探讨实施国库集中支付的业务处理及意义

潘景芳

【摘要】国库集中支付制度是我国财政资金运作方式的一场根本性变革，是整个预算执行机制和财政收支管理的制度性创新，是加强财政收支管理，提高财政资金使用效益、降低财政资金运行成本的一项有效措施，对推进部门预算改革方面都有重要意義。

【关键词】国库集中支付的内容及账务处理  国库集中支付的意义

一、国库集中支付制度基本内容构成

国库集中支付制度，也称财政单一账户制度、财政国库管理制度，是指国家将所有财政性资金统一收缴到国库账户或国库指定的代理银行开设账户，同时将所有财政性支出资金通过同一账户进行拨付。并规定所有的支出必须由国库直接支付给商品或劳务供应者，实行收支两条线管理。在这种制度下，财政资金的使用由各部门、单位根据细化的预算自主决定，由财政部门核准后支出，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。

（一）国库集中支付账户体系

国库集中支付制度的改革首现涉及的核心问题是国库单一账户的设立。设立国库单一账户就能够及时准确的提供完整的预算执行报告，为财政管理和宏观调控提供依据，提高对国库现金和债务管理的效率，实现规范和高效的财政资金运作管理。中国国库单一账户体系由国库单一账户、财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等五类账户购成，这五类账户按实践需要而设置和运作，通过长期发展将逐步完善

（1）国库单一账户设置、使用和管理。财政部门在中国人民银行及其机构开设国库单一账户，同时行使国家金库职能。

（2）财政零余额账户的设置、使用和管理。为确保财政资金及时、方便的支付，财政部门可在商业银行开设零余额账户，并通过同级人民银行认证。

（3）单位零余额账户设置、使用和管理。预算单位可向同级财政部门提出在商业银行设立零余额账户的申请，用于小额零星支出的支付。预算单位零余额账户用于办理、核算和反映实行财政授权支付财政性资金活动。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算，定期与财政部门国库支付执行机构对账，向财政部门和预算单位报送支出报表。

（4）预算外资金财政专户的设置、使用和管理。各级财政部门分别在代理银行设立预算外资金财政专户，办理预算外资金支出及向国库单一账户拨付预算外资金。

（5）特设专户的设置、使用和管理。特设专户的设置需经国务院和省级人民政府批准或授权，用于记录、核算和反映预算单位特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

（二）国库集中支付的方式及账务处理

（1）支付方式：财政直接支付。由财政部门开具支付令，通过集中支付帐户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位帐户。支出范围有：工资支付、购买支付以及中央对地方的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。财政授权支付。财政部门对预算单位明确银行、项目、时间、支付方式、资金额度等，预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过集中支付帐户体系将财政资金支付到收款人帐户。

（2）各预算单位实行国库集中支付后，是通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，在进行账务处理时与原来的账务处理也有很大不同，下面以2019年事业单位执行政府会计制度为例。

1、在财政直接支付方式下的账务处理：

2019年1月单位购入办公用笔记本电脑一台，价值4500元。

财务会计记账分录：借：固定资产-4500元;贷：财政拨款收入-4500元。

预算会计记账分录：借：事业支出-4500元;贷：资金结存-4500元。

2、在财政授权方式下的账务处理：

2019年2月收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”通知书注明授权额度100万元。

财务会计记账分录：借：零余额账户用款额度-100万元;贷：财政拨款收入-100万元。

同时，编制预算会计记账的会计分录：借：资金结存—零余额账户用款额度-100万元;贷：财政拨款预算收入-100万元。

2019年2月采用财政授权方式支付日常活动费用5000元。

财务会计记账分录：借：业务活动费-5000元;贷：零余额账户用款额度-5000元。

同时，编制预算会计记账的会计分录：借：事业支出-5000元;贷：资金结存—零余额财户用款额度-5000元。

二、实行国库集中支付制度的意义

新疆省财政于2003年开始在自治区本级选择部分部门、单位，实行国库管理制度改革试点工作，并制定了本省的国库管理制度改革资金支付管理暂行办法，逐步的实现了一级和二级预算单位的国库支付的改革，2010年也正式将三级预算单位纳入国库集中支付管理，结合交通行业运行的情况，总结了几点意见

（一）规范了财政支出行为

实行国库集中支付后，预算单位申请资金必须在预算指标内，按资金用途分月编报用款计划，并根据批复后的用款计划才能申请用款，即审核后才能支付，使预算单位资金在支付的全过程都处于有效的财政监督之下。

（二）强化了财政预算的执行，推进了部门预算改革步伐

过去是将资金直接拨入预算单位银行账户，而单位是否按既定的预算执行，执行进度如何，只能在事后检查监督，容易形成预算和执行两张皮。现在每笔支出都处应在相预算指标控制之下，财政可随时掌握各项预算的实际支出进度，为制定更加合理的部门预算提供准确资料。有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了腐败。

（三）降低了财政资金运行成本

实行国库集中支付后，所有财政资金不再预拨到预算单位账户，在预算执行前就对其进行审核，结余都以指标体现，所以挤占、挪用和截留财政资金的可能性大大降低，特别是截留财政资金已不可能。由于预算单位每笔支出均要通过财政的审核，随着部门预算改革的实施，预算更加细化，从而起到预防和遏制腐败的作用。

三、结语

预算单位部门预算编制是推进财政国库集中收付制度改革的必要保证，只有将所有预算单位实行部门预算后，在细化了的单位预算和年初预算到位的情况下，单位用款计划编制准确，集中支付才能确保单位工作的正常运转，国库集中收付制度改革才能得以实现，才能增强财政资金的控制，极大地提高财政资金的运行效率和效益。