内部控制是针对行政事业单位的各项财务活动，依据财务计划提出的要求，严格实施并进行监督，实现既定目标。其是内部控制的一个重要促成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。

行政事業单位财务内部控制的目标：一是确保国家法律法规和单位内部规章制度有效执行;二是确保单位战略目标的实现;三是保护国有资产的安全和完整;四是确保财务信息真实可靠;五是预防贪污腐败，促进单位健康良性发展。

二、行政事业单位制定财务内部控制制度存在的问题

行政事业单位的财务内部控制制度，主要涵盖预算、收支、政府采购、资产、建设项目和合同这些业务活动。主要表现在以下几个方面：

（一）预算执行制度缺乏约束力

行政事业单位的预算执行是依据法定程序的审查和批准后，根据预算计划来逐步实施的。例如，在预算编制环节，先保证基本预算，再编制项目预算，有些行政事业单位在预算执行时，缺乏刚性，预算随意性大，对资金的预算不科学、不合理，从预算编制计划中脱离，影响了预算执行对财务的约束作用。

（二）支出管理制度不规范

财政部门每年拨付给行政事业单位大笔资金用于经费支出。有些单位人员经费和项目经费混着用。有的单位虽然有明确的支出审批流程制度，但是执行起来嫌制度麻烦，不按流程办，制度只是摆设，没有内部监督体系。

（三）政府采购缺乏沟通制度

政府采购在实际操作中应当按照“先预算、后计划、再采购”的工作原则。有些单位没有编制采购预算和计划，有先采购后补手续的现象。有些单位验收与保管都是同一部门。导致这些问题的原因在于政府采购制度建设不完善。

（四）资产管理制度不规范

行政事业单位的资产有很多种，由于内部控制规范的范围过于狭窄，导致制度成为摆设或残缺。

1.货币资金把关不严

有些单位受机构设置、人员配置等多方面的限制，没有进行合理分工，导致职责不清，没有对不相容岗位进行有效分离，对重要岗位没有实行定期轮岗机制。

2.固定资产管理不规范

固定资产从购置、保管到处置都要制定相应的资产管理制度，更要做好日常管理工作。在实际工作中，有些行政事业单位财务部门只做好“核算”和“付款”工作，对本单位的资产管理没有做到相互监督。固定资产管理不仔细，实物与台账不符的情况时有发生，导致账账不符，存量不清。在固定资产的保管过程中，资产负责人没有及时更新信息，人员调动频繁的单位还在沿用几年前的保管人，没有做到定期进行维护、清理和盘点。资产处置比较随意，没有严格执行内部审批手续和程序，随意丢弃或当垃圾处置，造成固定资产账实不符。

（五）建设项目制定制度不实用

有些单位建设项目设计时没有财务人员参与，导致工程进度延迟或中断，出现资金短缺。没有从单位的实际出发，制定的制度过于高大上，不符合实际。

（六）监督机制不完善

1.合同管理缺乏监控

有些单位认为单位小，人手少，没有建立健全合同内部管理制度，没有制定合同授权审批制度，为了应付检查，请专业的中介机构代做，制定的制度毫无实用价值。有些单位对合同履行缺乏有效监控，如签订合同发生重大变化，未及时处理或处理不当，影响单位合法权益。

2.财务内控监督机制执行较弱

内部监督和外部监督都是监督的形式之一。行政事业单位以审计、财政部门等外部监督为主，内部监督少之又少。有的单位没有独立的内控监督科室，由财务科一并管理。有的单位虽然有内控监督科室，但认为吃力不讨好，得罪人不划算，执行力很弱。

三、解决财务内部控制制度问题的对策

（一）强化预算管理，提高预算约束力

为了强化预算管理在内部控制制度中的核心作用，行政事业单位的预算编制要做到规范、科学、及时、准确。第一，全员参与预算。组织全体工作人员学习《新预算法》，编制预算时，财务部门和业务部门共同参与，结合单位实际情况做到精确、合理。严格按照单位编制信息和财政核定的标准据实编制人员经费支出，保证单位正常运转。项目预算的编制应成立专班，指定项目负责人具体负责申报，业务部门要配合提供有力的材料，做到论证科学、数据准确，符合单位规划。第二，强化预算执行。财务部门与业务管理部门共同制定预算执行细则，严格按照预算法的规定使用资金，杜绝超标准、超范围使用资金，确保专款专用。第三，跟踪管理预算执行情况。结合本单位的实际情况，建立具有自身特点的预算绩效管理机制，对预算执行进行全方位的跟踪管理。当预算执行与绩效考核目标出现偏差时，应组织财务部门与业务部门共同分析原因，找出差距并予以纠正，提出改进措施，及时修订方案，确保预算资金安全有效的使用。

（二）强化支出管理制度

行政事业单位应当制定一套完整、高效的经费支出内部控制制度，这样既能保障单位正常运作，又能让单位各项工作有序开展，从而提高单位运作效率。工作经费报销程序要按照由下至上的程序办理，实行“财务一支笔”原则。规定各项经费支出的审批权限，把开支范围和标准写进制度，定期将单位日常开支在内部通报，强化经费使用约束机制，确保经费使用安全。

（三）优化政府采购制度

在完善、优化政府采购内部控制制度的过程中，对大额政府采购要组织各归口管理部门负责人开展交流和讨论，听取各部门的意见和建议，结合各部门的实际工作情况对内控制度进行相应调整;对于正常工作需要的采购，严格按照政府采购流程办，注意细节处理，既要科学又要有可操作性，进一步优化政府采购内部控制制度，从而提高内控水平。

（四）强化资产管理制度

1.强化货币资金管理制度

第一，对财务内部控制关键岗位，要划分职责权限，并实行不相容岗位分离制度，严禁一人办理貨币资金业务的全过程。第二，要严格执行单位现金管理制度、银行印鉴分管制度，制定货币资金授权批准制度。第三，制定货币资金核查控制制度，定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额。

2.强化固定资产管理制度

目前，行政事业单位运用的是国有资产管理系统，从资产配置预算，资产采购，资产处置报批，资产收益上缴，是一套完整的国有资产管理系统。第一，组织固定资产管理相关培训，让全体工作人员认识到做好固定资产管理工作的重要性。第二，明确归口管理部门。国有资产管理系统要做到线上与线下一致，如固定资产由资产管理部门负责，办公用品由办公室负责等。第三，明确资产使用和保管责任人。制定固定资产管理问责制度，指定专人使用、专人保管。第四，建立固定资产台账，加强实物管理。做好日常资产的维护、保养，财会、资产管理、资产使用等部门定期做好检查、清点工作。第五，细化固定资产处置制度。不同的资产有不同的处置方式，严格执行内部审批手续和程序，金额较大的资产处置时还要报上级主管部门审批。资产处置时财务部门、固定资产管理部门、业务使用部门要共同参与，相互监督。收到财政部门的处置批复，财务部门要及时做好账务处理，资产管理部门要做好实物卡片台账，切实做到账账、账实相符，实现对资产的动态管理。

（五）制定切实可行的建设项目管理制度

行政事业单位的性质不同，资金来源渠道不同，对建设项目管理方式也略有不同。行政事业单位要结合自身的情况，建立健全内控制度，对建设项目这些专业性比较强的业务，请专业的机构代做，科学设置岗位权限，做到决策、执行、监督相分离、相制衡，并定期或不定期由专职人员进行审核监督，开展内部检查，及时发现和纠正存在的问题和不足。

（六）完善监督制度

1.完善合同动态管理制度

行政事业单位要结合自身的情况，建立健全合同内控制度。比较特殊的合同，可以聘请专业律师审核或请专业的机构代做。制定有效的合同授权审批制度，定期或不定期由专职人员进行审核监督，同时建立重大合同责任终身追究制度，制定奖惩制度，强化各环节的责任意识，发现和纠正存在的问题和不足。

2.完善财务内部控制评价和监督制度

行政事业单位的财务内部控制是一个综合性的控制，切实可行的评价和监督制度能提高单位内部控制执行的有效性。第一，结合单位实际情况，针对各个财务环节，制定评价标准，建立一套完整、可量化的监督评价指标体系。第二，内部监督制度要强化，设置合理且具有独立性的内部稽核科室，不定期对业务和财务进行监督检查，加大监督力度，及时发现存在的问题，提出优化建议。第三，完善外部监督制度。加强财政、审计等部门的外部监督。有条件的单位可以聘请中介机构参与，规范内部监督的专业性。

四、结语

随着财政管理制度改革的不断深入，进一步加强和规范行政事业单位财务内部控制制度，建立健全监督机制，是有效地发挥行政事业单位的管理职能、提高公共服务水平的重要措施。行政事业单位要结合单位的实际情况，重视财务内控制度建设，不断改革创新，探索一套适合本单位的财务内控制度。

（作者单位为钟祥市社会劳动保险中心）

参考文献

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