“营改增”对企业税负的影响及应对策略

摘要：“营改增”是我国税制的重大改革，对企业税负产生重要影响。税收制度的变更必然会直接影响到企业的稳定和发展。针对营改增政策的提出探寻企业发展中的应对策略是非常必要的。本文在阐述“营改增”含义、重要性等问题的基础上，深入分析了“营改增”对企业税负的影响，分析得出，“营改增”导致企业整体税负降低，但也使得部分企业税负增加，最后提出了“营改增”后企业的应对策略。

关键词：营改增;企业税负;影响;应对策略

“营改增”是结构性减税的一项重大改革，其核心是通过改革尽可能的消除重复征税，目的是减轻企业的经营成本、税收负担，单从理论的角度进行分析，企业的税收费用降低，但是，当企业的产品增值额相对较大时，其产生的增值税费用就比营业税高。“营改增”的税收模式虽然一再解决行业内部税负不平等的问题，以及重复征税的问题，但由于在具体落实时对部分行业的税率已经提升，税收成本费用的构成也发生了变化，部分企业的实际税收负担存在加重的隐患。因此，针对“营改增”政策执行的必要性和背景问题的分析就十分重要，在此基础上分析政策对税负的影响，并对“营改增”后企业的应对策略进行探讨研究。

一、“营改增”的概述

（一）“营改增”的含义

所谓“营改增”，就是以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。我国税制体系中，增值税与营业税同属于流转税，但前者为价外税，不得税前扣除;后者为价内税，税前允许扣除。商品流转额是增值税调节的主要内容，非商品流转额则主要依靠营业税来调节。增值税的征税对象是商品生产流通和提供加工、修理修配劳务所产生的增值额;对于营业税来讲，税收的对象是纳税人在我国境内所发生的应税劳务提供和無形资产转让以及销售不动产所获得的营业额。营业税改征增值税就是将部分劳务收入纳入增值税增税范围，就其增值额征税，以期最大限度地消除重复征税，化解制约服务业发展的瓶颈，为服务业发展创造重大机遇。

（二）实施“营改增”的意义

1.“营改增”有利于现代服务业的发展

营业税改增值税能够对现代服务业的进步与发展产生极为重要的促进作用，因为营业税的征收过程中存在着全环节的全额征税，必然出现重复征税的弊端，而服务业的划分往往会十分细致，这样将会极大地增加服务业的税负，给服务业的发展带来严重的压力，而增值税则能够有效地避免重复征税，对服务业的发展与进步是极为有益的。尤其是现阶段我国市场经济的快速发展，服务业正在发生着重大改变与优化，税务的调整将有效促进服务业等第三产业的发展，对整个国民经济的进步与发展意义重大。

2.“营改增”有利于企业间的公平竞争

营改增的重要特征是避免重复征税，而这一特征能够有效地保证企业间的公平竞争，让企业的税务征收真正的无差异化，而避免不同经济主体的“区别对待”，在企业税负公平征收的前提下，促进并推动各个行业的进步与发展。尤其是制造业与服务业等产业差异大的行业，营改增更能够体现税收结构优化、税收效率提高的效果，保证同行业间、不同行业间的差距缩减。

3.“营改增”有利于税收的征管

我国社会经济的进步与发展，企业的市场经营环境也变得更加复杂，各种促进销售与利益的手段层出不穷，让企业的经营方式也变得更加复杂，营改增对于现代企业的发展意义极为显著，其能够有效地扩大税收的征管范围，而不重复征税，能够有效地避免一些商品和服务界限混淆而难以征税的情况，对于税收的征管具有重要的促进意义。

4.“营改增”有利于税制的国际化

当前我国社会经济日益发展，企业的市场经济环境变得更加复杂，而营改增能够快速地适应这种复杂局面，同时与国际化税制相靠拢，可以说，增值税是一个与经济全球化相适应的税种，是我国经济进步与发展的必然选择，具有重要的发展意义。

二、“营改增”对企业税负的影响

在我国结构性减税的一系列政策中，“营改增”是最为典型的一项举措，其对国家的整个税收体系以及地方财政、企业税负指标都会产生重要的影响。从现实出发，已经实施“营改增”政策的试点中，就至少七成的企业税负都取得了有效减低的效果，尤其是对于小规模纳税人和制造业与流通企业来讲，税负的下降比例更大，只有部分企业出现了税负增加的问题。总的来讲主要表现在以下几个方面。

（一）“营改增”企业整体税负降低

从“营改增”政策的试点、推广实践情况来看，不可否认其取得的显著成效：实行“营改增”后地区的税负总额大大减低，试点一年减低税费达到426.3亿元，这在很大程度上提高了试点地区的整体经济效益。总体而言，“营改增”后能够实现整体税负降低的大致有着两类：一类是年销售额低于500万元的中型或小型企业，在“营改增”政策推行后，其征收方式基本不变，也无需抵扣，但其税率由原来的5%下调到3%，中小型企业的税负明显降低;另一类是行业内的大型企业，由于其发展较为成熟，上游与下游的公司在发展状态和模式上规范性也比较强。整个产业链的环节可以按照层次逐步完成抵扣，获得非常显著的减税效果。

可见，“营改增”使得大多数中小型企业税务的支出也得到较大程度的降低，使长期存在的重复性税负问题和所得税税率过高的问题的到了解决，使得企业的整体税负负担得到减轻，企业的经济效益也得到提升，这对于企业的长期稳定发展具有关键性的影响。从长期宏观的角度上分析，增值税对营业税的取代，不仅会在服务业中普及，更会在餐饮、娱乐和金融业等多个行业得到应用。在“营改增”的背景下，税务征收和抵扣的方式都发生了转变，实现了层次性抵扣的征收方式。从企业的角度上来说，当企业流通领域额税收成本得到缩减，意味着企业终端产品和服务的价格会进一步降低。因此，中小服务企业被认为是“营改增”改革的最受益群体。

（二）“营改增”后部分企业税负上升的问题

1.进项税未进行足额抵扣

结合“营改增”实施的相关要求与规定，普通的一般纳税人，其税负的增减与进项税的额度有直接的关系，当企业的进项税额度超过一定的范围后，税负会直接上涨。而如果同时出现纳税人没有足额的进项税票，就会影响到后续抵扣环节的顺利实施，导致进项税税额抵扣量不足，这样也将增加其税收支出。例如，交通运输行业税制改革前适用3%的营业税税率，“营改增”后提高到了11%。税改后，交通运输业企业购置的固定资产、燃料和接受加工修理修配劳务包括的进项税额可以在销项税额中扣除。不过一般行业的设备多为固定资产，更新周期都比较长。而与固定资产相比，由于油费、公路运输管理费、过路过桥费等大多不能有效抵扣，也无法像其他原材料一样获得进项税的抵扣额度，在综合多种因素的情况下，税负最终的额度处在上升状态。

2.稅基不变，税率提高

从“营改增”实施情况来看，如交通运输行业，物流企业就是在“营改增”政策推出后税负出现不降反增的现象的典型企业。究其原因，物流企业在“营改增”前是按照营业税税率3%进行征缴的，而税改后税率上调为 11%，税率明显大大提高了8个点，而这些物流企业的抵扣项目又较为有限，加重了税收负担。这样一来，交通运输业中的物流企业的经营成本大大增加，利润相应减少，从而导致这些物流企业的市场竞争力大为削弱，也将影响此类行业的发展。

3.生产资料成本占比低，人力成本占比高

从本质上分析，“营改增”政策的推出是实行抵扣制的税收形式。很多企业的性质在政策改革转变为增值税的纳税人。这种企业在税收业务中角色的转变对企业带来的影响是非常显著而深远的，具体表现为：企业将投入更多的生产资料，因为生产资料的投入会使可抵扣的项目数量增加，企业所需要负担的增值税税负实际上是得到减轻的;而如果人力成本提高了，生产资料的投入降低，税负则出现增加的情况。例如，属于一般纳税人的大型事务所机构作为一个人力成本占比较高的企业，日常工组中的主要支出是办公场所的租金和物业费。而机器设备和原材料并不是他们需要购买的主要物资。这就意味着生产资料的支出占比在这类企业中较低，无法在新的税收政策下顺利进行抵扣。税负指标呈现出上浮的状态。再比如一些物流企业，人力成本的不抵扣项目较多，也会导致整体的税负额度加大。

4.原营业税差额征收优惠幅度大于“营改增”

在“营改增”政策推行后，部分行业的营业税优惠政策也在逐步取消，如果部分企业的原营业税差额征收在又会幅度方面较大，则所需要面临的增值税税率是更高的，且目前没有很好的规避方式。在营业税改增值税的背景下，计税依据的差异带来了计税方式的差异。单纯地从税收数据角度进行比较是不科学的，如可持续执行营业税的优惠政策是值得思考的问题。在税务机关的严格控制下，部分企业的优惠政策享用权可能失去。

此外，由于各方面条件的限制，很多企业尤其是交通运输企业在实践中时常遇到难以获得增值税发票的情况。以修理费为例，若企业提供的是小规模的修理服务，属于小规模纳税人，那是无法直接开具增值税专用发票的，即使到税务机关代开也面临很大的困难。

三、营改增后企业的应对策略与措施

面临“营改增”这一大型宏观的税收政策，企业税负可能受到的影响是非常深刻的。企业应当深入分析这一政策对企业税负以及企业未来发展的影响。提出有针对性地合理措施调和现阶段的矛盾。总体来说，主要可以从以下几个方面采取措施。

（一）加强自身管理，强化税收筹划

企业的经营和发展中，追求利润的最大化是一个核心目标，可观的利润不仅是企业获得市场竞争力和生存能力的保障，也是判断企业经营业绩的关键指标。因此，降低经营成本，提高经济理论收入是企业经营追求的核心目标。税收对于企业来说属于经营生产中的支出部分，营改增的转变实际上是对企业生产经营活动的结构和侧重点起了促进作用，进而影响到了企业一系列的生产经营活动。所以，企业要不断对增值税进行探究，在合理的界限之内展开税收规划。例如，由于“营改增”的实施，通过购置设备来增加可抵扣的增值税进项税额，会成为企业税收筹划的最佳选择之一。企业应当适时进行营运设备等固定资产的购置投资，不仅可以改善企业的营运资产结构与营运环境，提高企业的竞争力，并且可以增加可抵扣的增值税进项税额。同时，“营改增”作为适应于我国经济发展现阶段需求的一项重要政策，是符合经济发展的整体趋势和客观规律的。对调整我国的产业结构、实现结构性减税以及税费的降低有重要意义。另外，政策的实施还能够起到针对少数管理流程进行梳理和调整的作用。为了确保税收工作顺利进行，尤其是针对税收环节，要集中设置专门的管理岗位和管理部门。从企业的生产经营项目中将生产经营项目和部门分离出来。在营改增政策推行后，增值税发票成了影响税收工作顺利开展的一个关键性因素，如果进项税发票能够及时并足额的拿到，则企业税负加重问题就会得到及时的解决。另外，影响票据的因素中还包括了企业的合同管理问题的影响，合同管理缺乏严谨性，会使得合法票据的出具受到阻力。这也要求企业应当从税票控制的角度入手，做好针对发票的控制，并对分包和采购合同进行合理有序的管理，推动企业的进步和发展。

（二）企业分立加大进项税抵扣

“营改增”后企业能够有效的分立加大进项税抵扣，合法减轻企业的税负，帮助成长发展和成长中的企业获得税收优势。具体来说，对一般企业进行分立或分散经营，通常更多的集中在企业的不同生产环节或者是产品的销售环节;而针对混合销售的相关企业进行分立或分散经营，则依据不同的行业需求进行合理拆分选择;对兼营行为的企业进行分立或分散经营，可依据不同类型的兼营项目对其进行独立核算和统计，并将原企业在这个过程中进行分散独立。以此来增加企业的分立内容，通过延伸上下游抵扣链条，来实现企业现实运营中的各项进项税抵扣。

（三）调整或降低税率

“营改增”后企业的相关税负将发生较大的调整，虽然这种可能出现的情况在此之前就被相关税务机构进行了反复的测算与多次论证，但是理论的合理性在实践中会发生千差万别的情况。也就是说，税率在内的“营改增”税制要素的设计将会发生税负增加或者减少的情况，而这种情况的普遍存在是需要企业在实践中不断的自我总结与完善发展的，也需要相关税务部门予以密切的关注和不断的完善，从而保持各行各业税改制度设计的合理性、合法性与完善性，保证其能够有效的适应各行业现实发展和未来发展的需求。

（四）合理界定纳税身份，纳入简易计税范围

市场经济的不断完善，纳税人身份的明确意味着计税范围的复杂性得到了进一步的提升。具体到纳税人的分类标准方面，包括了一般纳税人和小规模纳税人。两者之间的界限划定是以增值税应税销售额的年度额度的为依据的。当额度超过500万，则采用一般的计税方法，以此来进行简易的计税操作，并进行进项税额的抵扣;而年销售额小于500万元企业在实际的计税过程中则不允许进项抵扣，其“营改增”后税率统一为3%。这样的计税使得企业的税负大幅降低，对企业的现实经营與未来发展具有重要的促进意义。

（五）重视发票管理，防范增值税涉税风险

“营改增”的过程，是市场经济完善与发展的过程，因而也就对企业的现实发展，相关财务信息的核算提出较高的要求。营业税改征增值税规定企业可以利用进项税额度抵扣额方式来达到减免税收的效果。企业方面应当做到的是，针对进项税的抵扣项目内容进行分析，明确其可用于抵扣的部分占全部支出额度的比例。更为重要的是对这些项目是否能够顺利提供增值税发票的问题进行重点关注。只有凭借合法的增值税发票，才能完成进一步的税费抵扣工作。降低企业的实际税负金额。作为增值税的普通纳税人，企业需要加强对增值税的专用发票的管理，按照规定管理发票开据和管理过程，要积极配合纳税部门的检查，按照规定为纳税部门提供真实的发票信息，不能提供虚假的发票信息。另外，企业在索要票据或专用发票时要及时，并且在规定期限内办理好其专用票据抵扣的申请认证。促进企业税务管理水平的提高，促进进销核算体系的完善和精细，更好地规避增值税核算中的风险。

（六）财务人员及时提升自身的素质水平

作为内价税的一种类型，营业税的会计核算并不繁琐，只涉及了损益账务中的营业税以及存在于负债类账户中的应交营业税部分。和营业税相比，增值税的会计核算就复杂很多，不仅仅需要对“应交税费—应交增值税”和“应交税费—未交的增值税”进行核算，对于被审查的企业还涉及“应交税费—增值税调整检查”。由于会计核算更加复杂，增值税纳税申报表的繁琐程度也要远远高于营业税。这就对企业财务人员的专业水平提出了很高的要求，财务人员要不断学习，增加自身的专业知识，在熟练掌握国家“营改增”政策的前提下，整理企业的税务情况，为企业决策提供准确的信息。针对专业财务人员实施培训教育，是从根本上提高其理论知识水平和实际业务能力的科学路径。财务人员应当在把握企业性质的前提下积极参与培训工作，必要时可聘请专业的财务人员带领财务部门团队工作人员开展理论与实践融合的培训工作，通过提高财务人员的素质水平达到优化企业财务工作质量的目的。

四、结语

“营改增”这一税收政策的改革，不仅是为了适应我国经济发展的状态，更是为了优化税收系统，使得税收工作能够长期稳定有序地开展下去。企业作为国家税收的主要来源，政策的改变对企业的发展建设必然会带来非常严重的影响。为了取得更好的企业发展动力和前景，以税收政策为切入点进行政策改革是一条科学的路径，但对于企业的发展来讲，适应政策改革带来的变化也是其取得更长远发展所需要克服的主要困难。

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作者简介：叶晓容（1978—），女，福建古田人，中级经济师（财政税收），本科，主要从事财政税收相关管理工作研究。