“一带一路”区域会计准则协调：基础、挑战与应对

葛干忠 伍中信

【摘要】为提升“一带一路”沿线发展中国家与新兴经济体在国际会计准则制定中的话语权， 最终实现全球会计趋同， “一带一路”沿线国家有必要加强会计准则的相互沟通与协调。 当前， “一带一路”区域会计准则在组织基础、思想基础、计量基础及平台基础等方面具备了一定的条件， 但仍面临着政治、经济、文化差异等一系列的制约因素。 为此， 需要进一步加强区域会计协调组织之间的整合， 本着求同存异、平等协商的原则， 在提升人民币区域化与国际化水平的基础上， 建立健全跨区域的会计文化交流机制。

【关键词】“一带一路”;区域会计准则协调;国际化;话语权

【中图分类号】 F230     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2020）11-0055-6

2013年， 习近平总书记先后提出了建设“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略构想（简称“一带一路”）。 “一帶一路”沿线国家多为发展中国家， 基础设施较为落后、资金较为短缺， 但资源丰富、市场前景广阔， 是世界上最具发展潜力的区域经济合作带。 随着“一带一路”倡议的提出， 区域会计准则协调问题逐渐浮出水面， 会计如何有效推动国家战略的实施成为会计工作者研究的重要课题。 当前， 国际会计准则理事会（IASB）提出要建立全球统一的高质量会计准则， 这一目标的实现需要参与各方经过一系列的博弈才能达成， 是一个长期、动态、诱致性变迁的均衡过程。 本文所指的区域会计准则协调是国际财务报告准则协调的一部分， 其短期目的是加强“一带一路”沿线国家会计准则制定机构间的沟通和合作， 扩大在国际会计准则（本文中是一种泛指， 与国际财务报告准则不做区分）“增量改革”中的影响， 使国际会计准则更多地体现本地区国家的情况和需求; 终极目标是最终实现与国际会计准则趋同、等效甚至一致。

一、“一带一路”区域会计准则协调的动因

1. 区域经济发展的重大需求。 “一带一路”倡议致力于打造亚洲命运共同体， 促进区域经济的持续、快速、健康发展。 该倡议把上合组织、欧亚经济联盟、中国—东盟“10+1”机制都贯穿起来， 形成了一个网状的全新的亚太经贸关系[1] 。 在贸易方面，2013 ～ 2018年， 我国与“一带一路”国家货物贸易进出口总额达6万亿美元， 占我国对外货物贸易总额的27%以上， 年增长率高于同期我国对外贸易整体增速， 成为推动我国外贸加速回暖的重要力量。 在投资方面， “一带一路”沿线国家投资潜力巨大。 2013 ～ 2018年， 我国企业对沿线国家直接投资超过900亿美元， 在沿线国家完成对外承包工程营业额超过4000亿美元。 2018年， 我国企业对沿线国家实现非金融类直接投资156亿美元， 同比增长8.9%， 占同期总额的13.0% ; 沿线国家对外承包工程完成营业额893亿美元， 占同期总额的53.0%[2] 。 亚洲开发银行的数据显示， 到2020年， 亚洲在能源、电信与交通基础设施方面的投资需求将达到8万亿美元。 根据世界银行的测算， 基础设施的投资每增加10%， GDP将增长1个百分点。 “一带一路”倡议的提出， 将极大地促进区域资本、商品、劳动等要素的自由流动， 激发沿线国家的经济发展潜能。

区域经济发展潜力越大， 区域内一致认可的会计准则越重要。 一方面， 可以消除经济交流与合作的“方言”障碍， 帮助区域内投资者理解、比较、评价区域内的投资机会， 保障投资人的合法权益， 提高对区域外投资者的吸引力， 降低资本成本; 另一方面， 有利于减少贸易摩擦， 不断扩大区域内贸易总量。 国际贸易争端大都与会计核算标准有关， 有时会计核算标准的选择会成为能否胜诉的关键[3] 。 如果能够实现本区域内会计准则的趋同， 则将大大降低反倾销调查概率， 减少区域内贸易摩擦与贸易诉讼， 降低交易费用， 提高对外贸易水平。

2. 提升发展中国家在国际会计准则制定过程中话语权的重要手段。 话语权表现为一定的利益诉求， “利益之争将决定会计标准国际化的发展方向”， 而享有均衡的话语权则是声张利益的前提条件[4] 。 欧盟从自立会计准则到逐渐与国际会计准则靠拢并主导国际会计准则， 以及美国迟迟不愿意采纳国际财务报告准则（IFRS）， 无不体现了其对自身利益的考量。 在欧美的极力操纵下， 国际会计准则委员会（IASC）改组后， “美国化”和“欧化”现象异常突出[5] ， 而新兴经济体对国际会计准则制定的影响力十分有限。 经济发达国家对发展中国家经济权益的 “会计侵害”正逐渐成为经济全球化中的普遍现象[6] 。

“一带一路”沿线国家大多为发展中国家与新兴经济体， 我国要与沿线国家一起， 加强会计领域的“南南合作”， 在国际会计准则“增量”变革过程中发出集体的声音， 表达特有的会计需求， 使国际会计准则更多地体现亚洲各国的情况[7] ， 从而有效地推动国际会计准则供给侧改革， 打破欧美“一统天下”的格局。 只有这样， 才能真正提高发展中国家在国际会计准则制定过程中的参与度与影响力， 推动国际财务报告准则在新兴经济体的广泛应用和一致执行， 提升国际会计准则的全球公认性， 进而促进全球统一的高质量会计准则的建立。

3. 实现会计准则全球趋同或等效的有效途径。 会计准则国际趋同是大势所趋， 但不可能一蹴而就。 以区域为“根基”发挥本国优势， 在一个区域内实现会计协调， 然后再考虑向国际会计准则趋同过渡， 成为各国参与国际会计准则协调或趋同进程的一种有效方式[8] 。 “一带一路”沿线国家的地理位置靠近， 随着各国经济与文化交流的增多、经济差距的缩小、经济运行方式的趋同， 各国的会计诉求较为相似， 所以实现趋同或等效相对比较容易。 因此， 推行区域内的会计准则趋同进而实现国际趋同， 或许比在全球范围内直接进行会计准则趋同更容易。 正如我国财政部原副部长、中国会计准则委员会秘书长王军在2008年国际财务报告准则大会上所言， 会计准则国际趋同是遵循互动规律， 需要世界各个国家或地区之间、各个国家或地区会计准则制定机构与国际会计准则理事会之间， 以及国际会计准则理事会与区域会计组织之间加强交流， 相互沟通、相互理解、相互借鉴。 遵循这一规律， 就能更好地实现会计准则趋同; 反之， 就会影响会计准则趋同的效率和效果。

二、“一带一路”区域会计准则协调的基础

1. 组织基础： 区域会计协调组织众多。 制度变迁需要有变迁组织者（政府或团体）， 变迁组织者通过有效的组织安排为推动制度的变迁提供可能。 因此， “一带一路”区域会计准则的趋同离不开本地区的相关会计协调组织。 当前， 亚洲地区会计协调机构主要包括： 国际会计准则理事会新兴经济体工作组（EEG）、亚太会计师联合会（CAPA）、亚洲—大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG）、东盟会计师联盟（AFA）、南亚会计师联合会（SAFA）以及中日韩三国会计准则制定机构等。 这些机构的服务对象各有侧重， 如： EEG主要致力于增强新兴经济体在国际财务报告准则制定中的话语权; CAPA是世界上规模最大的区域性会计组织， 主要探讨亚太会计行业如何更好地服务于亚太地区乃至全球经济合作和可持续发展[9] ; AFA原本以建立东盟会计准则为己任， 现改为与国际会计准则趋同为协调目标; SAFA的主要目的是為促进本地区发展而进行地区性的会计协调; 我国作为AOSSG的发起国， 发挥着引领亚洲和大洋洲（简称“亚大”）地区会计合作与交流的作用。 在以上地区性会计组织的不懈努力下， 亚太地区会计协调已经取得了一定的成效。 但由于本地区成员国在经济、文化、政治上存在较大的差异， 区域性会计协调组织的作用尚未充分发挥出来， 要实现真正意义上的区域会计准则趋同仍然任重道远。

2. 思想基础： 区域内大部分国家的会计准则已实现国际趋同或一致。截至2019年8月， 共有132个国家与我国签署了共建“一带一路”合作文件。 根据IFRS官方网站的调查结果， 已有99国要求本国的全部或大部分上市公司与金融机构采用IFRS。 其余未采用的33国中， 包括非洲15国、亚洲9国、大洋洲6国、南美洲1国、北美洲2国。 未采用IFRS的亚洲9 国中， 泰国、印度尼西亚和中国采用了与IFRS持续趋同的方式， 乌兹别克斯坦允许金融机构而非上市公司采用IFRS。 由此可见， 在“一带一路”区域内， 绝大部分国家对采用IFRS的态度是积极的、支持的， 并对IFRS作为全球唯一的高质量会计准则达成了广泛共识， 因而具有坚实的思想基础。 在此共识基础上， “一带一路”区域会计准则的协调重在对国际会计准则中涉及发展中国家重大利益而尚未在国际上达成共识的剩余准则条款进行立场、利益、方法上的协调。 一方面， 有利于“一带一路”区域发展中国家以集体的形式提升在国际会计准则制定中的话语权， 更好地维护发展中国家的利益; 另一方面， 有利于减少分歧， 降低谈判成本， 提高国际会计准则的制定与实施效率。

3. 计量基础： 人民币正在稳步走向国际化。 区域经济的一体化客观上要求区域货币的一体化。 正如欧元的诞生， 不仅加强了欧元区经济的竞争力， 同时也促进了欧盟会计的协调进程， 提高了会计信息的可比性与透明度。 “一带一路”倡议的提出及实施， 本质上是呼唤一种能被本区域内国家普遍认可的货币的产生， 而人民币正好顺应了这一要求， 逐步走上国际化舞台， 发挥国际交易计价、结算、储备的功能， 为人民币作为区域会计的功能货币与列报货币提供了极大的空间。

当前， 人民币国际化取得了一定的成就， 表现在以下三个方面： 一是2016年10月1日人民币正式加入国际货币基金组织（IMF）特别提款权（SDR）货币篮子， 这是人民币国际化的里程碑， 在较大程度上提高了人民币的信用水平与国际地位。 截至 2019 年 3 月 29 日， 人民币在亚洲经济体货币篮子中的权重为 39%， 美元为44%， 两者仅相差 5%[10] 。 二是中国人民银行组织开发的人民币跨境支付系统（CIPS）于2015年10月正式上线运行， 极大地方便了跨境人民币业务的处理， 进一步提高了人民币跨境和离岸资金的清算、结算效率， 为推动人民币成为真正的全球货币铺平了道路。 截至2019年6月底， CIPS已有31家直接参与者、847家间接参与者， 实际业务覆盖全球160多个国家和地区， 其中63个国家和地区（含中国大陆和港澳台地区）处于“一带一路”沿线。 三是“一带一路”战略的实施、亚洲基础设施投资银行和丝路基金的设立， 将有利于“人民币区”的快速形成及范围的持续扩大， 从而不断促进人民币国际化水平的提高。

由此可见， 人民币的区域化与国际化为“一带一路”区域财务报告准则的协调与趋同提供了货币计量单位趋同的契机和可能， 可以减少区域内财务报表转换成本， 进一步提升财务信息的可比性与透明度。

4. 平台基础： 区域资本市场逐步融合。“一带一路”区域经济的发展， 在客观上要求资本市场区域化甚至国际化。 资本市场是连接企业与投资者的平台， 通过该平台提供的财务信息， 投资者可以迅捷地找到合适的投资对象。 财务信息的提供有赖于高质量会计准则的规范与监管。 协调化、标准化的区域会计准则有利于保护投资者的合法产权和适当约束被投资对象， 从而有利于区域资本市场的迅速发展， 促进区域内资本的快速流动。 可以说， 会计的发展与资本市场的发展唇齿相依， 一荣俱荣、一损俱损。

当前， “一带一路”各主要经济体都在积极实施证券市场开放政策， 特别是亚洲股市一体化趋势进一步加强， 联动性逐渐向好。 自2002年10月以来， 亚洲股指回报率波动性的标准差指标从2002年的2.4逐年下降到2014年的0.61。 2009年东盟资本市场一体化的初步框架——“东盟准则”正式出台， 东盟区域统一证券市场建设迈出了实质性的一步。 2011年成立了东盟交易所（ASEAN Exchanges）， 次年建立了交易系统之间的互联， 即“东盟交易连接”。 2015年12月底， 东盟共同体成立， 发表了《东盟经济共同体2025蓝图》的框架性文件， 目标之一便是实现金融领域一体化。 东盟资本市场一体化不仅提升了区域资本市场的实力， 也为“一带一路”地区资本市场的一体化打下了良好的基础。 区域资本市场的良好发展为区域会计准则的协调与应用提供了施展的平台， 同时也提出了新的要求。

两个基本点是指要以国际会计准则理事会新兴经济体工作组（EEG）、东盟会计师联盟（AFA）为协调重点。 EEG是国际会计准则理事会中代表新兴经济体利益的重要机构， 与AOSSG的作用有着较大的契合度。 因此， AOSSG要加大与EEG的分工与协调， 确保以一致的立场提高在IASB中的话语权。 而AFA是“一带一路”地区乃至整个亚太地区最为重要的一个地区性会计组织， 如果能够争取到AFA的支持， 无疑会显著提升会计协调效率与影响力。 同时， 也要加大与南亚会计师联合会（SAFA）、中日韩三国会计准则制定机构等的联系， 相互理解， 求得共赢。

2. 坚持求同存异、平等协商原则， 力求协同创新。 “一带一路”区域涉及的国家众多， 各国政治、经济、法律、文化等制度及发展水平存在较大的差异， 在协调本地区的会计准则时必须坚持求同存异、平等协商的原则， 站在区域经济共同发展的角度， 以需求为导向， 探索与构建区域会计准则协同创新的新机制、新模式， 通过优先解决本地区内会计准则所面临的核心共性问题， 为本地区的国家利益寻找最大公约数。

可将本区域内对现有国际会计准则认可的部分作为区域趋同的基础， 缩短准则变迁时滞、节约变迁时间， 最大限度地减少区域趋同的阻力及与现有国际会计准则的摩擦。 比如： 对于本地区大多数国家而言， 都面临着从计划经济向市场经济转轨的特殊情况， 因为资本市场不甚发达， 公允价值计量准则可能并不能完全适应于本地区， 如何完善公允价值计量准则便是本地区共同面对的问题， 可以优先协调解决; 由于本地区农业发达而需解决的农业会计问题、资源丰富所面临的资源会计问题以及中小微企业会计准则协调问题都可被纳入优先考虑的范畴。 对于当前国际会计准则尚未完全解决的诸如人力资本会计、环境会计、价值会计等问题都可提前进行协商和探讨， 从而在国际会计相关准则发布之前为提高区域会计组织的影响力与话语权做好准备。 同时， 可考虑以双边、多边合作机制为依托， 推进“一带一路”区域内国与国之间会计准则的等效（特别是优先考虑与东盟地区会计准则的等效）， 來加快区域内会计准则的趋同。 区域会计准则协同是一个动态的、循序渐进的过程， 只有坚持求同存异、平等协商的原则， 通过协同创新、由点到面、由易到难， 才能最终达到协调一致的目标。

3. 积极推动人民币国际化与区域金融合作。 为了进一步提高人民币在“一带一路”沿线国家的认可度与接受度， 提升人民币的区域化与国际化水平， 充分发挥人民币在区域内的计价结算、投资、储备功能， 为推动区域会计准则一体化扫清计量障碍， 需在以下方面着手改革： 一是推进利率市场化改革; 二是完善人民币汇率市场化形成机制; 三是逐步推进人民币资本项目下的自由兑换。 我国要充分利用好在区域贸易及外汇储备上的优势， 在国际贸易领域鼓励进出口企业采用人民币计价与结算; 在金融领域， 深化发展区域金融市场， 构建良好货币合作机制[16] 。 推动与沿线更多的国家签署货币互换协议， 借助“丝路基金”“亚洲基础设施投资银行”等金融机构， 增强人民币在国际金融领域的流动性。

针对当前“一带一路”区域国家金融管制较严的局面， 沿线各国要本着互惠互利的原则， 着眼于区域发展的大局， 通过建立有效的区域金融合作平台与合作机制， 加强信息共享， 进一步提高各国金融市场的开放度， 推进区域金融市场的发展， 打造区域会计准则应用平台。 同时， 要构建区域性金融风险预警系统， 完善风险应对和危机处置制度安排， 形成应对跨境风险和危机处置的交流合作机制， 逐步在区域内建立高效监管协调机制， 守住不发生区域性、系统性金融风险的底线。

4. 加强跨区域会计人才培养与会计文化交流， 增进彼此互信。 我国提出的“一带一路”战略与美、欧、日提出的类似战略存在一定的重叠与竞争的关系， 加之“一带一路”区域是三个世界大国美、俄、印的传统势力范围（美国大量驻军的中东地区、俄罗斯控制的中亚地区以及印度所在的南亚及印度洋区域）， 使得该战略的实施不仅涉及沿线各国的经济利益， 更可能上升到国家层面的利益。 因此， 必须发挥我国优秀文化的“软实力”作用， 削除误解、凝聚人心。 中华文化崇尚集体主义、和善包容、互利共赢。 在“一带一路”的建设过程中， 这种带有东方普世价值意味的文化主张完全能够被传播、感知、识别和认同[17] 。 通过传播、宣扬与输出中华民族优秀文化， 有利于消除“一带一路”沿线国家对共建“亚洲命运共同体”的顾虑， 增进彼此间的信任， 破解可能存在的“囚徒困境”。 具体到会计领域， 需要加强对本区域内国家会计准则的研究， 培养更多的了解彼此会计规则的专业会计人才; 需要建立多层次、多角度的立体交流沟通机制， 包括设立“一带一路”区域会计准则合作论坛、召开亚洲会计文化研讨会、促进会计职业团体多渠道交流、扩大区域内互派会计留学人员的规模、互认会计职业资格以及建立区域内会计人才流动机制[18] 等方式， 以增进彼此互信， 真正实现协同创新。

五、结论

“一带一路”区域会计准则协调因该区域经济发展的客观要求而提出， 是一个长期的重复博弈的过程。 这一过程会受到沿线国家甚至域外国家政治、经济、文化等因素的影响和制约。 我们要始终牢记习近平总书记的“五通”要求， 将其精神贯穿到“一带一路”区域会计准则协调工作中来， 保证相互间的会计政策经常性沟通、会计信息可靠流通、资本市场相互开放、货币计量单位尽快统一、会计文化求同存异。 我国作为本区域的发展中大国， 在区域会计准则协调过程中不仅要彰显大国的风范和责任， 同时要切实保障沿线国家的各方利益不受侵犯， 避免沿线国家对我国的偏见或敌视。

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