企业创造性会计行为探析：基于会计职业道德视角

陈煜昊

【摘要】本篇文章的主要目的是探索创造性会计背后存在的道德行为，现有及潜在财务报表使用者、会计师分别从哪种角度如何看待他们。当今内部以及外部的投资者几乎都会使用财务报表来确认公司的经营状况，以便预测公司能否短期或长期给投资者带来投资收益。银行和其他金融机构同样依靠财务表报提供的数据决定是否贷款及相关额度。在本文中，作者试图从道德会计的角度来审视创造性会计行为。创造性会计这个概念源自一个人的观点，这个观点是如何被感知的以及是否可以从原始账户出发操纵标准，如果是的话存在的动因是什么。

【关键词】创造性会计  财务造假  会计道德

一、创造性会计的定义

创造性会计行为被称作是财务数字游戏的主要标签之一，其他标签分别为激进会计法，收益平滑以及欺诈性财务报告。这些标签的主要特征是直接或间接修改财务报告数据，使之呈现良好的财务状况和企业业绩欣欣向荣的假象，致使误导投资者投资。创造性会计有别于激进会计法，是一种针对会计准则本身的缺陷以及经营技术和组织方式的迅速改革导致的与有关会计法规滞后之间的矛盾，寻找不违背会计准则和有关会计法规的方式，利用会计中的灵活性来管理和评估账目并窗饰财务报表数据，达到最能代表管理层及其公司的利益。

尽管创造性会计是一个普遍使用的术语，但它的明确定义并未被很多人接受。在美国，创造性会计被视为包括欺诈，而英国则认为创造性会计在管理系统内利用其灵活性而不是为欺诈，其特点是在治理框架内运用灵活性，以确保它们是对利润的创造者而不是使用者具有最大重要性

二、创造性会计及其手法

创造性会计可以通过公司在选择编制财务报表时所采用的会计政策或采用这些会计政策的方式来进行，会计政策的灵活性及其存在的缺陷是的这种做法得以实现。创造性会计的操纵类型有两种主要的操纵类型。通过操纵企业来提升企业形象是为了向投资者或其他外部人员提供其实际数据的虚假形象。而针对企业的操纵是主要针对注入股东在内的内部用户，为了获得更高的报酬和收益。列举了如下四种创造性手法：

（一）平滑企业利润

在企业的经营的过程中，外界因素会造成企业利润的波动，例如今年新冠病毒的爆发，使得绝大多数企业被迫停止经营，停工期间造成的损失会造成利润极速下降，而财务报表上的数据也会因为停工而没有优势，投资者会感受到企业的发展遇到的障碍不够平稳稳定，进而会更加谨慎的投资该企业，影响企业的融资情况。而利用创造性会计，企业通过之前年度利润的故意压低的手法，将差额补到经营状况不佳的今年，使得数据呈现一種稳定上升的假象，企业从而能够迎合市场的预期，获得更多的融资，扩大企业的经营发展空间。

（二）增加收入

当企业正常经营获得的收入无法满足企业所期望展现给投资者的收入时，会采取一些投机取巧的方式达到其目的。收入增加是寻求提高收入的上市公司最常用的方法之一，即在实际完工前确认收入，但在资产负债表日可能会存在跨期的问题。而通过降低销货成本来高估期末存货，将导致利润增加以及资产负债表上的总资产增加。而企业通过之前年度利润的故意压低的手法，将其差额补到经营状况不佳的年份，使得财务报表上的数据呈现一种稳定的上升趋势。以微软公司为例，美国证券交易委员会发现，微软再出手时仅确认了20%至30%的收入，而剩余的部分则保留为未来售后服务的准备金。施乐公司也采用类似的手法，该公司夸大了收入，在假期工资之类的项目建立了储备金，在经营状况糟糕的年份内在资产负债表上增加金额，而在经营状况优异的年份释放了储备金。这一策略有助于在业务不景气的年度提高收入。

前几年被曝财务造假的东芝集团则是采用了分销填塞的方式增加收入，即卖给分销商超出其需求量的库存的策略。东芝PC部门为了达到上级指标要求，强制要求分销商购买超出其需求量的库存，否则取消特级分销商的资格。以及英特尔公司亦是采用了相同的手法，强制销售过多库存给分销商，甚至几天后英特尔公司所售卖的电脑降价，导致分销商不得不以低于成本的价格对外出售。

其他的方式包括企业更改预计销售额，这种方式将导致更高的销售额以及被报告的收入高于实际收入。收入的报告过程具有一定的挑战性，因为并非所有的审计员都会在一个项目是否应该计作收入而争论不休。因此，将销售估算值反映在积极一面往往会欺骗投资者。

三、创造性会计行为成因分析

对管理者而言，存在很多动机去进行创造性会计行为。很多时候主要原因是为了提高企业的股价。而对于另外一部分人来说，是为了提高债务评级并降低先前借入金额的利息成本或建立形象以便更快的减少债务协议的限制。改善基于利润的奖金的想法会激励绝大多数人。在企业内部，创造性会计的实践是为了达到内部指标，经理们希望达到高级管理层在销售，盈利能力以及股价方面设定的内部指标。在企业外部，企业必须面对利益相关者的期望。员工和客户一个长期可持续的企业以便获得长期可持续的利益。供应商想要一个和企业长期合作的系的保证。企业也希望满足分析师对企业的预测以及股息分配模式。企业也更想要展现稳定的收入流量信息以打动投资者对其投资并保证股价的稳定。

而在不同群体存在相同的利益目标时，创造性会计的使用也十分常见，社会的不同群里都试图扩大他们的效用。经理的内部目标之一是在报告增加的利润的同时尽可能减少或避免税费的产生，少缴纳的税额以便他们可以从公司的奖金计划中获得更多的奖金。创造性会计的另一个动机是由于股东期望获得更大的股息并且内部人员期望获得更高的收入以及更大的利润份额。

四、会计道德

对于相应会计准则不完善的交易活动，企业进行创造性会计行为，其结果可能会影响会计信息的质量，阻碍会计的发展，而对于相应会计准则已经规范的交易，若滥用创造性会计行为来达到某种目的，将导致破坏企业诚信的氛围。尽管创造性会计行为能勉强暂时帮助企业渡过难关，但是这种行为随着逐年累月的积累终究会被识破。像上述所说供应商想要和企业维持一个长期稳定的合作关系，但若任何欺骗利益相关者的行为被发现，企业将会付出惨痛的代价。

五、思考与启示

创造性会计是经济不断发展的产物，其产生，我们不应该用浅短的眼光来鼓励或者抑制它，而是要辩证的看待该行为。而在更高等的教育中学习会计道德，并在商业道德发展中涉及会计问题，是当前预防商业丑闻和会计师失败现象所应该做的事情。会计人员应该遵守职业道德，按道德标准行事。